Реализация векселя декларация по налогу на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Реализация векселя декларация по налогу на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2014 год: Статья 280 "Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном невключении налогоплательщиком во внереализационные доходы дисконта по векселям и необоснованном завышении внереализационных расходов на сумму ранее исчисленного дисконта по векселям. Доначисляя налог на прибыль, налоговый орган применил следующую методику: им была определена разница между номиналом и ценой покупки векселя; рассчитаны сроки обращения векселя и сроки владения векселем; полученная разница разделена на срок обращения векселя и умножена на срок владения соответствующим векселем, при этом срок обращения векселя рассчитывался с даты составления векселя до минимальной даты его предъявления к платежу. Вывод о завышении внереализационных расходов на сумму ранее исчисленного дисконта по векселям обоснован тем, что в силу п. 2 ст. 280 НК РФ ранее учтенный доход в виде дисконта по векселям должен учитываться при определении выручки от реализации векселей в листе 05 налоговой декларации по налогу на прибыль, а не в составе внереализационных доходов приложения N 2 к листу 02, как учтено налогоплательщиком. Разрешая спор в пользу налогоплательщика, суд указал, что сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов); в соответствии с п. 34 Постановления ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе" по векселям со сроком "по предъявлении" процент (дисконт) рассчитывается исходя из срока обращения 365 (366) дней. Суд пришел к выводу, что исходя из действующего законодательства при начислении дохода в виде дисконта по векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли организаций следует использовать предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством, - 365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу; поскольку налоговым законодательством методика определения доходов в виде дисконта по векселям не установлена, а методика, примененная налогоплательщиком, соответствует вексельному законодательству и не противоречит разъяснениям Минфина России, то налоговым органом не доказано занижение налоговой базы по налогу на прибыль в результате невключения во внереализационные доходы дисконта по векселям. Суд также признал, что вывод налогового органа о том, что ранее начисленный дисконт по реализованным векселям налогоплательщик должен учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты по которым учитываются в особом порядке в листе 05 налоговой декларации по налогу на прибыль, не основан на нормах налогового законодательства. Абзацем 1 ст. 329 НК РФ установлено, что доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка от продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации; следовательно, процентный доход, получаемый налогоплательщиком от эмитента или от покупателя ценных бумаг, подлежит учету отдельно в порядке ст. ст. 280, 329 НК РФ только при продаже (предъявлении к погашению) ценных бумаг как самостоятельной операции; в состав же внереализационных доходов включается исключительно процентный (купонный) доход, который организация получает по условиям выпуска (размещения) данных ценных бумаг и который не связан с их реализацией (иным выбытием, в том числе погашением); по смыслу изложенных норм начисленный дисконт по векселям с условием выплаты дохода "по предъявлении, но не ранее" не попадает под определение накопленного процентного (купонного) дохода и не подлежит исключению из суммы выручки от реализации ценных бумаг.
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном невключении налогоплательщиком во внереализационные доходы дисконта по векселям и необоснованном завышении внереализационных расходов на сумму ранее исчисленного дисконта по векселям. Доначисляя налог на прибыль, налоговый орган применил следующую методику: им была определена разница между номиналом и ценой покупки векселя; рассчитаны сроки обращения векселя и сроки владения векселем; полученная разница разделена на срок обращения векселя и умножена на срок владения соответствующим векселем, при этом срок обращения векселя рассчитывался с даты составления векселя до минимальной даты его предъявления к платежу. Вывод о завышении внереализационных расходов на сумму ранее исчисленного дисконта по векселям обоснован тем, что в силу п. 2 ст. 280 НК РФ ранее учтенный доход в виде дисконта по векселям должен учитываться при определении выручки от реализации векселей в листе 05 налоговой декларации по налогу на прибыль, а не в составе внереализационных доходов приложения N 2 к листу 02, как учтено налогоплательщиком. Разрешая спор в пользу налогоплательщика, суд указал, что сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов); в соответствии с п. 34 Постановления ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе" по векселям со сроком "по предъявлении" процент (дисконт) рассчитывается исходя из срока обращения 365 (366) дней. Суд пришел к выводу, что исходя из действующего законодательства при начислении дохода в виде дисконта по векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли организаций следует использовать предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством, - 365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу; поскольку налоговым законодательством методика определения доходов в виде дисконта по векселям не установлена, а методика, примененная налогоплательщиком, соответствует вексельному законодательству и не противоречит разъяснениям Минфина России, то налоговым органом не доказано занижение налоговой базы по налогу на прибыль в результате невключения во внереализационные доходы дисконта по векселям. Суд также признал, что вывод налогового органа о том, что ранее начисленный дисконт по реализованным векселям налогоплательщик должен учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты по которым учитываются в особом порядке в листе 05 налоговой декларации по налогу на прибыль, не основан на нормах налогового законодательства. Абзацем 1 ст. 329 НК РФ установлено, что доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка от продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации; следовательно, процентный доход, получаемый налогоплательщиком от эмитента или от покупателя ценных бумаг, подлежит учету отдельно в порядке ст. ст. 280, 329 НК РФ только при продаже (предъявлении к погашению) ценных бумаг как самостоятельной операции; в состав же внереализационных доходов включается исключительно процентный (купонный) доход, который организация получает по условиям выпуска (размещения) данных ценных бумаг и который не связан с их реализацией (иным выбытием, в том числе погашением); по смыслу изложенных норм начисленный дисконт по векселям с условием выплаты дохода "по предъявлении, но не ранее" не попадает под определение накопленного процентного (купонного) дохода и не подлежит исключению из суммы выручки от реализации ценных бумаг.
Подборка судебных решений за 2008 год: Статья 31 "Права налоговых органов" НК РФ
(Д.М. Щекин)Общество в декларации по налогу на прибыль указало выручку от реализации за девять месяцев в сумме 7 млн. руб., а в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" за первое полугодие - 800 тыс. руб. Следовательно, за третий квартал выручка должна составить 6,2 млн. руб. В то же время в декларации по НДС за третий квартал общество отразило налоговую базу от реализации товаров только в сумме 700 тыс. руб. Общество по требованию налоговой инспекции не представило первичные документы, подтверждающие размер выручки в декларации по НДС, и данные налоговой и бухгалтерской отчетности, поэтому инспекция исчислила облагаемую базу НДС за третий квартал в сумме 6,2 млн. руб. Суд установил, что выручка, отраженная в декларации по налогу на прибыль, получена от реализации товаров, а не векселей, как утверждало общество. Доказательств иного общество в суд не представило. Исправления в бухгалтерскую отчетность и в декларацию по налогу на прибыль общество не вносило. При таких обстоятельствах инспекция правомерно определила облагаемую базу НДС за третий квартал на основании подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ исходя из имеющихся у нее данных о налогоплательщике, а именно - на основании анализа декларации по налогу на прибыль и отчета о прибылях и убытках.
(Д.М. Щекин)Общество в декларации по налогу на прибыль указало выручку от реализации за девять месяцев в сумме 7 млн. руб., а в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" за первое полугодие - 800 тыс. руб. Следовательно, за третий квартал выручка должна составить 6,2 млн. руб. В то же время в декларации по НДС за третий квартал общество отразило налоговую базу от реализации товаров только в сумме 700 тыс. руб. Общество по требованию налоговой инспекции не представило первичные документы, подтверждающие размер выручки в декларации по НДС, и данные налоговой и бухгалтерской отчетности, поэтому инспекция исчислила облагаемую базу НДС за третий квартал в сумме 6,2 млн. руб. Суд установил, что выручка, отраженная в декларации по налогу на прибыль, получена от реализации товаров, а не векселей, как утверждало общество. Доказательств иного общество в суд не представило. Исправления в бухгалтерскую отчетность и в декларацию по налогу на прибыль общество не вносило. При таких обстоятельствах инспекция правомерно определила облагаемую базу НДС за третий квартал на основании подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ исходя из имеющихся у нее данных о налогоплательщике, а именно - на основании анализа декларации по налогу на прибыль и отчета о прибылях и убытках.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Погашение кредиторской задолженности собственными векселями
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 29)Суды отклонили довод компании о том, что кредитор до момента своей ликвидации мог передать простые векселя по индоссаменту любому другому лицу. Они указали, что довод компании носит предположительный характер. Инспекцией на основании анализа сведений налоговой декларации по налогу на прибыль, представленной кредитором до его ликвидации в налоговый орган, было установлено, что операции по реализации (погашению) ценных бумаг в листе 05 отсутствуют, что свидетельствует об отсутствии факта дальнейшей реализации (передачи) простых векселей. Данный факт также не установлен по результатам анализа расчетных счетов и ответов контрагентов.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 29)Суды отклонили довод компании о том, что кредитор до момента своей ликвидации мог передать простые векселя по индоссаменту любому другому лицу. Они указали, что довод компании носит предположительный характер. Инспекцией на основании анализа сведений налоговой декларации по налогу на прибыль, представленной кредитором до его ликвидации в налоговый орган, было установлено, что операции по реализации (погашению) ценных бумаг в листе 05 отсутствуют, что свидетельствует об отсутствии факта дальнейшей реализации (передачи) простых векселей. Данный факт также не установлен по результатам анализа расчетных счетов и ответов контрагентов.
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДСРасхождения по декларациям по налогу на прибыль и НДС вызваны наличием операций, которые не признаются объектом налогообложения по НДС (предъявление векселя к погашению векселедателю не является реализацией ценной бумаги). При этом доходы, полученные налогоплательщиком от данных операций, учтены в декларациях по налогу на прибыль в соответствии со ст. 280 НК РФ.
Нормативные акты
<Письмо> УФНС РФ по г. Москве от 20.08.2009 N 16-15/086722.1
<О порядке отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль разницы между ценой покупки и ценой реализации векселя при его перепродаже>Вопрос: Каков порядок отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль разницы между ценой покупки и ценой реализации (погашения) векселя при его перепродаже (погашении) у организации-векселедержателя?
<О порядке отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль разницы между ценой покупки и ценой реализации векселя при его перепродаже>Вопрос: Каков порядок отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль разницы между ценой покупки и ценой реализации (погашения) векселя при его перепродаже (погашении) у организации-векселедержателя?
<Письмо> УФНС России по г. Москве от 09.07.2012 N 16-15/060687@
<О порядке отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль реализации ценных бумаг и процентного дохода>Также обращаем внимание, что приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ утверждена новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а также Порядок ее заполнения.
<О порядке отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль реализации ценных бумаг и процентного дохода>Также обращаем внимание, что приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ утверждена новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а также Порядок ее заполнения.