Списание полезных ископаемых
Подборка наиболее важных документов по запросу Списание полезных ископаемых (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 342 "Налоговая ставка" главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДПИ, сделав вывод о неправомерном применении обществом ставки 0 процентов, установленной подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ, при добыче полезных ископаемых при разработке ранее списанных запасов полезных ископаемых. Суды признали доначисление правомерным. Верховный Суд РФ направил дело на новое рассмотрение. Принимая во внимание, что запасы нефти на месторождении списывались в 1969, 1990 и 2014 годах не по основанию "добыча", суммарный объем добычи не превысил показатели ранее списанных запасов, налогоплательщик полагал, что вновь поставленные на государственный баланс запасы нефти еще не были полностью добыты на момент представления налоговой декларации за октябрь 2020 года и это дает основание для применения при исчислении НДПИ налоговой ставки 0 процентов, предусмотренной подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ для добычи ранее списанных запасов полезных ископаемых. Налоговый орган указал, что в результате геологических и промысловых исследований (разведки) на государственный баланс были поставлены новые, а не ранее списанные запасы полезных ископаемых, в законе отсутствует процедура восстановления ранее списанных запасов на государственном балансе, а постановка этих запасов на баланс в любом случае делает их новыми, кроме того, в разрешительной документации (лицензии, лицензионном соглашении) общества отсутствует указание на право добычи из ранее списанных запасов или на разработку ранее списанных запасов. Верховный Суд РФ признал неправомерными выводы судов о том, что положения подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ применяются только к тем запасам, которые были списаны по определенным основаниям (переведены в забалансовые запасы и т.п.), не были поставлены вновь на государственный баланс, и только при условии, что запасы были списаны действующим недропользователем. Верховный Суд РФ отметил, что занятый налоговым органом подход к толкованию подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ делает заведомо невозможным применение нулевой ставки НДПИ теми недропользователями, которые имеют намерение вернуться к разработке старых залежей (ранее списанных запасов), поскольку в этом случае согласно абз. 3 ст. 29, ст. 31 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" полезные ископаемые должны быть поставлены на государственный баланс. Возможность добычи полезных ископаемых, в том числе нефти, без постановки запасов на баланс нормативные правовые акты не предусматривают. Верховный Суд РФ также отметил, что положения подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ применимы именно к извлекаемым запасам, поставленным на государственный баланс, в пределах объемов ранее списанных запасов.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДПИ, сделав вывод о неправомерном применении обществом ставки 0 процентов, установленной подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ, при добыче полезных ископаемых при разработке ранее списанных запасов полезных ископаемых. Суды признали доначисление правомерным. Верховный Суд РФ направил дело на новое рассмотрение. Принимая во внимание, что запасы нефти на месторождении списывались в 1969, 1990 и 2014 годах не по основанию "добыча", суммарный объем добычи не превысил показатели ранее списанных запасов, налогоплательщик полагал, что вновь поставленные на государственный баланс запасы нефти еще не были полностью добыты на момент представления налоговой декларации за октябрь 2020 года и это дает основание для применения при исчислении НДПИ налоговой ставки 0 процентов, предусмотренной подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ для добычи ранее списанных запасов полезных ископаемых. Налоговый орган указал, что в результате геологических и промысловых исследований (разведки) на государственный баланс были поставлены новые, а не ранее списанные запасы полезных ископаемых, в законе отсутствует процедура восстановления ранее списанных запасов на государственном балансе, а постановка этих запасов на баланс в любом случае делает их новыми, кроме того, в разрешительной документации (лицензии, лицензионном соглашении) общества отсутствует указание на право добычи из ранее списанных запасов или на разработку ранее списанных запасов. Верховный Суд РФ признал неправомерными выводы судов о том, что положения подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ применяются только к тем запасам, которые были списаны по определенным основаниям (переведены в забалансовые запасы и т.п.), не были поставлены вновь на государственный баланс, и только при условии, что запасы были списаны действующим недропользователем. Верховный Суд РФ отметил, что занятый налоговым органом подход к толкованию подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ делает заведомо невозможным применение нулевой ставки НДПИ теми недропользователями, которые имеют намерение вернуться к разработке старых залежей (ранее списанных запасов), поскольку в этом случае согласно абз. 3 ст. 29, ст. 31 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" полезные ископаемые должны быть поставлены на государственный баланс. Возможность добычи полезных ископаемых, в том числе нефти, без постановки запасов на баланс нормативные правовые акты не предусматривают. Верховный Суд РФ также отметил, что положения подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ применимы именно к извлекаемым запасам, поставленным на государственный баланс, в пределах объемов ранее списанных запасов.
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 342 "Налоговая ставка" главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество добывало нефть на месторождении, запасы которого ранее были списаны с государственного баланса запасов, а затем вновь были отражены на нем. При этом первоначальное списание осуществлялось в связи с неподтверждением при последующих геологоразведочных работах или полной выработанностью (фактической добычей - извлечением из недр), а также ввиду резкого падения дебитов и давлений и дальнейшей нерентабельности добычи. Налогоплательщик применил ставку НДПИ 0 процентов, установленную подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ в отношении полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения). Налоговый орган пришел к выводу о необоснованном применении ставки 0 процентов, поскольку на государственный баланс запасов были поставлены новые запасы, а не ранее списанные, и доначислил НДПИ. Общество полагало, что осуществляет добычу ранее списанных запасов нефти, которые впоследствии вновь были подсчитаны и поставлены на государственный баланс, что свидетельствует об отнесении указанных запасов к ранее списанным и соответствует требованиям для применения ставки 0 процентов по НДПИ. Суд признал доначисление НДПИ правомерным, отметив, что ранее запасы были списаны по основаниям, по которым не предусмотрена повторная постановка на государственный баланс запасов. Суд принял во внимание тот факт, что после проведения работ по геологическому изысканию (разведке) на государственный баланс запасов поставлены запасы нефти в объеме, превышающем списанные ранее, что свидетельствует о том, что на баланс были поставлены новые запасы.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество добывало нефть на месторождении, запасы которого ранее были списаны с государственного баланса запасов, а затем вновь были отражены на нем. При этом первоначальное списание осуществлялось в связи с неподтверждением при последующих геологоразведочных работах или полной выработанностью (фактической добычей - извлечением из недр), а также ввиду резкого падения дебитов и давлений и дальнейшей нерентабельности добычи. Налогоплательщик применил ставку НДПИ 0 процентов, установленную подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ в отношении полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения). Налоговый орган пришел к выводу о необоснованном применении ставки 0 процентов, поскольку на государственный баланс запасов были поставлены новые запасы, а не ранее списанные, и доначислил НДПИ. Общество полагало, что осуществляет добычу ранее списанных запасов нефти, которые впоследствии вновь были подсчитаны и поставлены на государственный баланс, что свидетельствует об отнесении указанных запасов к ранее списанным и соответствует требованиям для применения ставки 0 процентов по НДПИ. Суд признал доначисление НДПИ правомерным, отметив, что ранее запасы были списаны по основаниям, по которым не предусмотрена повторная постановка на государственный баланс запасов. Суд принял во внимание тот факт, что после проведения работ по геологическому изысканию (разведке) на государственный баланс запасов поставлены запасы нефти в объеме, превышающем списанные ранее, что свидетельствует о том, что на баланс были поставлены новые запасы.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Правовые позиции судов по вопросам налогообложения
(Рыбаков С.В.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 6)Льготная ставка по НДПИ при разработке
(Рыбаков С.В.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 6)Льготная ставка по НДПИ при разработке
Тематический выпуск: Договоры с иностранными организациями: налогообложение
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 6)В силу п. 4, 11, 12 Порядка N 265 постановка и списание полезных ископаемых с ГБЗ осуществляется Федеральным агентством по недропользованию (Роснедра) на основе информации, представленной ФГБУ "Росгеолфонд" в лице его федеральных бюджетных учреждений в федеральных округах и филиалов в субъектах Российской Федерации. Учет состояния и изменения запасов полезных ископаемых по месторождениям осуществляется на ГБЗ для нефти, газа, конденсата - по результатам заключения государственной экспертизы запасов полезных ископаемых, утвержденного Роснедрами.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 6)В силу п. 4, 11, 12 Порядка N 265 постановка и списание полезных ископаемых с ГБЗ осуществляется Федеральным агентством по недропользованию (Роснедра) на основе информации, представленной ФГБУ "Росгеолфонд" в лице его федеральных бюджетных учреждений в федеральных округах и филиалов в субъектах Российской Федерации. Учет состояния и изменения запасов полезных ископаемых по месторождениям осуществляется на ГБЗ для нефти, газа, конденсата - по результатам заключения государственной экспертизы запасов полезных ископаемых, утвержденного Роснедрами.
Нормативные акты
Постановление Госгортехнадзора РФ от 17.09.1997 N 28
"Об утверждении Инструкции о порядке списания запасов полезных ископаемых с учета предприятий по добыче полезных ископаемых"
(вместе с "РД-07-203-98...", утв. Госгортехнадзором РФ, МПР РФ 18.07.1997 N 121-1)ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ГОРНЫЙ И ПРОМЫШЛЕННЫЙ НАДЗОР РОССИИ
"Об утверждении Инструкции о порядке списания запасов полезных ископаемых с учета предприятий по добыче полезных ископаемых"
(вместе с "РД-07-203-98...", утв. Госгортехнадзором РФ, МПР РФ 18.07.1997 N 121-1)ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ГОРНЫЙ И ПРОМЫШЛЕННЫЙ НАДЗОР РОССИИ
Приказ Минприроды России от 06.09.2012 N 265
(ред. от 07.08.2020)
"Об утверждении Порядка постановки запасов полезных ископаемых на государственный баланс и их списании с государственного баланса"
(Зарегистрировано в Минюсте России 21.12.2012 N 26227)Зарегистрировано в Минюсте России 21 декабря 2012 г. N 26227
(ред. от 07.08.2020)
"Об утверждении Порядка постановки запасов полезных ископаемых на государственный баланс и их списании с государственного баланса"
(Зарегистрировано в Минюсте России 21.12.2012 N 26227)Зарегистрировано в Минюсте России 21 декабря 2012 г. N 26227