Решение об отложении рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки
Подборка наиболее важных документов по запросу Решение об отложении рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 176 "Порядок возмещения налога" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика правомерной, ИФНС в рамках камеральной проверки и при получении его возражений неоднократно принимала решение об отложении рассмотрения материалов проверки.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика правомерной, ИФНС в рамках камеральной проверки и при получении его возражений неоднократно принимала решение об отложении рассмотрения материалов проверки.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 101 "Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган 6 раз откладывал рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки в связи с неявкой налогоплательщика, которая была признана необходимой. Налогоплательщик каждый раз ходатайствовал о рассмотрении материалов в его отсутствие. 25.05.2023 (первое рассмотрение материалов проверки было назначено на 17.10.2022) в отсутствие налогоплательщика налоговый орган принял решение о возмещении заявленной суммы НДС в полном объеме. налогоплательщик полагал, что налоговым органом нарушен срок возмещения НДС, так как согласно п. 1 ст. 101 НК РФ срок рассмотрения материалов проверки может быть продлен не более чем на 1 месяц. В связи с этим на основании ст. 395 ГК РФ ему подлежат возмещению проценты за период с 26.11.2022 по 07.06.2023 (дата фактического возмещения НДС). Налоговый орган возражал, ссылаясь на отсутствие возложения каких-либо дополнительных обязанностей на налогоплательщика в рассматриваемый период. Суд согласился с позицией предпринимателя и указал, что налоговым органом нарушен установленный п. 1 ст. 101 НК РФ срок для вынесения решения по результатам проверки, так как данная норма предполагает возможность продления срока рассмотрения материалов налоговой проверки не более чем на один месяц, защищая тем самым права налогоплательщика от необоснованно длительного вмешательства налогового органа в его хозяйственную деятельность. Суд признал допустимым отложение рассмотрения материалов проверки с 17.11.2022 до 16.12.2022 с учетом установленной налоговым органом обязательной явки предпринимателя для рассмотрения материалов проверки и отсутствием доказательств надлежащего его извещения. Последующие продления срока были признаны судом безосновательными в связи с наличием ходатайств налогоплательщика о рассмотрении материалов в его отсутствие. Суд принял решение о взыскании с налогового органа процентов за несвоевременное возмещение НДС за период с 17.12.2022 по 07.06.2023.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган 6 раз откладывал рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки в связи с неявкой налогоплательщика, которая была признана необходимой. Налогоплательщик каждый раз ходатайствовал о рассмотрении материалов в его отсутствие. 25.05.2023 (первое рассмотрение материалов проверки было назначено на 17.10.2022) в отсутствие налогоплательщика налоговый орган принял решение о возмещении заявленной суммы НДС в полном объеме. налогоплательщик полагал, что налоговым органом нарушен срок возмещения НДС, так как согласно п. 1 ст. 101 НК РФ срок рассмотрения материалов проверки может быть продлен не более чем на 1 месяц. В связи с этим на основании ст. 395 ГК РФ ему подлежат возмещению проценты за период с 26.11.2022 по 07.06.2023 (дата фактического возмещения НДС). Налоговый орган возражал, ссылаясь на отсутствие возложения каких-либо дополнительных обязанностей на налогоплательщика в рассматриваемый период. Суд согласился с позицией предпринимателя и указал, что налоговым органом нарушен установленный п. 1 ст. 101 НК РФ срок для вынесения решения по результатам проверки, так как данная норма предполагает возможность продления срока рассмотрения материалов налоговой проверки не более чем на один месяц, защищая тем самым права налогоплательщика от необоснованно длительного вмешательства налогового органа в его хозяйственную деятельность. Суд признал допустимым отложение рассмотрения материалов проверки с 17.11.2022 до 16.12.2022 с учетом установленной налоговым органом обязательной явки предпринимателя для рассмотрения материалов проверки и отсутствием доказательств надлежащего его извещения. Последующие продления срока были признаны судом безосновательными в связи с наличием ходатайств налогоплательщика о рассмотрении материалов в его отсутствие. Суд принял решение о взыскании с налогового органа процентов за несвоевременное возмещение НДС за период с 17.12.2022 по 07.06.2023.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Отчет о результатах экспертно-аналитического мероприятия "Анализ организации и осуществления выездных налоговых проверок, взыскания доначисленных сумм в 2019 - 2021 годах и истекшем периоде 2022 года"
(Батуркин А.)
("Бюллетень Счетной палаты РФ", 2023, N 2)Также ФНС России отмечено, что проведенный анализ информации, содержащейся в АИС "Налог-3", свидетельствует об отсутствии системного контроля за соблюдением процессуальных сроков в ходе проводимых ВНП. Так, налоговыми органами допускаются случаи неоднократного вынесения решений о продлении срока рассмотрения материалов ВНП, решений об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой налогоплательщика без намерения обеспечить соблюдение законных прав налогоплательщиков, а с целью "дособрать" ранее не собранную доказательную базу.
(Батуркин А.)
("Бюллетень Счетной палаты РФ", 2023, N 2)Также ФНС России отмечено, что проведенный анализ информации, содержащейся в АИС "Налог-3", свидетельствует об отсутствии системного контроля за соблюдением процессуальных сроков в ходе проводимых ВНП. Так, налоговыми органами допускаются случаи неоднократного вынесения решений о продлении срока рассмотрения материалов ВНП, решений об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой налогоплательщика без намерения обеспечить соблюдение законных прав налогоплательщиков, а с целью "дособрать" ранее не собранную доказательную базу.
Статья: Правовые аспекты невыполнения налогоплательщиком неправомерных актов и требований налоговых органов и их должностных лиц
(Цветкова Е.А.)
("Налоги" (журнал), 2019, N 5)<2> - решение о проведении выездной налоговой проверки (п. 2 ст. 89 НК РФ); решение о проведении камеральной проверки;
(Цветкова Е.А.)
("Налоги" (журнал), 2019, N 5)<2> - решение о проведении выездной налоговой проверки (п. 2 ст. 89 НК РФ); решение о проведении камеральной проверки;
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 28.12.2021 N ЕД-7-2/1181@
"О внесении изменений в приказ Федеральной налоговой службы от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@"
(Зарегистрировано в Минюсте России 05.02.2022 N 67168)"4.1) дата представления в налоговый орган заявления, предусмотренного пунктом 2 статьи 221.1 Кодекса, о получении налоговых вычетов в упрощенном порядке, номер этого заявления (для камеральной налоговой проверки, проводимой на основе такого заявления).";
"О внесении изменений в приказ Федеральной налоговой службы от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@"
(Зарегистрировано в Минюсте России 05.02.2022 N 67168)"4.1) дата представления в налоговый орган заявления, предусмотренного пунктом 2 статьи 221.1 Кодекса, о получении налоговых вычетов в упрощенном порядке, номер этого заявления (для камеральной налоговой проверки, проводимой на основе такого заявления).";
Административная практика
Решение УФНС России <по субъекту РФ> от 25.09.2012
Суть жалобы: Заявитель не согласен с решением, содержащим предложение об уплате недоимки по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Решение: Жалоба является необоснованной, поскольку установлено, что заявитель не является рыбохозяйственной организацией и не может применять пониженную ставку сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов.В связи с неявкой лица (лиц), участие которых необходимо для рассмотрения материалов налоговой проверки, Межрайонной инспекцией ФНС России вынесено решение от 27.07.2012 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки по акту камеральной проверки от 02.07.2012. Новое рассмотрение назначено на 10.08.2012. Данное решение было получено генеральным директором ООО "ЮЛ1" ФЛ2 27.07.2012, о чем свидетельствует ее подпись на экземпляре решения.
Суть жалобы: Заявитель не согласен с решением, содержащим предложение об уплате недоимки по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Решение: Жалоба является необоснованной, поскольку установлено, что заявитель не является рыбохозяйственной организацией и не может применять пониженную ставку сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов.В связи с неявкой лица (лиц), участие которых необходимо для рассмотрения материалов налоговой проверки, Межрайонной инспекцией ФНС России вынесено решение от 27.07.2012 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки по акту камеральной проверки от 02.07.2012. Новое рассмотрение назначено на 10.08.2012. Данное решение было получено генеральным директором ООО "ЮЛ1" ФЛ2 27.07.2012, о чем свидетельствует ее подпись на экземпляре решения.
Решение УФНС России <по субъекту РФ> от 09.08.2013
Суть жалобы: Заявитель не согласен с решением налогового органа о доначислении земельного налога.
Решение: Жалоба оставлена без удовлетворения, поскольку заявителем неправомерно уменьшена налоговая база по земельному налогу.20.05.2013 налогоплательщик представил в Инспекцию ходатайство об отложении рассмотрения результатов камеральной налоговой проверки (от 20.05.2013).
Суть жалобы: Заявитель не согласен с решением налогового органа о доначислении земельного налога.
Решение: Жалоба оставлена без удовлетворения, поскольку заявителем неправомерно уменьшена налоговая база по земельному налогу.20.05.2013 налогоплательщик представил в Инспекцию ходатайство об отложении рассмотрения результатов камеральной налоговой проверки (от 20.05.2013).
Статья: НДС: споры в арбитраже
(Чулкова Л.)
("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2011, N 9)Указанные положения законодательства о налогах и сборах не дают оснований утверждать, что предусмотренная п. 3 ст. 176 НК РФ процедура рассмотрения в налоговом органе материалов проверки затрагивает эпизоды, в отношении которых уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводящее согласно ст. 88 Кодекса камеральную налоговую проверку, пришло к выводу об отсутствии налоговых правонарушений.
(Чулкова Л.)
("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2011, N 9)Указанные положения законодательства о налогах и сборах не дают оснований утверждать, что предусмотренная п. 3 ст. 176 НК РФ процедура рассмотрения в налоговом органе материалов проверки затрагивает эпизоды, в отношении которых уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводящее согласно ст. 88 Кодекса камеральную налоговую проверку, пришло к выводу об отсутствии налоговых правонарушений.
Статья: "Повторные" проблемы с возмещением НДС
(Кривцов А.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2012, N 20)К сведению! Президиум ВАС РФ в Постановлении от 12 апреля 2011 г. N 14883 пришел к выводу, что нормы Налогового кодекса отнюдь не предполагают, что процедура рассмотрения материалов проверки должна затрагивать и эпизоды, в отношении которых инспекторы пришли к выводу об отсутствии налоговых правонарушений. Следовательно, ревизоры не вправе со ссылкой на п. 3 ст. 176 Кодекса откладывать возврат части налога, к сумме которого у них нет претензий. Иными словами, по налоговым вычетам, при применении которых нарушений в ходе "камералки" выявлено не было, решение о возмещении НДС в любом случае должно быть принято в течение семи дней по окончании проверки.
(Кривцов А.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2012, N 20)К сведению! Президиум ВАС РФ в Постановлении от 12 апреля 2011 г. N 14883 пришел к выводу, что нормы Налогового кодекса отнюдь не предполагают, что процедура рассмотрения материалов проверки должна затрагивать и эпизоды, в отношении которых инспекторы пришли к выводу об отсутствии налоговых правонарушений. Следовательно, ревизоры не вправе со ссылкой на п. 3 ст. 176 Кодекса откладывать возврат части налога, к сумме которого у них нет претензий. Иными словами, по налоговым вычетам, при применении которых нарушений в ходе "камералки" выявлено не было, решение о возмещении НДС в любом случае должно быть принято в течение семи дней по окончании проверки.
Статья: Президиум ВАС о возврате НДС и начислении процентов
(Гришина О.П.)
("НДС: проблемы и решения", 2011, N 7)Указанные положения Налогового кодекса, по мнению арбитров, не дают оснований утверждать, что предусмотренная п. 3 ст. 176 НК РФ процедура рассмотрения в налоговом органе материалов проверки затрагивает эпизоды, в отношении которых уполномоченное должностное лицо налогового органа, осуществляющее камеральную налоговую проверку, пришло к выводу об отсутствии налоговых правонарушений.
(Гришина О.П.)
("НДС: проблемы и решения", 2011, N 7)Указанные положения Налогового кодекса, по мнению арбитров, не дают оснований утверждать, что предусмотренная п. 3 ст. 176 НК РФ процедура рассмотрения в налоговом органе материалов проверки затрагивает эпизоды, в отношении которых уполномоченное должностное лицо налогового органа, осуществляющее камеральную налоговую проверку, пришло к выводу об отсутствии налоговых правонарушений.
Статья: Обзор судебной практики ВАС РФ
(Чулкова Л.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2011, N 33)При этом предусмотренная п. 3 ст. 176 НК РФ процедура рассмотрения в налоговом органе материалов проверки затрагивает эпизоды, в отношении которых уполномоченное должностное лицо налогового органа, осуществляющее камеральную налоговую проверку, пришло к выводу о наличии налоговых правонарушений.
(Чулкова Л.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2011, N 33)При этом предусмотренная п. 3 ст. 176 НК РФ процедура рассмотрения в налоговом органе материалов проверки затрагивает эпизоды, в отношении которых уполномоченное должностное лицо налогового органа, осуществляющее камеральную налоговую проверку, пришло к выводу о наличии налоговых правонарушений.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2012 год
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2012, N 2)Как указал ВАС, признавая позицию ИФНС необоснованной, системный анализ положений п. п. 2, 3, 7 ст. 176, ст. 88, абз. 2 п. 1, пп. 12 и 13 п. 3 ст. 100, п. 5 ст. 101, пп. 12 п. 3 ст. 100 НК РФ не дает оснований утверждать, что предусмотренная п. 3 ст. 176 НК РФ процедура рассмотрения в налоговом органе материалов проверки затрагивает эпизоды, в отношении которых налоговый орган, осуществляющий КНП, пришел к выводу об отсутствии налоговых правонарушений. Следовательно, налоговый орган не вправе по окончании налоговой проверки со ссылкой на п. 3 ст. 176 НК РФ откладывать возврат налога, в отношении которого не выявлено нарушений, до момента изготовления акта проверки либо принятия решений о возмещении и возврате налога. В части данной суммы должны применяться п. п. 2, 7 и 8 ст. 176 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 12.04.2011 N 14883/10).
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2012, N 2)Как указал ВАС, признавая позицию ИФНС необоснованной, системный анализ положений п. п. 2, 3, 7 ст. 176, ст. 88, абз. 2 п. 1, пп. 12 и 13 п. 3 ст. 100, п. 5 ст. 101, пп. 12 п. 3 ст. 100 НК РФ не дает оснований утверждать, что предусмотренная п. 3 ст. 176 НК РФ процедура рассмотрения в налоговом органе материалов проверки затрагивает эпизоды, в отношении которых налоговый орган, осуществляющий КНП, пришел к выводу об отсутствии налоговых правонарушений. Следовательно, налоговый орган не вправе по окончании налоговой проверки со ссылкой на п. 3 ст. 176 НК РФ откладывать возврат налога, в отношении которого не выявлено нарушений, до момента изготовления акта проверки либо принятия решений о возмещении и возврате налога. В части данной суммы должны применяться п. п. 2, 7 и 8 ст. 176 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 12.04.2011 N 14883/10).
Статья: Электронные счета-фактуры и другие изменения в НК РФ, касающиеся взаимодействия с налогоплательщиками
(Колесников В.Г.)
("Российский налоговый курьер", 2010, N 20)- акт камеральной налоговой проверки (п. 4 ст. 100 НК РФ);
(Колесников В.Г.)
("Российский налоговый курьер", 2010, N 20)- акт камеральной налоговой проверки (п. 4 ст. 100 НК РФ);
"Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2013)То есть рассмотрение материалов проверки должно оканчиваться принятием налоговым органом соответствующего решения.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2013)То есть рассмотрение материалов проверки должно оканчиваться принятием налоговым органом соответствующего решения.
"Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2016)Т.е. рассмотрение материалов проверки должно оканчиваться принятием налоговым органом соответствующего решения.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2016)Т.е. рассмотрение материалов проверки должно оканчиваться принятием налоговым органом соответствующего решения.
Статья: Подача уточненной декларации
(Богатый И.)
("Практический бухгалтерский учет", 2016, N 6)Процедура рассмотрения в налоговом органе материалов проверки, предусмотренная п. 3 ст. 176 НК РФ, не затрагивает эпизоды, в отношении которых уполномоченное должностное лицо налогового органа, осуществляющее камеральную проверку, пришло к выводу об отсутствии налоговых правонарушений. Следовательно, налоговый орган не вправе по окончании налоговой проверки со ссылкой на п. 3 ст. 176 НК РФ откладывать возврат части налога, в отношении которой не выявлено нарушений, до момента оформления акта проверки либо принятия решений о возмещении и возврате налога.
(Богатый И.)
("Практический бухгалтерский учет", 2016, N 6)Процедура рассмотрения в налоговом органе материалов проверки, предусмотренная п. 3 ст. 176 НК РФ, не затрагивает эпизоды, в отношении которых уполномоченное должностное лицо налогового органа, осуществляющее камеральную проверку, пришло к выводу об отсутствии налоговых правонарушений. Следовательно, налоговый орган не вправе по окончании налоговой проверки со ссылкой на п. 3 ст. 176 НК РФ откладывать возврат части налога, в отношении которой не выявлено нарушений, до момента оформления акта проверки либо принятия решений о возмещении и возврате налога.
Статья: Возмещение НДС по "уточненке"
(Мотылев А.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2012, N 35)По общему правилу на вынесение решения по итогам проверки о возмещении НДС контролерам отводится семь дней. Однако вопрос, с какой даты следует отсчитывать данный срок, зависит от того, были ли выявлены при камеральной проверке соответствующей налоговой декларации какие-либо нарушения. При отсутствии у ревизоров претензий "часом икс" считается окончание "камералки" (п. 2 ст. 176 НК). При наличии - решение вопроса о возмещении налога откладывается до тех пор, пока не будут оформлены результаты проверки (ст. 100 НК), закончена процедура рассмотрения материалов ревизии и вынесен вердикт по ее итогам (ст. 101 НК). Таким образом, срок на принятие решения о возмещении НДС в данном случае, по сути, включает в себя:
(Мотылев А.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2012, N 35)По общему правилу на вынесение решения по итогам проверки о возмещении НДС контролерам отводится семь дней. Однако вопрос, с какой даты следует отсчитывать данный срок, зависит от того, были ли выявлены при камеральной проверке соответствующей налоговой декларации какие-либо нарушения. При отсутствии у ревизоров претензий "часом икс" считается окончание "камералки" (п. 2 ст. 176 НК). При наличии - решение вопроса о возмещении налога откладывается до тех пор, пока не будут оформлены результаты проверки (ст. 100 НК), закончена процедура рассмотрения материалов ревизии и вынесен вердикт по ее итогам (ст. 101 НК). Таким образом, срок на принятие решения о возмещении НДС в данном случае, по сути, включает в себя: