Реорганизация в форме присоединения налоговый учет
Подборка наиболее важных документов по запросу Реорганизация в форме присоединения налоговый учет (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 46 "Взыскание задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Прекращение деятельности инспекции путем реорганизации в форме присоединения, а также передача полномочий по обращению с мерами принудительного взыскания тем налоговым органам, на учете в которых состоит налогоплательщик, не являются уважительной причиной пропуска срока для подачи заявления в суд.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Прекращение деятельности инспекции путем реорганизации в форме присоединения, а также передача полномочий по обращению с мерами принудительного взыскания тем налоговым органам, на учете в которых состоит налогоплательщик, не являются уважительной причиной пропуска срока для подачи заявления в суд.
Позиции судов по спорным вопросам. Корпоративное право: Уведомление регистрирующего органа о начале реорганизации
(КонсультантПлюс, 2025)...Учитывая установленный налоговым органом факт представления в регистрирующий орган документов для внесения в ЕГРЮЛ сведений о начале процедуры реорганизации в форме присоединения 57 юридических лиц к ООО... содержащих недостоверные сведения и, как следствие, не соответствующих требованиям, предъявляемым к таким документам Федеральным законом N 129-ФЗ, Управлением обоснованно принято оспариваемое решение.
(КонсультантПлюс, 2025)...Учитывая установленный налоговым органом факт представления в регистрирующий орган документов для внесения в ЕГРЮЛ сведений о начале процедуры реорганизации в форме присоединения 57 юридических лиц к ООО... содержащих недостоверные сведения и, как следствие, не соответствующих требованиям, предъявляемым к таким документам Федеральным законом N 129-ФЗ, Управлением обоснованно принято оспариваемое решение.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 31.08.2023 N 03-03-06/1/83160 <О применении в целях налога на прибыль амортизационной премии организацией, созданной в результате реорганизации>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 23)В Письме от 31.08.2023 N 03-03-06/1/83160 представители Минфина России раскрыли особенности применения в налоговом учете амортизационной премии компанией, созданной в результате реорганизации в форме присоединения.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 23)В Письме от 31.08.2023 N 03-03-06/1/83160 представители Минфина России раскрыли особенности применения в налоговом учете амортизационной премии компанией, созданной в результате реорганизации в форме присоединения.
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 31.01.2025 N ЕД-7-3/65@
"Об утверждении формы, порядка ее заполнения и формата представления налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ для производства аммиака, природный газ в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации, этан, сжиженные углеводородные газы, сталь жидкую, автомобили легковые и мотоциклы в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 04.03.2025 N 81447)12. При заполнении организацией-правопреемником в налоговый орган по месту учета Декларации за последний налоговый период и уточненных Деклараций за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое) на титульном листе, в верхней его части, указываются ИНН и код причины постановки на учет (далее - КПП) организации-правопреемника, в поле "по месту нахождения (учета)" указывается код "215" или "216", а в поле "налогоплательщик" указывается наименование реорганизованной организации.
"Об утверждении формы, порядка ее заполнения и формата представления налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ для производства аммиака, природный газ в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации, этан, сжиженные углеводородные газы, сталь жидкую, автомобили легковые и мотоциклы в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 04.03.2025 N 81447)12. При заполнении организацией-правопреемником в налоговый орган по месту учета Декларации за последний налоговый период и уточненных Деклараций за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое) на титульном листе, в верхней его части, указываются ИНН и код причины постановки на учет (далее - КПП) организации-правопреемника, в поле "по месту нахождения (учета)" указывается код "215" или "216", а в поле "налогоплательщик" указывается наименование реорганизованной организации.
Приказ ФНС России от 02.10.2024 N ЕД-7-3/815@
"Об утверждении формы, порядка ее заполнения и формата представления налоговой декларации по акцизам на табак (табачные изделия), табачную продукцию, жидкости для электронных систем доставки никотина, никотиновое сырье и бестабачную никотинсодержащую смесь для нагревания в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 01.11.2024 N 79997)12. При заполнении и представлении организацией-правопреемником в налоговый орган по месту учета Декларации за последний налоговый период и уточненных Деклараций за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое) на титульном листе, в верхней его части, указываются ИНН и код причины постановки на учет (далее - КПП) организации-правопреемника, в поле "по месту нахождения (учета)" указывается код "215" или "216", а в поле "налогоплательщик" указывается наименование реорганизованной организации.
"Об утверждении формы, порядка ее заполнения и формата представления налоговой декларации по акцизам на табак (табачные изделия), табачную продукцию, жидкости для электронных систем доставки никотина, никотиновое сырье и бестабачную никотинсодержащую смесь для нагревания в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 01.11.2024 N 79997)12. При заполнении и представлении организацией-правопреемником в налоговый орган по месту учета Декларации за последний налоговый период и уточненных Деклараций за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое) на титульном листе, в верхней его части, указываются ИНН и код причины постановки на учет (далее - КПП) организации-правопреемника, в поле "по месту нахождения (учета)" указывается код "215" или "216", а в поле "налогоплательщик" указывается наименование реорганизованной организации.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 19.09.2023 N 03-03-06/2/89239 <Об определении налоговой базы по налогу на сверхприбыль организациями, реорганизованными в форме присоединения>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 23)Теме реорганизации в форме присоединения, затронутой в "нашем" Письме, посвящено еще одно недавнее Письмо главного финансового ведомства - от 31.08.2023 N 03-03-06/1/83160. Минфиновцы раскрыли особенности применения в налоговом учете амортизационной премии компанией, созданной в результате такой реорганизации. Остановимся на ключевых моментах разъяснения.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 23)Теме реорганизации в форме присоединения, затронутой в "нашем" Письме, посвящено еще одно недавнее Письмо главного финансового ведомства - от 31.08.2023 N 03-03-06/1/83160. Минфиновцы раскрыли особенности применения в налоговом учете амортизационной премии компанией, созданной в результате такой реорганизации. Остановимся на ключевых моментах разъяснения.
Вопрос: В 2025 г. ООО на УСН проводит реорганизацию в форме выделения. До реорганизации ООО применяет НДС 7%. Должна ли организация, созданная в процессе реорганизации, подавать уведомление о переходе на УСН и вправе ли она применять освобождение от НДС?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2025)Обоснование: Вновь созданная организация вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 Налогового кодекса РФ. В этом случае организация признается налогоплательщиком, применяющим УСН, с даты постановки ее на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2025)Обоснование: Вновь созданная организация вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 Налогового кодекса РФ. В этом случае организация признается налогоплательщиком, применяющим УСН, с даты постановки ее на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Как учитываются у арендатора (ООО "А") неотделимые улучшения в виде капитальных вложений в арендованное здание, принадлежащее на праве собственности организации-арендодателю (ООО "Б"), произведенные организацией-арендатором (ООО "А"), если ООО "Б" реорганизуется путем присоединения к ООО "А"?..
(Консультация эксперта, 2025)Как учитываются у арендатора (ООО "А") неотделимые улучшения в виде капитальных вложений в арендованное здание, принадлежащее на праве собственности организации-арендодателю (ООО "Б"), произведенные организацией-арендатором (ООО "А"), если ООО "Б" реорганизуется путем присоединения к ООО "А"?
(Консультация эксперта, 2025)Как учитываются у арендатора (ООО "А") неотделимые улучшения в виде капитальных вложений в арендованное здание, принадлежащее на праве собственности организации-арендодателю (ООО "Б"), произведенные организацией-арендатором (ООО "А"), если ООО "Б" реорганизуется путем присоединения к ООО "А"?
Статья: Реорганизация в форме присоединения как способ налоговой экономии
(Тимонина И.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Если убыток реорганизованного путем присоединения юридического лица образовался в последнем для него налоговом периоде, то правопреемник вправе учесть такой убыток в периоде, следующем за налоговым периодом, в котором произошло присоединение (Письмо Минфина России от 30.03.2016 N 03-03-06/1/17811, Определение ВС РФ от 27.03.2018 N 306-КГ18-1650 по делу N А12-10512/2017, Постановление АС УО от 23.04.2019 N Ф09-1568/19 по делу N А60-29858/2018).
(Тимонина И.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Если убыток реорганизованного путем присоединения юридического лица образовался в последнем для него налоговом периоде, то правопреемник вправе учесть такой убыток в периоде, следующем за налоговым периодом, в котором произошло присоединение (Письмо Минфина России от 30.03.2016 N 03-03-06/1/17811, Определение ВС РФ от 27.03.2018 N 306-КГ18-1650 по делу N А12-10512/2017, Постановление АС УО от 23.04.2019 N Ф09-1568/19 по делу N А60-29858/2018).
Вопрос: О федеральном инвестиционном вычете по налогу на прибыль при реорганизации в форме присоединения организации, применившей такой вычет, к лицу из одной группы лиц.
(Письмо Минфина России от 11.06.2025 N 03-03-06/1/57542)Таким образом, федеральный инвестиционный налоговый вычет может быть применен налогоплательщиком, входящим в одну группу лиц с организацией, осуществившей соответствующие расходы, предусмотренные пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса, при условии передачи данных налогового учета и копий документов, подтверждающих суммы осуществленных расходов, на дату ввода в эксплуатацию соответствующих объектов основных средств или нематериальные активы и (или) изменения их первоначальной стоимости.
(Письмо Минфина России от 11.06.2025 N 03-03-06/1/57542)Таким образом, федеральный инвестиционный налоговый вычет может быть применен налогоплательщиком, входящим в одну группу лиц с организацией, осуществившей соответствующие расходы, предусмотренные пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса, при условии передачи данных налогового учета и копий документов, подтверждающих суммы осуществленных расходов, на дату ввода в эксплуатацию соответствующих объектов основных средств или нематериальные активы и (или) изменения их первоначальной стоимости.
Вопрос: В 2025 г. ООО-1 (УСН, выручка за 2024 г. более 60 млн руб.) присоединяется к ООО-2 (УСН, выручка за 2024 г. менее 60 млн руб.). Вправе ли правопреемник применять освобождение от НДС? Можно ли применять освобождение от НДС по услугам, которые ООО-1 начало оказывать до реорганизации?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)При реорганизации юридического лица в форме присоединения новое юридическое лицо не возникает. Поэтому при определении дохода для исчисления налога по УСН организация-правопреемник должна учитывать доходы, полученные с начала отчетного (налогового) периода, в том числе доходы присоединяемой организации до реорганизации в форме присоединения (Письма Минфина России от 16.12.2024 N 03-07-11/126901, от 01.10.2019 N 03-11-11/75094, п. 1 Письма Минфина России от 16.06.2009 N 03-11-06/2/104).
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)При реорганизации юридического лица в форме присоединения новое юридическое лицо не возникает. Поэтому при определении дохода для исчисления налога по УСН организация-правопреемник должна учитывать доходы, полученные с начала отчетного (налогового) периода, в том числе доходы присоединяемой организации до реорганизации в форме присоединения (Письма Минфина России от 16.12.2024 N 03-07-11/126901, от 01.10.2019 N 03-11-11/75094, п. 1 Письма Минфина России от 16.06.2009 N 03-11-06/2/104).
Вопрос: О переоформлении лицензии на розничную продажу алкогольной продукции и уплате госпошлины за ее переоформление при реорганизации юрлица в форме присоединения.
(Письмо Минфина России от 19.04.2024 N 27-05-13/36949)Департамент таможенной политики и регулирования алкогольного и табачного рынков рассмотрел обращение ООО от 14 марта 2024 г. по вопросу необходимости переоформления лицензии в случае реорганизации юридического лица в форме присоединения и с учетом позиций Департамента налоговой политики и Росалкогольтабакконтроля в пределах компетенции сообщает.
(Письмо Минфина России от 19.04.2024 N 27-05-13/36949)Департамент таможенной политики и регулирования алкогольного и табачного рынков рассмотрел обращение ООО от 14 марта 2024 г. по вопросу необходимости переоформления лицензии в случае реорганизации юридического лица в форме присоединения и с учетом позиций Департамента налоговой политики и Росалкогольтабакконтроля в пределах компетенции сообщает.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)Ответ: В соответствии с абз. 2 п. 2.1 ст. 252 НК РФ расходами реорганизованных организаций также признаются расходы (убытки), предусмотренные в том числе ст. 283 НК РФ, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 НК РФ. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого ЮЛ - при реорганизации в форме присоединения).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)Ответ: В соответствии с абз. 2 п. 2.1 ст. 252 НК РФ расходами реорганизованных организаций также признаются расходы (убытки), предусмотренные в том числе ст. 283 НК РФ, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 НК РФ. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого ЮЛ - при реорганизации в форме присоединения).
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 9)"При представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником Расчета за последний расчетный (отчетный) период и уточненных Расчетов за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое) в титульном листе по полю "По месту нахождения (учета) (код)" указывается код "217", а в верхней его части указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. В поле "наименование организации, обособленного подразделения/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, главы крестьянского (фермерского) хозяйства, физического лица" указывается наименование реорганизованной организации".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 9)"При представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником Расчета за последний расчетный (отчетный) период и уточненных Расчетов за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое) в титульном листе по полю "По месту нахождения (учета) (код)" указывается код "217", а в верхней его части указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. В поле "наименование организации, обособленного подразделения/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, главы крестьянского (фермерского) хозяйства, физического лица" указывается наименование реорганизованной организации".
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
В каком отчетном (налоговом) периоде налогоплательщик-правопреемник может начать учитывать убыток, образовавшийся в последнем налоговом периоде у реорганизованной организации
(КонсультантПлюс, 2025)В соответствии с п. 2.1 ст. 252 НК РФ расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признаются, в частности, предусмотренные ст. 283 НК РФ убытки, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями и не учтенные ими при формировании налоговой базы. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (при реорганизации в форме присоединения - на дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица).
В каком отчетном (налоговом) периоде налогоплательщик-правопреемник может начать учитывать убыток, образовавшийся в последнем налоговом периоде у реорганизованной организации
(КонсультантПлюс, 2025)В соответствии с п. 2.1 ст. 252 НК РФ расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признаются, в частности, предусмотренные ст. 283 НК РФ убытки, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями и не учтенные ими при формировании налоговой базы. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (при реорганизации в форме присоединения - на дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица).