Протокол осмотра при камеральной проверке
Подборка наиболее важных документов по запросу Протокол осмотра при камеральной проверке (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2024 N 16АП-2226/2024 по делу N А63-18998/2023
Требование: О признании недействительными решений налоговых органов.
Решение: Требование удовлетворено.Отсутствие контрагентов на момент проведения камеральной налоговой проверки, не свидетельствует о невозможности осуществления данными организациями заявленной в учредительных документах предпринимательской деятельности в спорный период. Из протоколов осмотра адресов контрагентов, следует, что осмотр проверяющими произведен после прекращения взаимоотношений заявителя и контрагентов. Таким образом, реальность договора ответственного хранения не опровергнута налоговым органом в ходе мероприятий камеральной налоговой проверки.
Требование: О признании недействительными решений налоговых органов.
Решение: Требование удовлетворено.Отсутствие контрагентов на момент проведения камеральной налоговой проверки, не свидетельствует о невозможности осуществления данными организациями заявленной в учредительных документах предпринимательской деятельности в спорный период. Из протоколов осмотра адресов контрагентов, следует, что осмотр проверяющими произведен после прекращения взаимоотношений заявителя и контрагентов. Таким образом, реальность договора ответственного хранения не опровергнута налоговым органом в ходе мероприятий камеральной налоговой проверки.
Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2023 N 04АП-3221/2023 по делу N А19-22047/2022
Требование: О признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Также апелляционный суд, отклоняя довод апелляционной жалобы о том, что протокол осмотра нежилого помещения от 17.11.2020 не является допустимым доказательством по делу, в связи с тем, что он был составлен в не рамок камеральной проверки, принимает во внимание, что в силу положений пункта 4 статьи 101 НК РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки помимо доказательств, полученных налоговым органом в ходе проверки, исследуются документы, ранее истребованные у лица, а также иные документы, имеющиеся у налогового органа. Таким образом, налоговый орган вправе был при вынесении оспариваемого решения исследовать указанный протокол осмотра, следовательно, суд первой инстанции правомерно принял указанный протокол в качестве допустимого доказательства по делу.
Требование: О признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Также апелляционный суд, отклоняя довод апелляционной жалобы о том, что протокол осмотра нежилого помещения от 17.11.2020 не является допустимым доказательством по делу, в связи с тем, что он был составлен в не рамок камеральной проверки, принимает во внимание, что в силу положений пункта 4 статьи 101 НК РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки помимо доказательств, полученных налоговым органом в ходе проверки, исследуются документы, ранее истребованные у лица, а также иные документы, имеющиеся у налогового органа. Таким образом, налоговый орган вправе был при вынесении оспариваемого решения исследовать указанный протокол осмотра, следовательно, суд первой инстанции правомерно принял указанный протокол в качестве допустимого доказательства по делу.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Можно ли осматривать территории и помещения налогоплательщика при камеральной проверке
(КонсультантПлюс, 2025)Суд указал, что проведение осмотра вне рамок выездной проверки возможно только по основаниям, предусмотренным в п. 2 ст. 92 НК РФ. При отсутствии таких оснований протокол осмотра, проведенного во время камеральной проверки, является недопустимым доказательством.
Можно ли осматривать территории и помещения налогоплательщика при камеральной проверке
(КонсультантПлюс, 2025)Суд указал, что проведение осмотра вне рамок выездной проверки возможно только по основаниям, предусмотренным в п. 2 ст. 92 НК РФ. При отсутствии таких оснований протокол осмотра, проведенного во время камеральной проверки, является недопустимым доказательством.
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Вправе ли налоговый орган использовать в ходе камеральной проверки документы, полученные до ее начала
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговая служба рассмотрела вопросы применения Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57. В частности, по п. 24 Постановления она указала следующее. Если осмотр помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода (прибыли), произведен до начала камеральной налоговой проверки, то налоговый орган может использовать протокол, полученный в ходе осмотра, в качестве доказательства нарушения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.
Вправе ли налоговый орган использовать в ходе камеральной проверки документы, полученные до ее начала
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговая служба рассмотрела вопросы применения Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57. В частности, по п. 24 Постановления она указала следующее. Если осмотр помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода (прибыли), произведен до начала камеральной налоговой проверки, то налоговый орган может использовать протокол, полученный в ходе осмотра, в качестве доказательства нарушения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692
(с изм. от 21.09.2023)
<О применении отдельных положений Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации">Следовательно, если осмотр помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода (прибыли), произведен до начала соответствующей камеральной налоговой проверки, то полученный в ходе осмотра протокол может быть использован налоговым органом в качестве доказательства нарушения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.
(с изм. от 21.09.2023)
<О применении отдельных положений Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации">Следовательно, если осмотр помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода (прибыли), произведен до начала соответствующей камеральной налоговой проверки, то полученный в ходе осмотра протокол может быть использован налоговым органом в качестве доказательства нарушения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.
<Письмо> ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837
(с изм. от 15.01.2019)
"О рекомендациях по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками"6.7. При проведении осмотра вправе участвовать проверяющие, указанные в Решении о проведении выездной налоговой проверки. При проведении осмотра вне рамок выездной налоговой проверки (когда это допускается в случаях, указанных в пункте 2 статьи 91 и пункте 2 статьи 92 Кодекса) вправе участвовать должностные лица налогового органа, проводящие камеральную налоговую проверку, иные должностные лица налогового органа.
(с изм. от 15.01.2019)
"О рекомендациях по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками"6.7. При проведении осмотра вправе участвовать проверяющие, указанные в Решении о проведении выездной налоговой проверки. При проведении осмотра вне рамок выездной налоговой проверки (когда это допускается в случаях, указанных в пункте 2 статьи 91 и пункте 2 статьи 92 Кодекса) вправе участвовать должностные лица налогового органа, проводящие камеральную налоговую проверку, иные должностные лица налогового органа.
Готовое решение: Как налоговая инспекция проводит осмотр территорий, помещений, документов и предметов
(КонсультантПлюс, 2025)Основания для вынесения постановления о проведении осмотра территорий, помещений, документов и предметов при налоговом мониторинге аналогичны основаниям для осмотра при камеральной проверке (пп. 2, 3 п. 1 ст. 92 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Основания для вынесения постановления о проведении осмотра территорий, помещений, документов и предметов при налоговом мониторинге аналогичны основаниям для осмотра при камеральной проверке (пп. 2, 3 п. 1 ст. 92 НК РФ).
Статья: Что нужно учесть учреждению, если в рамках проверки налоговики проводят допрос свидетелей?
(Петренко Д.)
("Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)Из положений ст. 88, 89 НК РФ тоже не усматривается, что сведения, необходимые для проведения мероприятий налогового контроля, всегда должны быть получены исключительно теми должностными лицами, которые непосредственно осуществляют налоговые проверки. Случаи, когда соответствующие процессуальные действия предпринимаются должностными лицами, проводящими проверку, непосредственно установлены НК РФ, например доступ на территорию или в помещение проверяемого лица (п. 1 ст. 91), осмотр территорий, помещений лица, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов (п. 1 ст. 92), назначение экспертизы в ходе выездной или камеральной проверки (п. 3 ст. 95).
(Петренко Д.)
("Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)Из положений ст. 88, 89 НК РФ тоже не усматривается, что сведения, необходимые для проведения мероприятий налогового контроля, всегда должны быть получены исключительно теми должностными лицами, которые непосредственно осуществляют налоговые проверки. Случаи, когда соответствующие процессуальные действия предпринимаются должностными лицами, проводящими проверку, непосредственно установлены НК РФ, например доступ на территорию или в помещение проверяемого лица (п. 1 ст. 91), осмотр территорий, помещений лица, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов (п. 1 ст. 92), назначение экспертизы в ходе выездной или камеральной проверки (п. 3 ст. 95).
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкамК примеру, ФАС Центрального округа в Постановлении от 30.09.2008 N А54-1011/2008С21 не принял к рассмотрению протокол осмотра, который был составлен в отсутствие представителя налогоплательщика и не имел отношения к предмету проверки. При этом суд также подчеркнул, что проведение осмотра при камеральных проверках не допускается.