Протокол ознакомления с результатами дополнительных мероприятий
Подборка наиболее важных документов по запросу Протокол ознакомления с результатами дополнительных мероприятий (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 26.06.2017 N 309-КГ17-7039 по делу N А50-9571/2016
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, так как спорные контрагенты обладают признаками анонимных структур, установлено создание налогоплательщиком формального документооборота, представленные первичные документы не соответствуют установленным требованиям, налогоплательщиком использованы документы, оформленные от имени организаций, не осуществлявших хозяйственных операций.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Судами установлено, что выездная налоговая проверка проведена инспекцией в соответствии с пунктом 1 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Решение о проведении выездной налоговой проверки от 15.09.2014 вручено налогоплательщику 15.09.2014, одновременно вручено требование о представлении документов от 15.09.2014. В соответствии с требованиями НК РФ налогоплательщику вручен также акт выездной проверки и справка о результатах дополнительных мероприятий налогового контроля от 21.09.2015 с приложениями. Протоколом от 18.08.2015 подтвержден факт ознакомления предпринимателя с иными материалами проверки.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, так как спорные контрагенты обладают признаками анонимных структур, установлено создание налогоплательщиком формального документооборота, представленные первичные документы не соответствуют установленным требованиям, налогоплательщиком использованы документы, оформленные от имени организаций, не осуществлявших хозяйственных операций.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Судами установлено, что выездная налоговая проверка проведена инспекцией в соответствии с пунктом 1 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Решение о проведении выездной налоговой проверки от 15.09.2014 вручено налогоплательщику 15.09.2014, одновременно вручено требование о представлении документов от 15.09.2014. В соответствии с требованиями НК РФ налогоплательщику вручен также акт выездной проверки и справка о результатах дополнительных мероприятий налогового контроля от 21.09.2015 с приложениями. Протоколом от 18.08.2015 подтвержден факт ознакомления предпринимателя с иными материалами проверки.
Подборка судебных решений за 2018 год: Статья 101 "Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Оспаривая решение налогового органа, вынесенное по результатам проверки, налогоплательщик сослался на существенное нарушение налоговым органом процедуры рассмотрения материалов проверки, поскольку налогоплательщику не была предоставлена возможность ознакомиться с протоколами допроса свидетелей и протоколами осмотра территории, полученными в результате дополнительных мероприятий налогового контроля. Отказывая в признании решения недействительным, суд отметил, что протоколы допроса свидетелей были получены налоговым органом за рамками срока проведения проверки и являются недопустимыми доказательствами ввиду неознакомления налогоплательщика с их содержанием до вынесения обжалуемых решений инспекции, но в то же время информация, полученная инспекцией, является уточняющей, не имеющей определяющего значения для решения вопроса о доначислении налога.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Оспаривая решение налогового органа, вынесенное по результатам проверки, налогоплательщик сослался на существенное нарушение налоговым органом процедуры рассмотрения материалов проверки, поскольку налогоплательщику не была предоставлена возможность ознакомиться с протоколами допроса свидетелей и протоколами осмотра территории, полученными в результате дополнительных мероприятий налогового контроля. Отказывая в признании решения недействительным, суд отметил, что протоколы допроса свидетелей были получены налоговым органом за рамками срока проведения проверки и являются недопустимыми доказательствами ввиду неознакомления налогоплательщика с их содержанием до вынесения обжалуемых решений инспекции, но в то же время информация, полученная инспекцией, является уточняющей, не имеющей определяющего значения для решения вопроса о доначислении налога.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Если инспекция назначила допмероприятия налогового контроля...
(Фирфарова Н.В.)
("Налоговая проверка", 2017, N 6)К сведению. Форма протокола ознакомления с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля приведена в приложении 2 к Письму ФНС России от 07.08.2013 N СА-4-9/14460@ "Рекомендации о порядке организации работы налоговых органов".
(Фирфарова Н.В.)
("Налоговая проверка", 2017, N 6)К сведению. Форма протокола ознакомления с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля приведена в приложении 2 к Письму ФНС России от 07.08.2013 N СА-4-9/14460@ "Рекомендации о порядке организации работы налоговых органов".
Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 07.08.2013 N СА-4-9/14460@
(Кислов С.С.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2013, N 10)- протокола ознакомления с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля;
(Кислов С.С.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2013, N 10)- протокола ознакомления с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля;
Нормативные акты
Федеральный закон от 01.05.2016 N 130-ФЗ
"О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации""6.1. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение 10 дней со дня истечения срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, указанного в соответствующем решении налогового органа, вправе представить в этот налоговый орган письменные возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля в целом или в части. Письменные возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля в отношении консолидированной группы налогоплательщиков представляются ответственным участником этой группы. При этом налогоплательщик (ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков) вправе приложить к письменным возражениям документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.";
"О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации""6.1. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение 10 дней со дня истечения срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, указанного в соответствующем решении налогового органа, вправе представить в этот налоговый орган письменные возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля в целом или в части. Письменные возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля в отношении консолидированной группы налогоплательщиков представляются ответственным участником этой группы. При этом налогоплательщик (ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков) вправе приложить к письменным возражениям документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.";
Справочная информация: "Правовой календарь на II квартал 2016 года"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)В частности, порядок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля дополнен процедурой ознакомления с материалами налоговой проверки, составления протокола ознакомления, а также установлено право представления письменного возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля.
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)В частности, порядок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля дополнен процедурой ознакомления с материалами налоговой проверки, составления протокола ознакомления, а также установлено право представления письменного возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля.
Формы
Административная практика
Решение УФНС России <по субъекту РФ> от 03.03.2014
Суть жалобы: Заявитель не согласен с выводом налогового органа о необоснованном применении специального налогового режима в виде ЕНВД.
Решение: Жалоба признана необоснованной, так как разделение магазина на площади, используемые для розничной и оптовой торговли, произведено заявителем формально, с целью уклонения от налогообложения в общеустановленном порядке, заявителем при осуществлении торговли мебелью не соблюдалось условие в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны, в части использования площади торгового зала не более 150 кв. м.27.12.2013 представитель по доверенности от 05.12.2013 ФЛ 2 ознакомлена с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля, с вручением копий документов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля (протокол ознакомления от 27.12.2013), в этот же день ФЛ 1 подано в Инспекцию заявление о том, что по результатам проведенных мероприятий налогового контроля в отношении ИП Х. времени для представления возражения не требуется.
Суть жалобы: Заявитель не согласен с выводом налогового органа о необоснованном применении специального налогового режима в виде ЕНВД.
Решение: Жалоба признана необоснованной, так как разделение магазина на площади, используемые для розничной и оптовой торговли, произведено заявителем формально, с целью уклонения от налогообложения в общеустановленном порядке, заявителем при осуществлении торговли мебелью не соблюдалось условие в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны, в части использования площади торгового зала не более 150 кв. м.27.12.2013 представитель по доверенности от 05.12.2013 ФЛ 2 ознакомлена с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля, с вручением копий документов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля (протокол ознакомления от 27.12.2013), в этот же день ФЛ 1 подано в Инспекцию заявление о том, что по результатам проведенных мероприятий налогового контроля в отношении ИП Х. времени для представления возражения не требуется.
Решение УФНС России <по субъекту РФ> от 01.09.2014
Суть жалобы: Заявитель не согласен с привлечением к ответственности по п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 119 НК РФ за неполную уплату налога по УСН, земельного налога, непредставление налоговой декларации.
Решение: Жалоба оставлена без удовлетворения, так как сумма выручки за реализованное недвижимое имущество, использовавшееся в предпринимательской деятельности, должна включаться индивидуальным предпринимателем в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.Согласно протоколу от 19.05.2014 Х ознакомлен с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля.
Суть жалобы: Заявитель не согласен с привлечением к ответственности по п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 119 НК РФ за неполную уплату налога по УСН, земельного налога, непредставление налоговой декларации.
Решение: Жалоба оставлена без удовлетворения, так как сумма выручки за реализованное недвижимое имущество, использовавшееся в предпринимательской деятельности, должна включаться индивидуальным предпринимателем в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.Согласно протоколу от 19.05.2014 Х ознакомлен с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля.
Статья: Налоговые проверки: практика Президиума ВАС РФ за 2009 - 2012 годы
(Чулкова Л.)
("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2013, N 3)Если налогоплательщик фактически обладал информацией, полученной инспекцией в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, и при ознакомлении с данными документами по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля не заявил возражений относительно данных документов, не имеется оснований для признания решения инспекции принятым с нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.
(Чулкова Л.)
("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2013, N 3)Если налогоплательщик фактически обладал информацией, полученной инспекцией в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, и при ознакомлении с данными документами по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля не заявил возражений относительно данных документов, не имеется оснований для признания решения инспекции принятым с нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.
Статья: Вызов свидетелей и переводчиков
(Шестакова Е.В.)
("Налоговая проверка", 2013, N 2)4. Отсутствие в деле о привлечении к административной ответственности сведений о дополнительных мероприятиях налогового контроля или осуществление опроса во время приостановления выездной проверки. В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2011 N 09АП-2598/2011-АК суд пришел к следующему выводу. Допросы физических лиц, на основании которых строятся доказательства нарушений обществом п. п. 1, 2, 6 ст. 169, п. 1 ст. 252 и п. 49 ст. 270 НК РФ, получены в момент приостановления выездной налоговой проверки на основании решения либо неустановленными лицами или лицами, не проводящими выездную проверку. В решении не отражен факт ознакомления проверяемого лица с результатами проведения дополнительных мероприятий налогового контроля от 18.03.2010, а именно с протоколом опроса свидетеля, проведенного главным государственным налоговым инспектором МРИ ФНС N 1 по Тульской области. В тексте решения при изложении нарушений вновь полученный допрос свидетеля не упомянут.
(Шестакова Е.В.)
("Налоговая проверка", 2013, N 2)4. Отсутствие в деле о привлечении к административной ответственности сведений о дополнительных мероприятиях налогового контроля или осуществление опроса во время приостановления выездной проверки. В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2011 N 09АП-2598/2011-АК суд пришел к следующему выводу. Допросы физических лиц, на основании которых строятся доказательства нарушений обществом п. п. 1, 2, 6 ст. 169, п. 1 ст. 252 и п. 49 ст. 270 НК РФ, получены в момент приостановления выездной налоговой проверки на основании решения либо неустановленными лицами или лицами, не проводящими выездную проверку. В решении не отражен факт ознакомления проверяемого лица с результатами проведения дополнительных мероприятий налогового контроля от 18.03.2010, а именно с протоколом опроса свидетеля, проведенного главным государственным налоговым инспектором МРИ ФНС N 1 по Тульской области. В тексте решения при изложении нарушений вновь полученный допрос свидетеля не упомянут.
"Досудебный и судебный порядок урегулирования споров по результатам налоговых проверок: Научно-практическое пособие"
(Колесниченко Т.В.)
("Юстицинформ", 2012)По нашему мнению, с учетом нормы ст. 100 НК РФ налоговый орган не вправе составлять акт налоговой проверки второй раз либо вносить в него изменения. Если к моменту рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель инспекции выявит потребность в проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, вынесет соответствующее решение с прямым указанием сроков и форм их проведения (п. 6 ст. 101 НК РФ), то такие действия должны быть оформлены соответствующими документами (при необходимости проведения экспертизы - заключение (ст. 95 НК РФ), при допросе свидетеля - протокол (ст. 90 НК РФ) и т.п.). Далее налогоплательщику должно быть предоставлено право ознакомиться с результатами проведенных мероприятий и представить свои возражения (п. 2 ст. 101 НК РФ, п. 6 ст. 100 НК РФ). В случае если налоговый орган соблюдает вышеназванную последовательность, его действия являются законными. Вынесение дополнительного акта проверки не требуется и противоречит вышеприведенным нормам.
(Колесниченко Т.В.)
("Юстицинформ", 2012)По нашему мнению, с учетом нормы ст. 100 НК РФ налоговый орган не вправе составлять акт налоговой проверки второй раз либо вносить в него изменения. Если к моменту рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель инспекции выявит потребность в проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, вынесет соответствующее решение с прямым указанием сроков и форм их проведения (п. 6 ст. 101 НК РФ), то такие действия должны быть оформлены соответствующими документами (при необходимости проведения экспертизы - заключение (ст. 95 НК РФ), при допросе свидетеля - протокол (ст. 90 НК РФ) и т.п.). Далее налогоплательщику должно быть предоставлено право ознакомиться с результатами проведенных мероприятий и представить свои возражения (п. 2 ст. 101 НК РФ, п. 6 ст. 100 НК РФ). В случае если налоговый орган соблюдает вышеназванную последовательность, его действия являются законными. Вынесение дополнительного акта проверки не требуется и противоречит вышеприведенным нормам.
Статья: Порядок подготовки возражений по акту налоговой проверки
(Лысенко Д.В.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2013, N 21)При ознакомлении лица с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля составляется протокол ознакомления и вручаются копии документов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля (за исключением документов, полученных от самого лица в порядке ст. 93 НК РФ). Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.
(Лысенко Д.В.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2013, N 21)При ознакомлении лица с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля составляется протокол ознакомления и вручаются копии документов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля (за исключением документов, полученных от самого лица в порядке ст. 93 НК РФ). Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.
Статья: О новых правилах налогового администрирования
(Гришина О.П.)
("НДС: проблемы и решения", 2016, N 6)Итак, в силу обновленных положений ст. 101 НК РФ сроки вынесения решения по налоговой проверке, завершенной 2 июня 2016 г. и позже, увеличиваются на установленный (теперь официально) период подготовки налогоплательщиком возражений на результаты дополнительных мероприятий налогового контроля (если, конечно, они проводились), а также на период рассмотрения налоговым органом данных возражений и вынесения итогового решения по проверке.
(Гришина О.П.)
("НДС: проблемы и решения", 2016, N 6)Итак, в силу обновленных положений ст. 101 НК РФ сроки вынесения решения по налоговой проверке, завершенной 2 июня 2016 г. и позже, увеличиваются на установленный (теперь официально) период подготовки налогоплательщиком возражений на результаты дополнительных мероприятий налогового контроля (если, конечно, они проводились), а также на период рассмотрения налоговым органом данных возражений и вынесения итогового решения по проверке.
Тематический выпуск: Страховые взносы в 2013 году: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2013, N 7)2 июля 2010 г. заявителю было вручено уведомление о вызове для рассмотрения и ознакомления с материалами по результатам проведенных дополнительных мероприятий на 21 июля 2010 г.
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2013, N 7)2 июля 2010 г. заявителю было вручено уведомление о вызове для рассмотрения и ознакомления с материалами по результатам проведенных дополнительных мероприятий на 21 июля 2010 г.
Статья: Налоговый контроль как современный институт налогового права
(Фальшина Н.А.)
("Налоги" (журнал), 2018, N 1)Теперь по окончании ознакомления с документами о проведении мероприятий налогового контроля налоговыми органами составляется протокол в соответствии со ст. 99 Налогового кодекса Российской Федерации <8>. Таким образом, налогоплательщик, в отношении которого производились дополнительные мероприятий по налоговому контролю, вправе в течение десяти дней со дня истечения срока проведения этих мероприятий подать в этот налоговый орган письменные возражения по результатам дополнительных контрольных мероприятий в целом либо в части <9>.
(Фальшина Н.А.)
("Налоги" (журнал), 2018, N 1)Теперь по окончании ознакомления с документами о проведении мероприятий налогового контроля налоговыми органами составляется протокол в соответствии со ст. 99 Налогового кодекса Российской Федерации <8>. Таким образом, налогоплательщик, в отношении которого производились дополнительные мероприятий по налоговому контролю, вправе в течение десяти дней со дня истечения срока проведения этих мероприятий подать в этот налоговый орган письменные возражения по результатам дополнительных контрольных мероприятий в целом либо в части <9>.
Вопрос: В какой срок проверяемое лицо должно быть ознакомлено с результатами дополнительных мероприятий?
("Налоговая проверка", 2014, N 3)Кроме того, в п. 6 Рекомендаций о порядке организации работы налоговых органов, направленных Письмом ФНС России от 07.08.2013 N СА-4-9/14460@, отмечено: при ознакомлении проверяемого лица с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля составляется протокол ознакомления. Рекомендуемая форма протокола приведена в Приложении 2 к названным Рекомендациям. Также лицу вручаются копии документов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля (за исключением документов, полученных от самого лица в порядке ст. 93 НК РФ).
("Налоговая проверка", 2014, N 3)Кроме того, в п. 6 Рекомендаций о порядке организации работы налоговых органов, направленных Письмом ФНС России от 07.08.2013 N СА-4-9/14460@, отмечено: при ознакомлении проверяемого лица с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля составляется протокол ознакомления. Рекомендуемая форма протокола приведена в Приложении 2 к названным Рекомендациям. Также лицу вручаются копии документов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля (за исключением документов, полученных от самого лица в порядке ст. 93 НК РФ).
Статья: Под колпаком у налоговиков: версия 2010 (комментарий к поправкам в НК РФ в части налогового контроля. Комментарий к Федеральному закону от 27.07.2010 N 229-ФЗ)
(Ахтанина М.Н., Попов П.А.)
("Главная книга", 2010, N 17)- знакомить налогоплательщика (по его требованию) со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля. Речь идет, например, о протоколах опросов контрагентов, их первичной документации и т.д. <32>. Причем ознакомить с такими доказательствами вас должны до вынесения решения по проверке.
(Ахтанина М.Н., Попов П.А.)
("Главная книга", 2010, N 17)- знакомить налогоплательщика (по его требованию) со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля. Речь идет, например, о протоколах опросов контрагентов, их первичной документации и т.д. <32>. Причем ознакомить с такими доказательствами вас должны до вынесения решения по проверке.
Тематический выпуск: Страховые взносы - 2017. Часть II
(Березина Е.В.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2017, N 5)Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе ознакомиться с материалами допмероприятий в десятидневный срок. А налоговый орган обязан обеспечить проверяемому лицу возможность ознакомиться с материалами проверки и допмероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом заявления об этом. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со ст. 99 НК РФ.
(Березина Е.В.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2017, N 5)Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе ознакомиться с материалами допмероприятий в десятидневный срок. А налоговый орган обязан обеспечить проверяемому лицу возможность ознакомиться с материалами проверки и допмероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом заявления об этом. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со ст. 99 НК РФ.