Продажа ос меньше остаточной стоимости
Подборка наиболее важных документов по запросу Продажа ос меньше остаточной стоимости (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Что надо знать о ЕГДС, если в бухучете есть признаки обесценения ОС
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 13)Если на отчетную дату есть хотя бы один признак обесценения основного средства, то надо определить его возмещаемую сумму <1>. Она показывает, какую экономическую выгоду организация может получить от использования актива (непосредственно в организации или при его продаже). Если эта возмещаемая сумма будет меньше балансовой стоимости ОС (а это первоначальная за минусом амортизации и признанного ранее обесценения), то в большинстве случаев надо будет отразить убыток от обесценения <2>.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 13)Если на отчетную дату есть хотя бы один признак обесценения основного средства, то надо определить его возмещаемую сумму <1>. Она показывает, какую экономическую выгоду организация может получить от использования актива (непосредственно в организации или при его продаже). Если эта возмещаемая сумма будет меньше балансовой стоимости ОС (а это первоначальная за минусом амортизации и признанного ранее обесценения), то в большинстве случаев надо будет отразить убыток от обесценения <2>.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации продажу объекта основных средств (ОС) (движимого имущества), если в отношении данного ОС применялась амортизационная премия?..
(Консультация эксперта, 2025)Вследствие различного порядка погашения стоимости ОС в бухгалтерском и налоговом учете его стоимость на конец месяца, предшествующего месяцу выбытия, в налоговом учете (182 000 руб. (175 000 руб. + 7 000 руб.)) меньше, чем его балансовая стоимость в бухгалтерском учете (260 000 руб. (250 000 руб. + 120 000 руб. / 12 мес.)). При расчете указанной стоимости ОС принято во внимание, что за месяц, в котором ОС выбывает, следует начислить амортизацию как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Так как первоначальная стоимость ОС будет полностью учтена при формировании финансового результата в бухучете и налоговой базы по налогу на прибыль, образовавшаяся на отчетную дату разница между его балансовой стоимостью и стоимостью, принимаемой для целей налогообложения, является временной. Она приводит к образованию отложенного налога на прибыль. Таким образом, на конец месяца, предшествующего месяцу выбытия ОС, в учете образуется налогооблагаемая временная разница, которой соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО) в сумме 19 500 руб. ((260 000 руб. - 182 000 руб.) x 25%) (п. п. 8, 9, 11, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2025)Вследствие различного порядка погашения стоимости ОС в бухгалтерском и налоговом учете его стоимость на конец месяца, предшествующего месяцу выбытия, в налоговом учете (182 000 руб. (175 000 руб. + 7 000 руб.)) меньше, чем его балансовая стоимость в бухгалтерском учете (260 000 руб. (250 000 руб. + 120 000 руб. / 12 мес.)). При расчете указанной стоимости ОС принято во внимание, что за месяц, в котором ОС выбывает, следует начислить амортизацию как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Так как первоначальная стоимость ОС будет полностью учтена при формировании финансового результата в бухучете и налоговой базы по налогу на прибыль, образовавшаяся на отчетную дату разница между его балансовой стоимостью и стоимостью, принимаемой для целей налогообложения, является временной. Она приводит к образованию отложенного налога на прибыль. Таким образом, на конец месяца, предшествующего месяцу выбытия ОС, в учете образуется налогооблагаемая временная разница, которой соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО) в сумме 19 500 руб. ((260 000 руб. - 182 000 руб.) x 25%) (п. п. 8, 9, 11, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Нормативные акты
Приказ ФАС России от 23.07.2015 N 649/15
(ред. от 11.02.2020)
"Об утверждении Положения о территориальном органе Федеральной антимонопольной службы"
(Зарегистрировано в Минюсте России 24.08.2015 N 38653)г) за продажей, сдачей в аренду или иными сделками, в результате которых хозяйствующий субъект получает в собственность или пользование основные средства субъекта естественной монополии, осуществляющего свою деятельность на товарном рынке территории региона, предназначенные для производства (реализации) товаров, в отношении которых применяется регулирование, если балансовая стоимость таких основных средств превышает 10 процентов, но менее 20 процентов стоимости собственного капитала субъекта естественной монополии по последнему утвержденному балансу;
(ред. от 11.02.2020)
"Об утверждении Положения о территориальном органе Федеральной антимонопольной службы"
(Зарегистрировано в Минюсте России 24.08.2015 N 38653)г) за продажей, сдачей в аренду или иными сделками, в результате которых хозяйствующий субъект получает в собственность или пользование основные средства субъекта естественной монополии, осуществляющего свою деятельность на товарном рынке территории региона, предназначенные для производства (реализации) товаров, в отношении которых применяется регулирование, если балансовая стоимость таких основных средств превышает 10 процентов, но менее 20 процентов стоимости собственного капитала субъекта естественной монополии по последнему утвержденному балансу;
"Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства"
(введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 17.02.2021)11 Приобретение объектов основных средств может осуществляться в целях обеспечения безопасности или в целях защиты окружающей среды. Хотя приобретение таких объектов и не приводит непосредственно к увеличению будущих экономических выгод от использования конкретного существующего объекта основных средств, оно может быть необходимо для получения организацией будущих экономических выгод от использования других ее активов. Такие объекты основных средств удовлетворяют критериям признания в качестве активов, поскольку они позволяют организации извлекать будущие экономические выгоды от связанных активов, превышающие выгоды, которые могли бы быть получены, если бы такие объекты не были приобретены. Например, организация химической промышленности может внедрить новые технологии работы с химикатами, обеспечивающие соблюдение требований по охране окружающей среды при производстве и хранении опасных химических веществ; связанная с этим модернизация производственных помещений признается в качестве актива, поскольку без нее организация не может производить и продавать химическую продукцию. Тем не менее признанная в результате балансовая стоимость такого актива и связанных активов подлежит проверке на предмет обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов".
(введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 17.02.2021)11 Приобретение объектов основных средств может осуществляться в целях обеспечения безопасности или в целях защиты окружающей среды. Хотя приобретение таких объектов и не приводит непосредственно к увеличению будущих экономических выгод от использования конкретного существующего объекта основных средств, оно может быть необходимо для получения организацией будущих экономических выгод от использования других ее активов. Такие объекты основных средств удовлетворяют критериям признания в качестве активов, поскольку они позволяют организации извлекать будущие экономические выгоды от связанных активов, превышающие выгоды, которые могли бы быть получены, если бы такие объекты не были приобретены. Например, организация химической промышленности может внедрить новые технологии работы с химикатами, обеспечивающие соблюдение требований по охране окружающей среды при производстве и хранении опасных химических веществ; связанная с этим модернизация производственных помещений признается в качестве актива, поскольку без нее организация не может производить и продавать химическую продукцию. Тем не менее признанная в результате балансовая стоимость такого актива и связанных активов подлежит проверке на предмет обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов".
Вопрос: Как отражается в бухгалтерском учете вывод из эксплуатации основного средства?
(Консультация эксперта, 2025)рассмотрим пример: руководством принято решение о ликвидации основного средства. Первоначальная стоимость основного средства - 500 тыс. руб., накопленная амортизация - 400 тыс. руб., обесценение 80 тыс. руб. Стоимость аналогичных ценностей - 10 тыс. руб., что менее балансовой стоимости (20 тыс. руб.). Стоимость демонтажа - 5 тыс. руб., ранее резерв не создавался. Ценности планируется использовать в деятельности организации.
(Консультация эксперта, 2025)рассмотрим пример: руководством принято решение о ликвидации основного средства. Первоначальная стоимость основного средства - 500 тыс. руб., накопленная амортизация - 400 тыс. руб., обесценение 80 тыс. руб. Стоимость аналогичных ценностей - 10 тыс. руб., что менее балансовой стоимости (20 тыс. руб.). Стоимость демонтажа - 5 тыс. руб., ранее резерв не создавался. Ценности планируется использовать в деятельности организации.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете модернизация объекта основных средств (ОС) и начисление по нему амортизации после проведенной модернизации, если срок полезного использования объекта ОС после модернизации не изменился?..
(Консультация эксперта, 2025)Суммы начисленной амортизации по объектам ОС, используемым в производстве продукции, в соответствии с учетной политикой относятся к прямым расходам, что соответствует абз. 8, 10 п. 1 ст. 318 НК РФ. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Суммы начисленной амортизации по объектам ОС, используемым в производстве продукции, в соответствии с учетной политикой относятся к прямым расходам, что соответствует абз. 8, 10 п. 1 ст. 318 НК РФ. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ).
"Расходы в бухгалтерском и налоговом учете"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)2) с момента ввода объекта в эксплуатацию до момента его продажи прошло менее пяти лет.
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)2) с момента ввода объекта в эксплуатацию до момента его продажи прошло менее пяти лет.
Статья: Инвентаризация основных средств и прав пользования активами
(Гущина И.Э.)
("Бухгалтерский учет", 2025, N 4)Пример 2. Балансовая стоимость объекта ОС "Лазерный станок Zareff HYBRID CO2" - 410 000 руб. В результате произведенной оценки комиссией установлено следующее: на дату проведения инвентаризации ценность использования станка составила 380 000 руб., что меньше балансовой стоимости, следовательно, необходимо определить величину второго показателя возмещаемой стоимости - справедливую стоимость. С учетом оценочных затрат на выбытие справедливая стоимость станка составила 365 000 руб. (400 000 - 35 000), что также меньше балансовой стоимости. В этом случае выбирается максимальная из величин возмещаемой стоимости: 380 000 руб.
(Гущина И.Э.)
("Бухгалтерский учет", 2025, N 4)Пример 2. Балансовая стоимость объекта ОС "Лазерный станок Zareff HYBRID CO2" - 410 000 руб. В результате произведенной оценки комиссией установлено следующее: на дату проведения инвентаризации ценность использования станка составила 380 000 руб., что меньше балансовой стоимости, следовательно, необходимо определить величину второго показателя возмещаемой стоимости - справедливую стоимость. С учетом оценочных затрат на выбытие справедливая стоимость станка составила 365 000 руб. (400 000 - 35 000), что также меньше балансовой стоимости. В этом случае выбирается максимальная из величин возмещаемой стоимости: 380 000 руб.
Корреспонденция счетов: Как учитывать продажу объекта недвижимости (здания)? При принятии решения о продаже, организация переклассифицировала этот объект в долгосрочный актив к продаже...
(Консультация эксперта, 2025)В то же время расход в виде остаточной стоимости ОС в налоговом учете меньше, чем расход в виде стоимости ДАП, признанный в бухгалтерском учете. В связи с этим возникает постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н)).
(Консультация эксперта, 2025)В то же время расход в виде остаточной стоимости ОС в налоговом учете меньше, чем расход в виде стоимости ДАП, признанный в бухгалтерском учете. В связи с этим возникает постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н)).
Готовое решение: Как учесть продажу основного средства при УСН
(КонсультантПлюс, 2025)1.1. В каких случаях при продаже ОС на УСН нужно пересчитывать налоговую базу
(КонсультантПлюс, 2025)1.1. В каких случаях при продаже ОС на УСН нужно пересчитывать налоговую базу
"Учетная политика 2024: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)- на момент продажи актива (выбытия ДАП).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)- на момент продажи актива (выбытия ДАП).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации продажу законсервированного объекта основных средств (ОС) с убытком, если до момента продажи объект ОС находился на консервации менее трех месяцев?..
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, остаточная стоимость реализуемого законсервированного оборудования составляет 778 947,37 руб. ((960 000 руб. - 160 000 руб.) - 21 052,63 руб.). Сумма полученного дохода меньше остаточной стоимости на 278 947,37 руб. (600 000 руб. - 100 000 руб. - 778 947,37 руб.). Полученный убыток в сумме 278 947,37 организация вправе включить в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого ОС и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). Следовательно, полученный от реализации объекта ОС убыток учитывается в течение 37 месяцев (38 мес. - 1 мес.) <**>.
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, остаточная стоимость реализуемого законсервированного оборудования составляет 778 947,37 руб. ((960 000 руб. - 160 000 руб.) - 21 052,63 руб.). Сумма полученного дохода меньше остаточной стоимости на 278 947,37 руб. (600 000 руб. - 100 000 руб. - 778 947,37 руб.). Полученный убыток в сумме 278 947,37 организация вправе включить в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого ОС и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). Следовательно, полученный от реализации объекта ОС убыток учитывается в течение 37 месяцев (38 мес. - 1 мес.) <**>.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете модернизация объекта основных средств, полностью самортизированного в налоговом учете, и начисление по нему амортизации после проведенной модернизации, если в результате модернизации увеличился срок полезного использования объекта?..
(Консультация эксперта, 2025)В данном случае на конец месяца, предшествующего месяцу проведения модернизации (на конец июня), остаточная стоимость оборудования в налоговом учете (0 руб.) меньше его балансовой стоимости в бухучете (250 000 руб.).
(Консультация эксперта, 2025)В данном случае на конец месяца, предшествующего месяцу проведения модернизации (на конец июня), остаточная стоимость оборудования в налоговом учете (0 руб.) меньше его балансовой стоимости в бухучете (250 000 руб.).
Статья: Организация продает имущество своему работнику: оформление, учет, расчеты
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 6)Если организация продает объект ОС, с даты учета расходов на который для целей УСН прошло менее 3 лет (или 10 лет - по ОС со СПИ свыше 15 лет), то придется пересчитать налоговую базу по правилам налога на прибыль, доплатить налог, пени и подать уточненную декларацию <25>. Сделать это надо с даты учета расходов на приобретение ОС до даты его продажи работнику. Остаточная стоимость ОС в расходах не учитывается <26>.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 6)Если организация продает объект ОС, с даты учета расходов на который для целей УСН прошло менее 3 лет (или 10 лет - по ОС со СПИ свыше 15 лет), то придется пересчитать налоговую базу по правилам налога на прибыль, доплатить налог, пени и подать уточненную декларацию <25>. Сделать это надо с даты учета расходов на приобретение ОС до даты его продажи работнику. Остаточная стоимость ОС в расходах не учитывается <26>.