Реализация залогового имущества в банкротстве ндс
Подборка наиболее важных документов по запросу Реализация залогового имущества в банкротстве ндс (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 134 "Очередность удовлетворения требований кредиторов" Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)"
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В рамках процедур банкротства было реализовано находящееся в залоге имущество должника, исчислен к восстановлению НДС, принятый к вычету при приобретении предмета залога. Суд пришел к выводу, что, поскольку обязанность должника по восстановлению сумм НДС возникла после возбуждения дела о банкротстве, сумма НДС, подлежащая восстановлению, является текущим требованием и подлежит удовлетворению в составе пятой очереди текущих платежей, а не в рамках третьей очереди реестровых требований.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В рамках процедур банкротства было реализовано находящееся в залоге имущество должника, исчислен к восстановлению НДС, принятый к вычету при приобретении предмета залога. Суд пришел к выводу, что, поскольку обязанность должника по восстановлению сумм НДС возникла после возбуждения дела о банкротстве, сумма НДС, подлежащая восстановлению, является текущим требованием и подлежит удовлетворению в составе пятой очереди текущих платежей, а не в рамках третьей очереди реестровых требований.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 134 "Очередность удовлетворения требований кредиторов" Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)"
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Конкурсный управляющий обратился в суд с заявлением о пересмотре по новым обстоятельствам ранее вынесенного судебного акта, определившего порядок уплаты восстановленного НДС с реализации залогового имущества. В качестве нового обстоятельства управляющий сослался на постановление Конституционного Суда РФ, которое изменило очередность уплаты налога на прибыль в делах о банкротстве. Налоговый орган возражал, так как первоначальное решение суда уже было исполнено, НДС перечислен в бюджет. Суд кассационной инстанции поддержал позицию налогового органа. Он указал, что право на пересмотр судебного акта в связи с решением Конституционного Суда РФ для лиц, не являвшихся участниками конституционного разбирательства, возможно только в отношении неисполненных судебных актов. Поскольку управляющий уже исполнил оспариваемое определение, перечислив НДС в бюджет, основания для его пересмотра отсутствуют.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Конкурсный управляющий обратился в суд с заявлением о пересмотре по новым обстоятельствам ранее вынесенного судебного акта, определившего порядок уплаты восстановленного НДС с реализации залогового имущества. В качестве нового обстоятельства управляющий сослался на постановление Конституционного Суда РФ, которое изменило очередность уплаты налога на прибыль в делах о банкротстве. Налоговый орган возражал, так как первоначальное решение суда уже было исполнено, НДС перечислен в бюджет. Суд кассационной инстанции поддержал позицию налогового органа. Он указал, что право на пересмотр судебного акта в связи с решением Конституционного Суда РФ для лиц, не являвшихся участниками конституционного разбирательства, возможно только в отношении неисполненных судебных актов. Поскольку управляющий уже исполнил оспариваемое определение, перечислив НДС в бюджет, основания для его пересмотра отсутствуют.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Выплата вычета по НДС и погашение имущественных налогов за счет залога: налоги в банкротстве в практике ВС РФ
(Бирюлин Д.)
("Банковское кредитование", 2024, N 3)В банкротстве имущество должника (залог ВЭБ.РФ) сдавалось в аренду и было реализовано с торгов, в результате был восстановлен НДС на 4 млрд руб.
(Бирюлин Д.)
("Банковское кредитование", 2024, N 3)В банкротстве имущество должника (залог ВЭБ.РФ) сдавалось в аренду и было реализовано с торгов, в результате был восстановлен НДС на 4 млрд руб.
Вопрос: Банк планирует признать должника банкротом. Его имущество в залоге у банка. Должник является сельхозпредприятием на ОСН (по основной деятельности налог на прибыль равен 0%). Будет ли должник после ввода наблюдения платить НДС и налог на прибыль с реализации залогового имущества и в порядке какой очереди?
(Консультация эксперта, 2024)В Письме ФНС России от 08.05.2021 N ЕД-4-2/8704 приводятся выводы, содержащиеся в п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 11 "Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом", а именно: исходя из положений ст. 163 и п. 4 ст. 166 НК РФ, НДС в отношении операций по реализации имущества (в том числе предмета залога) должника, признанного банкротом, исчисляется должником как налогоплательщиком по итогам налогового периода и уплачивается в сроки, установленные п. 1 ст. 174 НК РФ, с учетом того что требование об уплате названного налога согласно абз. 5 п. 2 ст. 134 Закона N 127-ФЗ относится к четвертой очереди текущих требований. Цена, по которой имущество должника было реализовано, подлежит перечислению полностью (без удержания налога на добавленную стоимость) покупателем имущества должнику или организатору торгов, а также организатором торгов - должнику; эта сумма распределяется по правилам ст. ст. 134 и 138 Закона N 127-ФЗ.
(Консультация эксперта, 2024)В Письме ФНС России от 08.05.2021 N ЕД-4-2/8704 приводятся выводы, содержащиеся в п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 11 "Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом", а именно: исходя из положений ст. 163 и п. 4 ст. 166 НК РФ, НДС в отношении операций по реализации имущества (в том числе предмета залога) должника, признанного банкротом, исчисляется должником как налогоплательщиком по итогам налогового периода и уплачивается в сроки, установленные п. 1 ст. 174 НК РФ, с учетом того что требование об уплате названного налога согласно абз. 5 п. 2 ст. 134 Закона N 127-ФЗ относится к четвертой очереди текущих требований. Цена, по которой имущество должника было реализовано, подлежит перечислению полностью (без удержания налога на добавленную стоимость) покупателем имущества должнику или организатору торгов, а также организатором торгов - должнику; эта сумма распределяется по правилам ст. ст. 134 и 138 Закона N 127-ФЗ.
Нормативные акты
Постановление Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 11
(ред. от 09.12.2025)
"Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом"Исходя из положений статьи 163 и пункта 4 статьи 166 НК РФ, налог на добавленную стоимость в отношении операций по реализации имущества (в том числе предмета залога) должника, признанного банкротом, исчисляется должником как налогоплательщиком по итогам налогового периода и уплачивается в сроки, установленные пунктом 1 статьи 174 НК РФ, с учетом того, что требование об уплате названного налога согласно абзацу пятому пункта 2 статьи 134 Закона о банкротстве относится к четвертой очереди текущих требований. Цена, по которой имущество должника было реализовано, подлежит перечислению полностью (без удержания налога на добавленную стоимость) покупателем имущества должнику или организатору торгов, а также организатором торгов - должнику; эта сумма распределяется по правилам статей 134 и 138 Закона о банкротстве.
(ред. от 09.12.2025)
"Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом"Исходя из положений статьи 163 и пункта 4 статьи 166 НК РФ, налог на добавленную стоимость в отношении операций по реализации имущества (в том числе предмета залога) должника, признанного банкротом, исчисляется должником как налогоплательщиком по итогам налогового периода и уплачивается в сроки, установленные пунктом 1 статьи 174 НК РФ, с учетом того, что требование об уплате названного налога согласно абзацу пятому пункта 2 статьи 134 Закона о банкротстве относится к четвертой очереди текущих требований. Цена, по которой имущество должника было реализовано, подлежит перечислению полностью (без удержания налога на добавленную стоимость) покупателем имущества должнику или организатору торгов, а также организатором торгов - должнику; эта сумма распределяется по правилам статей 134 и 138 Закона о банкротстве.
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2017)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 15.11.2017)Так, в соответствии с правовой позицией, изложенной в п. 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25 января 2013 г. N 11 "Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом", НДС в отношении операций по реализации имущества (в том числе предмета залога) должника, признанного банкротом, подлежал исчислению должником как налогоплательщиком по итогам налогового периода и уплачивался им в сроки, установленные п. 1 ст. 174 НК РФ, с учетом того, что требование об уплате названного налога относится к четвертой очереди текущих требований.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 15.11.2017)Так, в соответствии с правовой позицией, изложенной в п. 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25 января 2013 г. N 11 "Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом", НДС в отношении операций по реализации имущества (в том числе предмета залога) должника, признанного банкротом, подлежал исчислению должником как налогоплательщиком по итогам налогового периода и уплачивался им в сроки, установленные п. 1 ст. 174 НК РФ, с учетом того, что требование об уплате названного налога относится к четвертой очереди текущих требований.
Статья: Налог vs залог: Конституционный Суд расставил приоритеты
(Плешанова О.П.)
("Закон", 2023, N 7)Специальные разъяснения, касающиеся НДС, утратили смысл в 2015 году, когда изменения в НК РФ освободили от НДС операции по реализации имущества, совершаемые банкротами (подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ <10>). Фискальная эпопея, впрочем, не закончилась: в ход пошел п. 6 ст. 138 Закона о банкротстве <11> о приоритетном погашении издержек из стоимости заложенного имущества, появившийся в конце 2014 года <12>. В деле ООО "Группа "Техмаш" <13> СКЭС ВС РФ применила эту норму для взыскания в бюджет НДС с арендной платы, полученной от сдачи в аренду заложенного имущества должника в процессе конкурсного производства. Правда, и эту ситуацию вскоре изменили: в подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ была внесена поправка, освободившая от НДС в числе прочего операции в рамках текущей хозяйственной деятельности лица после признания его банкротом <14>.
(Плешанова О.П.)
("Закон", 2023, N 7)Специальные разъяснения, касающиеся НДС, утратили смысл в 2015 году, когда изменения в НК РФ освободили от НДС операции по реализации имущества, совершаемые банкротами (подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ <10>). Фискальная эпопея, впрочем, не закончилась: в ход пошел п. 6 ст. 138 Закона о банкротстве <11> о приоритетном погашении издержек из стоимости заложенного имущества, появившийся в конце 2014 года <12>. В деле ООО "Группа "Техмаш" <13> СКЭС ВС РФ применила эту норму для взыскания в бюджет НДС с арендной платы, полученной от сдачи в аренду заложенного имущества должника в процессе конкурсного производства. Правда, и эту ситуацию вскоре изменили: в подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ была внесена поправка, освободившая от НДС в числе прочего операции в рамках текущей хозяйственной деятельности лица после признания его банкротом <14>.
Статья: Приоритет налоговых требований при банкротстве: особенности национальных правил и мировой опыт
(Непесов К.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 21)Согласно Закону Румынии о банкротстве доходы от реализации залогового имущества распределяются между залоговыми кредиторами после уплаты налогов и других издержек, связанных с банкротным производством, включая оплату расходов на сохранение, управление и продажу конкурсной (банкротной) массы, требования поставщиков коммунальных услуг, возникшие после начала процедуры банкротства и выплаты специалистам, привлеченным в ходе банкротства в интересах кредиторов <15>. Правило, похожее на румынское, действует в Турции. Так, требования залоговых кредиторов погашаются после уплаты соответствующих налогов (то есть налогов, возникающих в связи с владением и использованием залогового имущества, таких как налоги на недвижимость, налоги на автотранспортные средства и т.д.) и расходов, связанных с управлением, содержанием и реализацией залогового имущества <16>.
(Непесов К.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 21)Согласно Закону Румынии о банкротстве доходы от реализации залогового имущества распределяются между залоговыми кредиторами после уплаты налогов и других издержек, связанных с банкротным производством, включая оплату расходов на сохранение, управление и продажу конкурсной (банкротной) массы, требования поставщиков коммунальных услуг, возникшие после начала процедуры банкротства и выплаты специалистам, привлеченным в ходе банкротства в интересах кредиторов <15>. Правило, похожее на румынское, действует в Турции. Так, требования залоговых кредиторов погашаются после уплаты соответствующих налогов (то есть налогов, возникающих в связи с владением и использованием залогового имущества, таких как налоги на недвижимость, налоги на автотранспортные средства и т.д.) и расходов, связанных с управлением, содержанием и реализацией залогового имущества <16>.
Статья: Налогам в банкротстве указали место
(Плешанова О.П.)
("Закон", 2024, N 7)Еще один важный аспект - права залоговых кредиторов. В деле ООО "Парк Подвязново" залога не было, но СКЭС ВС РФ затронула и этот вопрос, сославшись на Постановление КС РФ N 16-П и необходимость четкого разграничения видов налогов. Налог на прибыль и НДС имеют сходство: оба образуются в связи с участием налогоплательщика в гражданском обороте и совершением хозяйственных операций. Имущественные же налоги отличаются тем, что взимаются с налогоплательщика ввиду обладания им определенным имуществом (абз. 2 п. 2.3 Определения). СКЭС ВС РФ подчеркнула (п. 4.1 Определения), что КС РФ в Постановлении N 16-П существенно разграничил правовой режим погашения имущественных налогов и налога на прибыль в деле о несостоятельности. Это значит, что к восстановленному НДС (так же, как и к налогу на прибыль от реализации имущества должника) нельзя применить положения п. 6 ст. 138 Закона о банкротстве, т.е. восстановленный НДС, в отличие от имущественных налогов, не должен приоритетно погашаться из выручки от продажи предмета залога.
(Плешанова О.П.)
("Закон", 2024, N 7)Еще один важный аспект - права залоговых кредиторов. В деле ООО "Парк Подвязново" залога не было, но СКЭС ВС РФ затронула и этот вопрос, сославшись на Постановление КС РФ N 16-П и необходимость четкого разграничения видов налогов. Налог на прибыль и НДС имеют сходство: оба образуются в связи с участием налогоплательщика в гражданском обороте и совершением хозяйственных операций. Имущественные же налоги отличаются тем, что взимаются с налогоплательщика ввиду обладания им определенным имуществом (абз. 2 п. 2.3 Определения). СКЭС ВС РФ подчеркнула (п. 4.1 Определения), что КС РФ в Постановлении N 16-П существенно разграничил правовой режим погашения имущественных налогов и налога на прибыль в деле о несостоятельности. Это значит, что к восстановленному НДС (так же, как и к налогу на прибыль от реализации имущества должника) нельзя применить положения п. 6 ст. 138 Закона о банкротстве, т.е. восстановленный НДС, в отличие от имущественных налогов, не должен приоритетно погашаться из выручки от продажи предмета залога.
Статья: Спорные вопросы распределения выручки от реализации заложенного имущества в процедурах банкротства
(Ткачев А.А.)
("Вестник арбитражной практики", 2022, N 2)Обозначенная проблема обостряется при ситуациях, когда размер расходов на обеспечение сохранности предмета залога и реализацию его на торгах (в составе которых в настоящее время учитывается не только текущая задолженность по НДС, но и имущественные налоги и страховые взносы в государственные фонды) равен или превышает размер денежных средств, поступивших от реализации предмета залога. В частности, такая ситуация может возникать в случаях, когда залоговое имущество должника продано на публичных торгах с существенным дисконтом от начальной цены, при этом сами торги проведены в "глубокой стадии" процедуры конкурсного производства.
(Ткачев А.А.)
("Вестник арбитражной практики", 2022, N 2)Обозначенная проблема обостряется при ситуациях, когда размер расходов на обеспечение сохранности предмета залога и реализацию его на торгах (в составе которых в настоящее время учитывается не только текущая задолженность по НДС, но и имущественные налоги и страховые взносы в государственные фонды) равен или превышает размер денежных средств, поступивших от реализации предмета залога. В частности, такая ситуация может возникать в случаях, когда залоговое имущество должника продано на публичных торгах с существенным дисконтом от начальной цены, при этом сами торги проведены в "глубокой стадии" процедуры конкурсного производства.
Статья: Налоги в банкротстве: новые тенденции в правоприменительной практике
(Кочкалов С.А.)
("Современное право", 2024, N 6)2. Отнесение НДС и налога на прибыль от продажи заложенного имущества к расходам на обеспечение сохранности предмета залога и его реализацию (п. 6 ст. 138 Закона о банкротстве) также не согласуется с позицией Конституционного Суда РФ.
(Кочкалов С.А.)
("Современное право", 2024, N 6)2. Отнесение НДС и налога на прибыль от продажи заложенного имущества к расходам на обеспечение сохранности предмета залога и его реализацию (п. 6 ст. 138 Закона о банкротстве) также не согласуется с позицией Конституционного Суда РФ.
Статья: Обзор практики по залоговым спорам за ноябрь - декабрь 2021 года
(Филиал партнерства с ограниченной ответственностью Брайан Кейв Лейтон Пейзнер (Раша) ЛЛП в г. Москве, Практика по разрешению споров)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)1. НДС, исчисленный с арендных платежей по залоговому имуществу, подлежит уплате перед расчетами с залоговым кредитором.
(Филиал партнерства с ограниченной ответственностью Брайан Кейв Лейтон Пейзнер (Раша) ЛЛП в г. Москве, Практика по разрешению споров)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)1. НДС, исчисленный с арендных платежей по залоговому имуществу, подлежит уплате перед расчетами с залоговым кредитором.
Статья: Актуальные вопросы налогообложения в процедурах банкротства: "про залоги и налоги"
(Гудкова О.Е.)
("Арбитражный управляющий", 2023, N 2)Согласно пункту 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога является частью цены аренды. Поэтому суммы НДС, выделяемые из арендных платежей и подлежащие уплате в бюджет в рамках текущих обязательств должника, следует считать расходами на реализацию предмета залога, указанными в пункте 6 статьи 138 Закона о банкротстве, а значит, затраты на уплату НДС, начисленного при сдаче в аренду заложенного имущества в ходе конкурсного производства, погашаются за счет арендной платы до ее распределения по правилам, установленным пунктами 1 и 2 статьи 138 Закона о банкротстве, не могут быть переложены на иных кредиторов должника.
(Гудкова О.Е.)
("Арбитражный управляющий", 2023, N 2)Согласно пункту 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога является частью цены аренды. Поэтому суммы НДС, выделяемые из арендных платежей и подлежащие уплате в бюджет в рамках текущих обязательств должника, следует считать расходами на реализацию предмета залога, указанными в пункте 6 статьи 138 Закона о банкротстве, а значит, затраты на уплату НДС, начисленного при сдаче в аренду заложенного имущества в ходе конкурсного производства, погашаются за счет арендной платы до ее распределения по правилам, установленным пунктами 1 и 2 статьи 138 Закона о банкротстве, не могут быть переложены на иных кредиторов должника.
Статья: Налог на конкурсную массу: кто и когда заплатит
(Плешанова О.)
("Юридическая работа в кредитной организации", 2023, N 3)<10> См. Постановление Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 11 "Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом" (далее - Постановление ВАС РФ N 11). См. также известное дело "Русь-банка" - Постановление Президиума ВАС РФ от 21.06.2011 N 439/11.
(Плешанова О.)
("Юридическая работа в кредитной организации", 2023, N 3)<10> См. Постановление Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 11 "Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом" (далее - Постановление ВАС РФ N 11). См. также известное дело "Русь-банка" - Постановление Президиума ВАС РФ от 21.06.2011 N 439/11.
Статья: Расходы на обеспечение сохранности и реализацию предмета залога в процедурах банкротства. Анализ судебной практики
(Стадченко А.В.)
("Арбитражный и гражданский процесс", 2021, N 12)- Какие налоги должны погашаться в порядке п. 6 ст. 138 Закона о банкротстве при реализации залогового имущества, а также при сдаче его в аренду?
(Стадченко А.В.)
("Арбитражный и гражданский процесс", 2021, N 12)- Какие налоги должны погашаться в порядке п. 6 ст. 138 Закона о банкротстве при реализации залогового имущества, а также при сдаче его в аренду?
Статья: Ограничение прав залогодержателя в деле о несостоятельности: анализ судебной практики
(Кудрявцева О.В.)
("Вестник арбитражной практики", 2022, N 5)На наш взгляд, отнесение НДС к расходам, обеспечивающим сохранность имущества, на основе заключения о природе НДС как составной части доходов с реализации залогового имущества вряд ли представляется в полной мере логически обоснованным. Более важным, скорее, видится непосредственно вопрос о том, каким именно образом уплата НДС влияет на сохранность залогового имущества, а также вопрос политико-правовой целесообразности предпочтения интересов Федеральной налоговой службы Российской Федерации в ущерб интересам как залоговых, так и незалоговых кредиторов. По нашему мнению, в нынешней обстановке суду следовало бы применить ограниченное толкование положений п. 6 ст. 138 Закона о банкротстве в целях соблюдения его изначального назначения - охраны интересов незалоговых кредиторов по части возмещения расходов на содержание залогового имущества. В случае же применения подхода Верховного Суда Российской Федерации доход от реализации заложенного имущества значительно снижается, фактически происходит ситуация, при которой залог теряет свою правовую сущность.
(Кудрявцева О.В.)
("Вестник арбитражной практики", 2022, N 5)На наш взгляд, отнесение НДС к расходам, обеспечивающим сохранность имущества, на основе заключения о природе НДС как составной части доходов с реализации залогового имущества вряд ли представляется в полной мере логически обоснованным. Более важным, скорее, видится непосредственно вопрос о том, каким именно образом уплата НДС влияет на сохранность залогового имущества, а также вопрос политико-правовой целесообразности предпочтения интересов Федеральной налоговой службы Российской Федерации в ущерб интересам как залоговых, так и незалоговых кредиторов. По нашему мнению, в нынешней обстановке суду следовало бы применить ограниченное толкование положений п. 6 ст. 138 Закона о банкротстве в целях соблюдения его изначального назначения - охраны интересов незалоговых кредиторов по части возмещения расходов на содержание залогового имущества. В случае же применения подхода Верховного Суда Российской Федерации доход от реализации заложенного имущества значительно снижается, фактически происходит ситуация, при которой залог теряет свою правовую сущность.