Рассмотрение возражений на акт выездной налоговой проверки
Подборка наиболее важных документов по запросу Рассмотрение возражений на акт выездной налоговой проверки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 101 "Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Представитель по доверенности участвовал в рассмотрении материалов проверки, что подтверждено протоколами рассмотрения материалов проверки. При этом фактически налогоплательщик не оспаривал получение уведомлений о времени и месте рассмотрения материалов проверки посредством вручения их представителю по доверенности и, соответственно, обеспечение возможности представления письменных возражений на акт выездной налоговой проверки. Право на представление возражений на акт налоговой проверки, дополнение к акту было налогоплательщиком реализовано.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Представитель по доверенности участвовал в рассмотрении материалов проверки, что подтверждено протоколами рассмотрения материалов проверки. При этом фактически налогоплательщик не оспаривал получение уведомлений о времени и месте рассмотрения материалов проверки посредством вручения их представителю по доверенности и, соответственно, обеспечение возможности представления письменных возражений на акт выездной налоговой проверки. Право на представление возражений на акт налоговой проверки, дополнение к акту было налогоплательщиком реализовано.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 101 "Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")По итогам выездной проверки налоговый орган признал налогоплательщика "технической" компанией, неспособной исполнять обязательства по договорам, однако такие выводы не привели к доначислению налогоплательщику налогов и сборов, начислению штрафов и привлечению к налоговой ответственности. Налогоплательщик представил налоговому органу возражения на акт налоговой проверки. В свою очередь, налоговый орган сообщил налогоплательщику, что рассмотрение материалов выездной налоговой проверки не производилось и производиться не будет, поскольку актом проверки дополнительные обязательства по уплате налоговых платежей не вменены. Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании незаконными действий инспекции, выразившихся в отказе в рассмотрении возражений общества на акт налоговой проверки. Суд указал, что акт проверки, являясь документом процедурного характера, лишь фиксирует сведения, полученные в ходе выездной налоговой проверки, следовательно, составление акта, не отражающего сведений о налоговых правонарушениях, не влечет для налогоплательщика последствий в виде привлечения к ответственности, начисления налогов или пеней, не нарушает его прав. Также суд отметил, что вывод налогового органа о наличии у налогоплательщика признаков "технической" организации не свидетельствует о выявленном налоговом правонарушении, не создает препятствий для дальнейшего ведения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в том числе потому, что не отражается в открытых информационных ресурсах. Суд признал отказ налогового органа законным, поскольку подача возражений на акт не является основанием для возобновления завершенной процедуры проверки и рассмотрения ее материалов.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")По итогам выездной проверки налоговый орган признал налогоплательщика "технической" компанией, неспособной исполнять обязательства по договорам, однако такие выводы не привели к доначислению налогоплательщику налогов и сборов, начислению штрафов и привлечению к налоговой ответственности. Налогоплательщик представил налоговому органу возражения на акт налоговой проверки. В свою очередь, налоговый орган сообщил налогоплательщику, что рассмотрение материалов выездной налоговой проверки не производилось и производиться не будет, поскольку актом проверки дополнительные обязательства по уплате налоговых платежей не вменены. Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании незаконными действий инспекции, выразившихся в отказе в рассмотрении возражений общества на акт налоговой проверки. Суд указал, что акт проверки, являясь документом процедурного характера, лишь фиксирует сведения, полученные в ходе выездной налоговой проверки, следовательно, составление акта, не отражающего сведений о налоговых правонарушениях, не влечет для налогоплательщика последствий в виде привлечения к ответственности, начисления налогов или пеней, не нарушает его прав. Также суд отметил, что вывод налогового органа о наличии у налогоплательщика признаков "технической" организации не свидетельствует о выявленном налоговом правонарушении, не создает препятствий для дальнейшего ведения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в том числе потому, что не отражается в открытых информационных ресурсах. Суд признал отказ налогового органа законным, поскольку подача возражений на акт не является основанием для возобновления завершенной процедуры проверки и рассмотрения ее материалов.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкамСИТУАЦИЯ: Можно ли отменить решение, если возражения не представлены из-за того, что акт выездной проверки не был вручен до рассмотрения материалов проверки?
Энциклопедия спорных ситуаций по НДС.
Должен ли налоговый орган при расчете недоимки учесть незадекларированную сумму вычетов по НДС
(КонсультантПлюс, 2025)Суд установил, что вычеты не были отражены в декларации, однако к проверке налогоплательщиком заявлены все подтверждающие вычет документы и к ним не предъявлено каких-либо замечаний. Расхождений сумм НДС между книгами продаж и декларациями объясняется некомпетентностью бухгалтерской службы, в связи с чем были представлены неправильно заполненные налоговые декларации по НДС. Соответствующие исправления представлены в налоговый орган на проверку, а в последующем также были представлены с возражениями на акт выездной налоговой проверки и в суд в ходе рассмотрения.
Должен ли налоговый орган при расчете недоимки учесть незадекларированную сумму вычетов по НДС
(КонсультантПлюс, 2025)Суд установил, что вычеты не были отражены в декларации, однако к проверке налогоплательщиком заявлены все подтверждающие вычет документы и к ним не предъявлено каких-либо замечаний. Расхождений сумм НДС между книгами продаж и декларациями объясняется некомпетентностью бухгалтерской службы, в связи с чем были представлены неправильно заполненные налоговые декларации по НДС. Соответствующие исправления представлены в налоговый орган на проверку, а в последующем также были представлены с возражениями на акт выездной налоговой проверки и в суд в ходе рассмотрения.
Нормативные акты
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71
"Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации"Согласно пункту 6 статьи 100 НК РФ по истечении срока, установленного для представления налогоплательщиком возражений по акту выездной налоговой проверки, руководитель налогового органа в течение не более 14 дней рассматривает акт проверки и представленные налогоплательщиком материалы.
"Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации"Согласно пункту 6 статьи 100 НК РФ по истечении срока, установленного для представления налогоплательщиком возражений по акту выездной налоговой проверки, руководитель налогового органа в течение не более 14 дней рассматривает акт проверки и представленные налогоплательщиком материалы.
Постановление Конституционного Суда РФ от 13.05.2025 N 20-П
"По делу о проверке конституционности пункта 1 и абзаца первого пункта 3 статьи 75, абзаца первого пункта 1, абзаца первого пункта 2, пункта 3 и абзаца первого пункта 5 статьи 100, пунктов 1 и 7, абзаца первого пункта 8 и пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой акционерного общества "Научно-производственное предприятие КлАСС"Как установлено судами, послужившее основанием для проведения выездной налоговой проверки в отношении заявителя решение принято 26 декабря 2016 года, справка о проведенной выездной налоговой проверке составлена 25 декабря 2017 года, акт налоговой проверки составлен 26 февраля 2018 года, однако вручен заявителю лишь 12 августа 2021 года, решение же по результатам налоговой проверки принято 15 июня 2022 года и вручено заявителю 22 июня 2022 года. При этом проведение проверки приостанавливалось, продлевались сроки рассмотрения ее материалов, в том числе с учетом направляемых налогоплательщиком возражений на акт проверки.
"По делу о проверке конституционности пункта 1 и абзаца первого пункта 3 статьи 75, абзаца первого пункта 1, абзаца первого пункта 2, пункта 3 и абзаца первого пункта 5 статьи 100, пунктов 1 и 7, абзаца первого пункта 8 и пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой акционерного общества "Научно-производственное предприятие КлАСС"Как установлено судами, послужившее основанием для проведения выездной налоговой проверки в отношении заявителя решение принято 26 декабря 2016 года, справка о проведенной выездной налоговой проверке составлена 25 декабря 2017 года, акт налоговой проверки составлен 26 февраля 2018 года, однако вручен заявителю лишь 12 августа 2021 года, решение же по результатам налоговой проверки принято 15 июня 2022 года и вручено заявителю 22 июня 2022 года. При этом проведение проверки приостанавливалось, продлевались сроки рассмотрения ее материалов, в том числе с учетом направляемых налогоплательщиком возражений на акт проверки.
Статья: Возражения на акт налоговой проверки: как не сделать себе хуже
(Севастьянова Ю.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 5)В упомянутом кейсе суд установил, что после получения акта проверки налогоплательщик формально уточнил свои налоговые обязательства, в возражениях на акт изменил свою процессуальную позицию, заявляя о переквалификации договора, в связи с чем дополнительные мероприятия налогового контроля были обусловлены поведением самого налогоплательщика и имели отношение к нарушениям, выявленным в ходе выездной налоговой проверки. В силу этого вывод о том, что инспекция нарушила процедуру рассмотрения материалов проверки, неверен.
(Севастьянова Ю.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 5)В упомянутом кейсе суд установил, что после получения акта проверки налогоплательщик формально уточнил свои налоговые обязательства, в возражениях на акт изменил свою процессуальную позицию, заявляя о переквалификации договора, в связи с чем дополнительные мероприятия налогового контроля были обусловлены поведением самого налогоплательщика и имели отношение к нарушениям, выявленным в ходе выездной налоговой проверки. В силу этого вывод о том, что инспекция нарушила процедуру рассмотрения материалов проверки, неверен.
Статья: Особенности налоговых проверок при ликвидации юридического лица
(Шабанова И.Н.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 6)При проведении выездной налоговой проверки ликвидируемой организации налоговым органом используются те же средства, что и при проверке действующей организации: осмотр помещений (ст. 92 НК РФ), истребование документов (ст. 93 НК РФ), выемка документов (ст. 94 НК РФ), допрос свидетелей (ст. 90, 101 НК РФ и др.). По результатам проверки составляется в установленной форме акт налоговой проверки, на который ликвидируемая организация вправе в течение одного месяца со дня получения представить письменные возражения, после чего выносится решение о привлечении (отказе) к ответственности за совершение налогового правонарушения.
(Шабанова И.Н.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 6)При проведении выездной налоговой проверки ликвидируемой организации налоговым органом используются те же средства, что и при проверке действующей организации: осмотр помещений (ст. 92 НК РФ), истребование документов (ст. 93 НК РФ), выемка документов (ст. 94 НК РФ), допрос свидетелей (ст. 90, 101 НК РФ и др.). По результатам проверки составляется в установленной форме акт налоговой проверки, на который ликвидируемая организация вправе в течение одного месяца со дня получения представить письменные возражения, после чего выносится решение о привлечении (отказе) к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)Дополнение к акту проверки не содержит сведений о новых по сравнению с актом нарушениях налогового законодательства. Доначисление сумм налогов в дополнение к акту произведено инспекцией в рамках правонарушений, установленных в ходе проведения выездной налоговой проверки.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)Дополнение к акту проверки не содержит сведений о новых по сравнению с актом нарушениях налогового законодательства. Доначисление сумм налогов в дополнение к акту произведено инспекцией в рамках правонарушений, установленных в ходе проведения выездной налоговой проверки.
Вопрос: Налогоплательщиком получено решение о продлении срока рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, которое принято заместителем руководителя налоговой инспекции, а подписано ЭЦП руководителя инспекции. Правомерно ли это?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Ответ: Подписание решения о продлении срока рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, принятого заместителем руководителя инспекции, ЭЦП руководителя инспекции не свидетельствует о незаконности такого решения.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Ответ: Подписание решения о продлении срока рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, принятого заместителем руководителя инспекции, ЭЦП руководителя инспекции не свидетельствует о незаконности такого решения.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, указал, что акт выездной налоговой проверки с извещением о времени и месте рассмотрения материалов проверки был направлен заказным письмом с описью вложения по адресу государственной регистрации налогоплательщика (при этом в период проверки налогоплательщик изменил адрес). Письменные возражения не представлены.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, указал, что акт выездной налоговой проверки с извещением о времени и месте рассмотрения материалов проверки был направлен заказным письмом с описью вложения по адресу государственной регистрации налогоплательщика (при этом в период проверки налогоплательщик изменил адрес). Письменные возражения не представлены.
Готовое решение: Какие действия может предпринять инспекция, если выявит недоимку по налогу
(КонсультантПлюс, 2025)Инспекция может выявить недоимку по результатам камеральной или выездной налоговой проверки. В этом случае она (п. 6 ст. 6.1, пп. 9 п. 1 ст. 31, п. 2 ст. 45, ст. ст. 46, 47, п. п. 1, 3, 4 ст. 69, ст. 70, п. п. 1, 5, 6 ст. 100, п. п. 1, 7, 8, 10, 11 ст. 101 НК РФ):
(КонсультантПлюс, 2025)Инспекция может выявить недоимку по результатам камеральной или выездной налоговой проверки. В этом случае она (п. 6 ст. 6.1, пп. 9 п. 1 ст. 31, п. 2 ст. 45, ст. ст. 46, 47, п. п. 1, 3, 4 ст. 69, ст. 70, п. п. 1, 5, 6 ст. 100, п. п. 1, 7, 8, 10, 11 ст. 101 НК РФ):
Статья: Вправе ли инспекция отозвать акт выездной проверки
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 4)Налоговым органом до и после внесения исправлений в акт налоговой выездной проверки были соблюдены все положения ст. 100, 101 НК РФ. Инспекцией компании была обеспечена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, представлять необходимые возражения. По итогам рассмотрения материалов проверки налоговым органом принято решение об уменьшении сумм налоговых доначислений.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 4)Налоговым органом до и после внесения исправлений в акт налоговой выездной проверки были соблюдены все положения ст. 100, 101 НК РФ. Инспекцией компании была обеспечена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, представлять необходимые возражения. По итогам рассмотрения материалов проверки налоговым органом принято решение об уменьшении сумм налоговых доначислений.
Готовое решение: Общий порядок проведения выездной налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2025)7.1. Как налоговый орган принимает решение по результатам выездной проверки
(КонсультантПлюс, 2025)7.1. Как налоговый орган принимает решение по результатам выездной проверки
Готовое решение: В каком порядке рассматривают материалы налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2025)Руководитель инспекции (его заместитель) должен рассмотреть материалы проверки в течение 10 рабочих дней после того, как истек месячный срок для возражений по акту проверки (п. п. 2, 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 100, п. 1 ст. 101 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Руководитель инспекции (его заместитель) должен рассмотреть материалы проверки в течение 10 рабочих дней после того, как истек месячный срок для возражений по акту проверки (п. п. 2, 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 100, п. 1 ст. 101 НК РФ).