Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности
Подборка наиболее важных документов по запросу Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 75 "Пеня" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Кроме того, начисляемые пени являются одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, а не мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Кроме того, начисляемые пени являются одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, а не мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФСПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ
Нормативные акты
"Таможенный кодекс Евразийского экономического союза"
(ред. от 29.05.2019)
(приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза)Статья 63. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов
(ред. от 29.05.2019)
(приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза)Статья 63. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов
Статья: Единый налоговый счет: новый этап цифровизации в системе налогового администрирования в Российской Федерации
(Васильева Е.Г.)
("Безопасность бизнеса", 2022, N 2)Сомнения вызывает данный вывод ввиду следующего. Действительно, создание единого сальдо расчетов плательщика с бюджетом (единый налоговый счет) чисто арифметически уменьшит суммы начисленных пеней (что потребует дополнения ст. 75 НК РФ, и это крайне будет выгодно для налогоплательщиков), поскольку начисления будут осуществляться только на одну, итоговую, сумму. Однако применение принудительных мер воздействия, отдельных способов обеспечения исполнения налоговой обязанности (в рамках главы 11 НК РФ) может создать трудности и путаницу для плательщика, за что именно применяются меры принудительного воздействия (сложно будет разобрать без обращения в налоговый орган).
(Васильева Е.Г.)
("Безопасность бизнеса", 2022, N 2)Сомнения вызывает данный вывод ввиду следующего. Действительно, создание единого сальдо расчетов плательщика с бюджетом (единый налоговый счет) чисто арифметически уменьшит суммы начисленных пеней (что потребует дополнения ст. 75 НК РФ, и это крайне будет выгодно для налогоплательщиков), поскольку начисления будут осуществляться только на одну, итоговую, сумму. Однако применение принудительных мер воздействия, отдельных способов обеспечения исполнения налоговой обязанности (в рамках главы 11 НК РФ) может создать трудности и путаницу для плательщика, за что именно применяются меры принудительного воздействия (сложно будет разобрать без обращения в налоговый орган).
Готовое решение: Обеспечение уплаты налога банковской гарантией
(КонсультантПлюс, 2025)Банковская гарантия является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов, страховых взносов) (п. 1 ст. 72, п. 1 ст. 74.1 НК РФ). Она может потребоваться вам в следующих случаях:
(КонсультантПлюс, 2025)Банковская гарантия является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов, страховых взносов) (п. 1 ст. 72, п. 1 ст. 74.1 НК РФ). Она может потребоваться вам в следующих случаях:
Статья: Цифровая трансформация налоговой обязанности плательщика в аспекте принципа определенности налогообложения
(Перепелица М.А., Мирончуковская В.В.)
("Вестник Санкт-Петербургского государственного университета. Право", 2025, N 3)Необходимость исполнения плательщиком конституционной налоговой обязанности (согласно ст. 57 Конституции РФ <1> каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы) является ключевым основанием для возникновения между ним и государством налогового правоотношения. Данная обязанность занимает главное положение в системе всех остальных обязанностей налогоплательщика, потому что они лишь уточняют порядок и особенности ее реализации. В связи с этим внимание государства при совершенствовании порядка налогообложения направлено в первую очередь на создание таких механизмов, которые позволили бы налогоплательщику своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы. Для достижения этой цели государство с давних времен и до настоящего времени использует императивный (властный) метод правового регулирования как основной, что объективно обусловлено публично-правовой сущностью налоговых правоотношений. Действие императивного метода как властно-распорядительного позволило создать необходимые правовые институты принуждения к исполнению плательщиками налоговой обязанности (способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, налоговый контроль, ответственность за нарушение в сфере налогообложения и пр.). Однако принуждение как способ властного воздействия на плательщика, лишающий либо ограничивающий его волеизъявление в налоговых отношениях, не смогло полностью решить проблему уклонения от уплаты налогов, что напрямую связано с объемами поступлений в доходную часть бюджетной системы государства.
(Перепелица М.А., Мирончуковская В.В.)
("Вестник Санкт-Петербургского государственного университета. Право", 2025, N 3)Необходимость исполнения плательщиком конституционной налоговой обязанности (согласно ст. 57 Конституции РФ <1> каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы) является ключевым основанием для возникновения между ним и государством налогового правоотношения. Данная обязанность занимает главное положение в системе всех остальных обязанностей налогоплательщика, потому что они лишь уточняют порядок и особенности ее реализации. В связи с этим внимание государства при совершенствовании порядка налогообложения направлено в первую очередь на создание таких механизмов, которые позволили бы налогоплательщику своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы. Для достижения этой цели государство с давних времен и до настоящего времени использует императивный (властный) метод правового регулирования как основной, что объективно обусловлено публично-правовой сущностью налоговых правоотношений. Действие императивного метода как властно-распорядительного позволило создать необходимые правовые институты принуждения к исполнению плательщиками налоговой обязанности (способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, налоговый контроль, ответственность за нарушение в сфере налогообложения и пр.). Однако принуждение как способ властного воздействия на плательщика, лишающий либо ограничивающий его волеизъявление в налоговых отношениях, не смогло полностью решить проблему уклонения от уплаты налогов, что напрямую связано с объемами поступлений в доходную часть бюджетной системы государства.
Статья: Комментарий к Определению КС РФ от 28.03.2024 N 603-О <Об отказе в рассмотрении жалобы о неконституционности статьи 75 НК РФ>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 13)Конституция РФ, предписывая каждому платить те или иные налоги и сборы, не содержит механизма исполнения данной обязанности. Его устанавливает законодатель, который, в частности, предусмотрел пеню как один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов. Важно, что пеня призвана еще и компенсировать ущерб, понесенный государством в связи с недополучением сумм от налогоплательщика. Поэтому к сумме не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить пеню - экстраплатеж, компенсирующий казне потери из-за несвоевременного получения причитающихся ей средств. На это арбитры Конституционного Суда РФ сделали акцент и в Определении от 28.05.2020 N 1115-О, Постановлении от 17.12.1996 N 20-П.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 13)Конституция РФ, предписывая каждому платить те или иные налоги и сборы, не содержит механизма исполнения данной обязанности. Его устанавливает законодатель, который, в частности, предусмотрел пеню как один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов. Важно, что пеня призвана еще и компенсировать ущерб, понесенный государством в связи с недополучением сумм от налогоплательщика. Поэтому к сумме не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить пеню - экстраплатеж, компенсирующий казне потери из-за несвоевременного получения причитающихся ей средств. На это арбитры Конституционного Суда РФ сделали акцент и в Определении от 28.05.2020 N 1115-О, Постановлении от 17.12.1996 N 20-П.
Статья: Правовые проблемы взаимовлияния гражданского и финансового права современного правоприменения
(Титов А.С.)
("Финансовое право", 2024, N 7)Наиболее ярким примером такого "взаиморегулирования" публично-правовых отношений является использование налоговой отраслью совокупности институтов, привнесенных из гражданского права, регулирующих способы обеспечения исполнения налоговой обязанности. Конечно, использование упомянутых институтов осуществляется с публично-правовым оттенком, который проявляется в измененной правовой конструкции нормы, "рожденной" для гражданско-правовых потребностей, но измененной и сформированной для целей публично-правового регулирования. Например, упомянутый нами договор поручительства, используемый как гражданско-правовой институт, является односторонней сделкой, не требующей волеизъявления субъекта, за который поручаются, и уж тем более проявления воли (влияющей на поручителя) третьей стороны (перед тем, в пользу кого поручаются). В свою очередь, договор поручительства, используемый в налоговом праве, уже является трехсторонним, где налоговый орган выступает цензором заключенного договора, который должен выразить свое согласие на осуществление этой сделки. Согласовывая этот инструмент обеспечения исполнения налоговой обязанности, налоговый орган выполняет публично-правовую функцию государственного контроля, обеспечивающую соблюдение интересов государства, позволяющую создать исчерпывающие условия для поступления налогового платежа в бюджетную систему страны.
(Титов А.С.)
("Финансовое право", 2024, N 7)Наиболее ярким примером такого "взаиморегулирования" публично-правовых отношений является использование налоговой отраслью совокупности институтов, привнесенных из гражданского права, регулирующих способы обеспечения исполнения налоговой обязанности. Конечно, использование упомянутых институтов осуществляется с публично-правовым оттенком, который проявляется в измененной правовой конструкции нормы, "рожденной" для гражданско-правовых потребностей, но измененной и сформированной для целей публично-правового регулирования. Например, упомянутый нами договор поручительства, используемый как гражданско-правовой институт, является односторонней сделкой, не требующей волеизъявления субъекта, за который поручаются, и уж тем более проявления воли (влияющей на поручителя) третьей стороны (перед тем, в пользу кого поручаются). В свою очередь, договор поручительства, используемый в налоговом праве, уже является трехсторонним, где налоговый орган выступает цензором заключенного договора, который должен выразить свое согласие на осуществление этой сделки. Согласовывая этот инструмент обеспечения исполнения налоговой обязанности, налоговый орган выполняет публично-правовую функцию государственного контроля, обеспечивающую соблюдение интересов государства, позволяющую создать исчерпывающие условия для поступления налогового платежа в бюджетную систему страны.
Статья: Начало использования упрощенной системы налогообложения: вопросы судебной практики
(Малыхина Е.А.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 2)На практике достаточно часто бывают случаи, когда налогоплательщики подают уведомление на применение УСН и начинают с момента такой подачи ее применять, но по определенным ошибкам сотрудников налогового органа или техническим ошибкам данное уведомление не отображается в статусе налогоплательщика. Однако налогоплательщик, добросовестно выполнивший свою обязанность, зачастую даже не предполагает о том, что не является налогоплательщиком, применяющим УСН. В течение года выставляет счета на оплату без налога на добавленную стоимость (далее - НДС), подготавливает и направляет в налоговый орган отчетные документы, оплачивает авансовые платежи по УСН. Но после завершения налогового периода, подав декларацию, выясняет, что в связи с определенными обстоятельствами он не является плательщиком УСН. В этот же момент налоговые органы чаще всего применяют способ обеспечения исполнения налоговой обязанности - приостановление операций по счетам в банке и требуют предоставления налоговой декларации по общей системе налогообложения. Представляется, что в данной ситуации в первую очередь нарушаются права добросовестного налогоплательщика, которого налоговые органы принудительно переводят на общую систему налогообложения.
(Малыхина Е.А.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 2)На практике достаточно часто бывают случаи, когда налогоплательщики подают уведомление на применение УСН и начинают с момента такой подачи ее применять, но по определенным ошибкам сотрудников налогового органа или техническим ошибкам данное уведомление не отображается в статусе налогоплательщика. Однако налогоплательщик, добросовестно выполнивший свою обязанность, зачастую даже не предполагает о том, что не является налогоплательщиком, применяющим УСН. В течение года выставляет счета на оплату без налога на добавленную стоимость (далее - НДС), подготавливает и направляет в налоговый орган отчетные документы, оплачивает авансовые платежи по УСН. Но после завершения налогового периода, подав декларацию, выясняет, что в связи с определенными обстоятельствами он не является плательщиком УСН. В этот же момент налоговые органы чаще всего применяют способ обеспечения исполнения налоговой обязанности - приостановление операций по счетам в банке и требуют предоставления налоговой декларации по общей системе налогообложения. Представляется, что в данной ситуации в первую очередь нарушаются права добросовестного налогоплательщика, которого налоговые органы принудительно переводят на общую систему налогообложения.
Статья: Новеллы фискалитета: единый налоговый платеж
(Титов А.С.)
("Финансовое право", 2023, N 5)Помимо упомянутых в настоящей статье изменений правил и порядка налогового администрирования процесса исполнения налоговой обязанности законодателем существенно доработаны способы обеспечения исполнения налоговой обязанности, исключен такой налоговый институт, как "зачет и возврат излишне уплаченных/взысканных сумм", поскольку указанный институт неприменим к режиму единого налогового счета.
(Титов А.С.)
("Финансовое право", 2023, N 5)Помимо упомянутых в настоящей статье изменений правил и порядка налогового администрирования процесса исполнения налоговой обязанности законодателем существенно доработаны способы обеспечения исполнения налоговой обязанности, исключен такой налоговый институт, как "зачет и возврат излишне уплаченных/взысканных сумм", поскольку указанный институт неприменим к режиму единого налогового счета.
Статья: Возражения на акт налоговой проверки: как не сделать себе хуже
(Севастьянова Ю.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 5)<4> Козырин А.Н. Пеня по российскому налоговому праву: способ обеспечения исполнения налоговой обязанности или мера ответственности за нарушение налоговых правил? // Закон. 2018. N 7. С. 148 - 159.
(Севастьянова Ю.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 5)<4> Козырин А.Н. Пеня по российскому налоговому праву: способ обеспечения исполнения налоговой обязанности или мера ответственности за нарушение налоговых правил? // Закон. 2018. N 7. С. 148 - 159.
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Можно ли начислить пени налоговому агенту, не удержавшему налог на прибыль из доходов иностранных контрагентов
(КонсультантПлюс, 2025)Суд указал, что взыскание пеней с общества за неудержание с иностранной организации налога правомерно, поскольку данная мера принуждения является способом обеспечения исполнения обязанностей налогового агента.
Можно ли начислить пени налоговому агенту, не удержавшему налог на прибыль из доходов иностранных контрагентов
(КонсультантПлюс, 2025)Суд указал, что взыскание пеней с общества за неудержание с иностранной организации налога правомерно, поскольку данная мера принуждения является способом обеспечения исполнения обязанностей налогового агента.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)- отношения по изменению сроков уплаты налогов и сборов и по применению частноправовых способов обеспечения исполнения налоговых обязанностей;
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)- отношения по изменению сроков уплаты налогов и сборов и по применению частноправовых способов обеспечения исполнения налоговых обязанностей;