Расходы прошлых периодов бухгалтерский и налоговый учет
Подборка наиболее важных документов по запросу Расходы прошлых периодов бухгалтерский и налоговый учет (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 283 "Перенос убытков на будущее" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Поскольку в ходе проверки налоговым органом были выявлены не отраженные в налоговой декларации доходы, налогоплательщик в уточненной налоговой декларации заявил о корректировке налоговой базы по налогу на прибыль на суммы накопленного убытка прошлых налоговых периодов на основании п. 1 ст. 283 НК РФ в тех пределах, которые необходимы для снижения налоговой базы до нуля. Налоговый орган с корректировкой не согласился, ссылаясь на неуказание обществом конкретных видов расходов, относимых к убыткам, и необходимость указания конкретной статьи затрат, сформировавшей убыток. Суд установил, что общество в ходе налоговой проверки представило регистры налогового и бухгалтерского учета, подтверждающие заявленный размер накопленного убытка и раскрывающие его состав (статьи затрат, составляющие расходную часть накопленного убытка). На момент принятия решения по результатам проверки налоговый орган был осведомлен о наличии у общества убытка, который может быть использован для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль. Суд отклонил довод налогового органа о том, что спорный убыток был использован обществом ранее, после вынесения решения по проверке и на момент обращения налогоплательщика в суд отсутствовал. Суд отметил, что с учетом требования об использовании накопленных убытков в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ), налоговый орган должен был учесть неиспользованные убытки в хронологическом порядке, начиная с убытка, накопленного за 2008 год. Суд принял во внимание, что несмотря на использование в 2017 году накопленного убытка за 2008 год у общества на момент обращения в суд имелся неиспользованный убыток за 2011 год, превышающий доначисления, поэтому интересы бюджетов РФ в любом случае не затрагиваются. Суд отклонил довод налогового органа об отсутствии убытка на дату подачи заявления в суд, поскольку в суд налогоплательщик обратился в феврале 2017 года, а убыток за 2008 год был полностью использован на основании налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016 год, поданной в инспекцию в марте 2017 года. Также суд отклонил довод об отсутствии документального подтверждения убытка, поскольку положения НК РФ не предусматривают безусловной обязанности налогоплательщиков сплошным методом по своей инициативе представлять все подтверждающие документы вместе с налоговой декларацией, а спор о документальной подтвержденности убытка за 2008 год в рамках налоговой проверки не возникал. Суд отклонил также довод налогового органа о невозможности учета налогоплательщиком в качестве убытка расходов, понесенных присоединенными к налогоплательщику организациями до присоединения. Суд указал, что из положений п. 5 ст. 283 НК РФ следует, что налогоплательщики вправе учитывать не только собственный убыток, но и убыток, переданный им в результате присоединения других компаний. Суд признал правомерным учет налогоплательщиком убытков.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Поскольку в ходе проверки налоговым органом были выявлены не отраженные в налоговой декларации доходы, налогоплательщик в уточненной налоговой декларации заявил о корректировке налоговой базы по налогу на прибыль на суммы накопленного убытка прошлых налоговых периодов на основании п. 1 ст. 283 НК РФ в тех пределах, которые необходимы для снижения налоговой базы до нуля. Налоговый орган с корректировкой не согласился, ссылаясь на неуказание обществом конкретных видов расходов, относимых к убыткам, и необходимость указания конкретной статьи затрат, сформировавшей убыток. Суд установил, что общество в ходе налоговой проверки представило регистры налогового и бухгалтерского учета, подтверждающие заявленный размер накопленного убытка и раскрывающие его состав (статьи затрат, составляющие расходную часть накопленного убытка). На момент принятия решения по результатам проверки налоговый орган был осведомлен о наличии у общества убытка, который может быть использован для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль. Суд отклонил довод налогового органа о том, что спорный убыток был использован обществом ранее, после вынесения решения по проверке и на момент обращения налогоплательщика в суд отсутствовал. Суд отметил, что с учетом требования об использовании накопленных убытков в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ), налоговый орган должен был учесть неиспользованные убытки в хронологическом порядке, начиная с убытка, накопленного за 2008 год. Суд принял во внимание, что несмотря на использование в 2017 году накопленного убытка за 2008 год у общества на момент обращения в суд имелся неиспользованный убыток за 2011 год, превышающий доначисления, поэтому интересы бюджетов РФ в любом случае не затрагиваются. Суд отклонил довод налогового органа об отсутствии убытка на дату подачи заявления в суд, поскольку в суд налогоплательщик обратился в феврале 2017 года, а убыток за 2008 год был полностью использован на основании налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016 год, поданной в инспекцию в марте 2017 года. Также суд отклонил довод об отсутствии документального подтверждения убытка, поскольку положения НК РФ не предусматривают безусловной обязанности налогоплательщиков сплошным методом по своей инициативе представлять все подтверждающие документы вместе с налоговой декларацией, а спор о документальной подтвержденности убытка за 2008 год в рамках налоговой проверки не возникал. Суд отклонил также довод налогового органа о невозможности учета налогоплательщиком в качестве убытка расходов, понесенных присоединенными к налогоплательщику организациями до присоединения. Суд указал, что из положений п. 5 ст. 283 НК РФ следует, что налогоплательщики вправе учитывать не только собственный убыток, но и убыток, переданный им в результате присоединения других компаний. Суд признал правомерным учет налогоплательщиком убытков.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)В рассматриваемой ситуации расходы посредством уточненной декларации будут признаны в целях налогообложения в прошлом налоговом периоде, а в бухгалтерском учете - в текущем отчетном периоде.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)В рассматриваемой ситуации расходы посредством уточненной декларации будут признаны в целях налогообложения в прошлом налоговом периоде, а в бухгалтерском учете - в текущем отчетном периоде.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете исправление ошибки в виде занижения суммы арендной платы, учтенной в составе расходов, если данная ошибка выявлена в следующем отчетном году после утверждения годовой бухгалтерской отчетности и является существенной, при этом уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за период, в котором произошло занижение расходов, не подается?..
(Консультация эксперта, 2024)В данном случае дополнительное признание расходов на аренду в бухгалтерском учете производится путем корректировки нераспределенной прибыли прошлых лет, в налоговом учете - путем дополнительного признания расходов текущего периода. Указанная разница в периодах признания расходов отражается как вычитаемая временная разница (ВВР), возникшая в предыдущем году и погашаемая в текущем году. Соответственно, в учете при исправлении ошибки отражается возникновение соответствующего этой ВВР отложенного налогового актива (ОНА), который будет погашен при проведении соответствующей корректировки налоговой базы по налогу на прибыль (п. п. 8, 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н) <**>.
(Консультация эксперта, 2024)В данном случае дополнительное признание расходов на аренду в бухгалтерском учете производится путем корректировки нераспределенной прибыли прошлых лет, в налоговом учете - путем дополнительного признания расходов текущего периода. Указанная разница в периодах признания расходов отражается как вычитаемая временная разница (ВВР), возникшая в предыдущем году и погашаемая в текущем году. Соответственно, в учете при исправлении ошибки отражается возникновение соответствующего этой ВВР отложенного налогового актива (ОНА), который будет погашен при проведении соответствующей корректировки налоговой базы по налогу на прибыль (п. п. 8, 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н) <**>.