Расходы на приобретение основных средств при УСН
Подборка наиболее важных документов по запросу Расходы на приобретение основных средств при УСН (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.25 "Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу был доначислен налог на прибыль в связи с нарушением порядка учета стоимости основных средств при переходе с УСН на ОСНО и неправомерным включением суммы амортизации в состав расходов по налогу на прибыль. При переходе на общий режим налогообложения общество отразило в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, сумму амортизации за налоговый период по объектам основных средств, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН. По мнению инспекции, спорные основные средства приобретены, введены в эксплуатацию, оплачены при специальном режиме налогообложения, расходы полностью учтены при расчете единого налога (что сформировало убытки), их остаточная стоимость на дату перехода на общий режим налогообложения равна нулю, следовательно, включение сумм амортизации в состав расходов неправомерно. Суд признал доначисление налога на прибыль неправомерным, указав, что по общему правилу налогоплательщики, находящиеся на УСН, принимают расходы на приобретение основных средств в течение года их приобретения в размере суммы, не превышающей доходы данного налогового периода. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в том числе от приобретения основных средств. Глава 25 НК РФ в качестве общего правила предусматривает включение в состав расходов налогоплательщика сумм амортизации по объектам основных средств, находящимся в эксплуатации налогоплательщика и используемым в рамках деятельности, направленной на получение доходов. Законодательство (п. 3 ст. 346.25 НК РФ) допускает возможность определения остаточной стоимости основных средств для случаев, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства, расходы на приобретение которых произведены в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения. Аналогичная норма для случаев, когда основные средства приобретены в период применения УСН, в гл. 26.2 НК РФ отсутствует, однако это не означает, что налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения, лишен права начисления амортизации в налоговом учете (п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018). Таким образом, налогоплательщик, перешедший на общую систему налогообложения, не может быть ограничен в праве начислять амортизацию на оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, определенной по правилам п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу был доначислен налог на прибыль в связи с нарушением порядка учета стоимости основных средств при переходе с УСН на ОСНО и неправомерным включением суммы амортизации в состав расходов по налогу на прибыль. При переходе на общий режим налогообложения общество отразило в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, сумму амортизации за налоговый период по объектам основных средств, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН. По мнению инспекции, спорные основные средства приобретены, введены в эксплуатацию, оплачены при специальном режиме налогообложения, расходы полностью учтены при расчете единого налога (что сформировало убытки), их остаточная стоимость на дату перехода на общий режим налогообложения равна нулю, следовательно, включение сумм амортизации в состав расходов неправомерно. Суд признал доначисление налога на прибыль неправомерным, указав, что по общему правилу налогоплательщики, находящиеся на УСН, принимают расходы на приобретение основных средств в течение года их приобретения в размере суммы, не превышающей доходы данного налогового периода. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в том числе от приобретения основных средств. Глава 25 НК РФ в качестве общего правила предусматривает включение в состав расходов налогоплательщика сумм амортизации по объектам основных средств, находящимся в эксплуатации налогоплательщика и используемым в рамках деятельности, направленной на получение доходов. Законодательство (п. 3 ст. 346.25 НК РФ) допускает возможность определения остаточной стоимости основных средств для случаев, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства, расходы на приобретение которых произведены в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения. Аналогичная норма для случаев, когда основные средства приобретены в период применения УСН, в гл. 26.2 НК РФ отсутствует, однако это не означает, что налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения, лишен права начисления амортизации в налоговом учете (п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018). Таким образом, налогоплательщик, перешедший на общую систему налогообложения, не может быть ограничен в праве начислять амортизацию на оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, определенной по правилам п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.17 "Порядок признания доходов и расходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ"Исходя из совокупности названных норм суд апелляционной инстанции верно указал, что по общему правилу, налогоплательщики, находящиеся на УСН, принимают расходы на приобретение основных средств в течение года их приобретения в размере суммы, не превышающей доходы данного налогового периода."
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Учет основных средств при УСН
(КонсультантПлюс, 2025)2.1. Как учесть расходы на приобретение основных средств при УСН с объектом "доходы минус расходы"
(КонсультантПлюс, 2025)2.1. Как учесть расходы на приобретение основных средств при УСН с объектом "доходы минус расходы"
Типовая ситуация: УСН "доходы минус расходы": расчет налога, книга учета, декларация
(Издательство "Главная книга", 2025)Основные средства при УСН не амортизируют, а списывают в расходы равными долями на последнее число каждого квартала в году оплаты и ввода в эксплуатацию (ст. 346.16 НК РФ).
(Издательство "Главная книга", 2025)Основные средства при УСН не амортизируют, а списывают в расходы равными долями на последнее число каждого квартала в году оплаты и ввода в эксплуатацию (ст. 346.16 НК РФ).
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 17.11.2025)4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;
(ред. от 17.11.2025)4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;
Вопрос: Аптека (автономное учреждение) на УСН (15%) продает товары, подлежащие обязательной маркировке. Можно ли учесть в расходах УСН затраты: на приобретение оборудования для печати и сканирования этикеток (по стоимости не соответствует ОС); услуги по предоставлению кодов маркировки системы "Честный знак"?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Аптека (автономное учреждение) на УСН (15%) продает товары (трости, костыли, перчатки медицинские и т.д.), подлежащие обязательной маркировке. Можно ли учесть в расходах УСН затраты: на приобретение оборудования для печати и сканирования этикеток (по стоимостному лимиту не соответствует основному средству); услуги по предоставлению кодов маркировки системы "Честный знак"?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Аптека (автономное учреждение) на УСН (15%) продает товары (трости, костыли, перчатки медицинские и т.д.), подлежащие обязательной маркировке. Можно ли учесть в расходах УСН затраты: на приобретение оборудования для печати и сканирования этикеток (по стоимостному лимиту не соответствует основному средству); услуги по предоставлению кодов маркировки системы "Честный знак"?
Готовое решение: Как учесть при переходе с УСН на ОСН стоимость основных средств, не учтенную в расходах
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы переходите на ОСН с начала года, то при таком расчете остаточная стоимость будет равна нулю. Это связано с тем, что расходы на приобретение ОС, которые вы могли бы учесть, если бы применяли УСН с объектом "доходы - расходы", были бы полностью списаны в течение года, в котором вы ввели в эксплуатацию оплаченное ОС (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы переходите на ОСН с начала года, то при таком расчете остаточная стоимость будет равна нулю. Это связано с тем, что расходы на приобретение ОС, которые вы могли бы учесть, если бы применяли УСН с объектом "доходы - расходы", были бы полностью списаны в течение года, в котором вы ввели в эксплуатацию оплаченное ОС (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Типовая ситуация: Как учесть приобретение ОС на УСН (для бюджетной организации)
(Издательство "Главная книга", 2025)Как учитывать расходы на приобретение ОС при УСН в налоговом учете
(Издательство "Главная книга", 2025)Как учитывать расходы на приобретение ОС при УСН в налоговом учете
Вопрос: ООО на УСН ("доходы минус расходы") не учло в налоговом учете расходы на приобретение в период применения УСН основных средств (ОС). Можно ли учесть расходы на приобретение ОС по истечении четырех лет с момента ввода ОС в эксплуатацию?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2024)Вопрос: ООО на УСН ("доходы минус расходы") не учло в налоговом учете расходы на приобретение в период применения УСН основных средств (ОС). Можно ли учесть расходы на приобретение ОС по истечении четырех лет с момента ввода ОС в эксплуатацию?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2024)Вопрос: ООО на УСН ("доходы минус расходы") не учло в налоговом учете расходы на приобретение в период применения УСН основных средств (ОС). Можно ли учесть расходы на приобретение ОС по истечении четырех лет с момента ввода ОС в эксплуатацию?
Готовое решение: Как лизингодателю учесть лизинговые операции при УСН
(КонсультантПлюс, 2025)К расходам на приобретение ОС при применении УСН по общему правилу относят затраты, которые формируют первоначальную стоимость этих ОС по правилам бухгалтерского учета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При лизинге такой объект бухгалтерского учета, как основное средство, у лизингодателя отсутствует. На наш взгляд, в целях признания расходов при УСН лизингодателю следует определить стоимость приобретенного имущества в порядке, установленном ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" и п. 12 ФСБУ 6/2020 "Основные средства" для формирования первоначальной стоимости основных средств. То есть в нее следует включить затраты лизингодателя на приобретение предмета лизинга, его подготовку к передаче лизингополучателю и к последующему использованию лизингополучателем (п. 2 Рекомендации Р-132/2021-ОК Лизинг "Затраты арендодателя до начала финансовой аренды"). В частности, в эту стоимость должны быть включены затраты на доставку, на уплату госпошлины, а также "входной" и "ввозной" НДС, если вы освобождены от уплаты НДС или уплачиваете НДС по пониженным ставкам (это следует из пп. 3, 8 п. 2 ст. 170 НК РФ, пп. "а" п. 11 ФСБУ 26/2020).
(КонсультантПлюс, 2025)К расходам на приобретение ОС при применении УСН по общему правилу относят затраты, которые формируют первоначальную стоимость этих ОС по правилам бухгалтерского учета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При лизинге такой объект бухгалтерского учета, как основное средство, у лизингодателя отсутствует. На наш взгляд, в целях признания расходов при УСН лизингодателю следует определить стоимость приобретенного имущества в порядке, установленном ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" и п. 12 ФСБУ 6/2020 "Основные средства" для формирования первоначальной стоимости основных средств. То есть в нее следует включить затраты лизингодателя на приобретение предмета лизинга, его подготовку к передаче лизингополучателю и к последующему использованию лизингополучателем (п. 2 Рекомендации Р-132/2021-ОК Лизинг "Затраты арендодателя до начала финансовой аренды"). В частности, в эту стоимость должны быть включены затраты на доставку, на уплату госпошлины, а также "входной" и "ввозной" НДС, если вы освобождены от уплаты НДС или уплачиваете НДС по пониженным ставкам (это следует из пп. 3, 8 п. 2 ст. 170 НК РФ, пп. "а" п. 11 ФСБУ 26/2020).
Статья: Можно ли амортизировать основные средства, купленные в период УСН?
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 27)В рассматриваемом случае остаточная стоимость основных средств определена налогоплательщиками в размере не учтенных в период применения ими УСН расходов на приобретение основных средств, повторность учета спорных расходов отсутствует. Поэтому они вправе были уменьшить признанный ими доход на соответствующие суммы амортизации по объектам основных средств.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 27)В рассматриваемом случае остаточная стоимость основных средств определена налогоплательщиками в размере не учтенных в период применения ими УСН расходов на приобретение основных средств, повторность учета спорных расходов отсутствует. Поэтому они вправе были уменьшить признанный ими доход на соответствующие суммы амортизации по объектам основных средств.
Готовое решение: Как учесть расходы на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств при УСН
(КонсультантПлюс, 2025)Эти затраты списывайте так же, как расходы на приобретение ОС в период "упрощенки", - равными долями поквартально в течение календарного года после того, как будут выполнены все условия для признания расходов. При этом неважно, когда вы приобрели ОС: на "упрощенке" или до перехода (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Эти затраты списывайте так же, как расходы на приобретение ОС в период "упрощенки", - равными долями поквартально в течение календарного года после того, как будут выполнены все условия для признания расходов. При этом неважно, когда вы приобрели ОС: на "упрощенке" или до перехода (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).