Срок давности привлечения к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ
Подборка наиболее важных документов по запросу Срок давности привлечения к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: Споры о привлечении к налоговой ответственности по гл. 16 НК РФ: Налоговый агент оспаривает штраф за неудержание и (или) неперечисление налога в бюджет (просрочку удержания и перечисления)
(КонсультантПлюс, 2025)Налог не удержан и (или) не перечислен в срок не по вине Налогового агента
(КонсультантПлюс, 2025)Налог не удержан и (или) не перечислен в срок не по вине Налогового агента
Определение Верховного Суда РФ от 21.10.2016 N 304-КГ16-13184 по делу N А75-55/2015
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования частично отказано, поскольку существенных процессуальных нарушений при проведении проверки не установлено, оформление обществом документов носило формальный характер и направлено на получение необоснованной налоговой выгоды; в расчете пеней налоговым органом допущены арифметические ошибки.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Наличие в проверяемом периоде случаев несвоевременного перечисления обществом как налоговым агентом НДФЛ в бюджет повлекло за собой привлечение общества к налоговой ответственности. Установив, что размер штрафа по НДФЛ правомерно определен инспекцией исходя из сумм неперечисленного и перечисленного с нарушением срока налога в соответствии со статьей 123 Налогового кодекса с учетом даты выплаты дохода в виде оплаты труда, а также с соблюдением срока давности привлечения к налоговой ответственности, суды первой и апелляционной инстанций не усмотрели оснований для отмены решения налогового органа в данной части.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования частично отказано, поскольку существенных процессуальных нарушений при проведении проверки не установлено, оформление обществом документов носило формальный характер и направлено на получение необоснованной налоговой выгоды; в расчете пеней налоговым органом допущены арифметические ошибки.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Наличие в проверяемом периоде случаев несвоевременного перечисления обществом как налоговым агентом НДФЛ в бюджет повлекло за собой привлечение общества к налоговой ответственности. Установив, что размер штрафа по НДФЛ правомерно определен инспекцией исходя из сумм неперечисленного и перечисленного с нарушением срока налога в соответствии со статьей 123 Налогового кодекса с учетом даты выплаты дохода в виде оплаты труда, а также с соблюдением срока давности привлечения к налоговой ответственности, суды первой и апелляционной инстанций не усмотрели оснований для отмены решения налогового органа в данной части.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Исчисление срока давности привлечения к налоговой ответственности
(Курбангалеева О.А.)
("Российский налоговый курьер", 2011, N 3)Пример 4. Организация не перечислила в бюджет НДФЛ, удержанный с заработной платы сотрудников за сентябрь 2007 г. За это правонарушение ст. 123 НК РФ предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Срок давности привлечения к ответственности за подобное правонарушение исчисляется со дня его совершения, то есть с даты, когда организация должна была перечислить НДФЛ в бюджет. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК РФ). Зарплата за сентябрь была выдана сотрудникам 15 октября 2007 г. Следовательно, срок давности привлечения к налоговой ответственности следует исчислять с 16 октября 2007 г. по 15 октября 2010 г. По решению руководителя налогового органа 1 октября 2010 г. в организации должна была начаться выездная налоговая проверка. Однако сотрудники организации не пустили проверяющих на территорию организации, поскольку рассчитывали дождаться истечения срока давности привлечения к налоговой ответственности согласно ст. 123 НК РФ.
(Курбангалеева О.А.)
("Российский налоговый курьер", 2011, N 3)Пример 4. Организация не перечислила в бюджет НДФЛ, удержанный с заработной платы сотрудников за сентябрь 2007 г. За это правонарушение ст. 123 НК РФ предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Срок давности привлечения к ответственности за подобное правонарушение исчисляется со дня его совершения, то есть с даты, когда организация должна была перечислить НДФЛ в бюджет. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК РФ). Зарплата за сентябрь была выдана сотрудникам 15 октября 2007 г. Следовательно, срок давности привлечения к налоговой ответственности следует исчислять с 16 октября 2007 г. по 15 октября 2010 г. По решению руководителя налогового органа 1 октября 2010 г. в организации должна была начаться выездная налоговая проверка. Однако сотрудники организации не пустили проверяющих на территорию организации, поскольку рассчитывали дождаться истечения срока давности привлечения к налоговой ответственности согласно ст. 123 НК РФ.
Статья: Границы ответственности налогового агента по НДФЛ
(Егорова Н.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2015, N 14)Налоговый агент, который несвоевременно перечислит удержанный НДФЛ в бюджет, может быть привлечен к налоговой ответственности по ст. 123 Налогового кодекса. Однако наказать его налоговики могут только в пределах срока исковой давности, который составляет три года. Вопрос в том, с какого момента начинается отсчет этого срока.
(Егорова Н.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2015, N 14)Налоговый агент, который несвоевременно перечислит удержанный НДФЛ в бюджет, может быть привлечен к налоговой ответственности по ст. 123 Налогового кодекса. Однако наказать его налоговики могут только в пределах срока исковой давности, который составляет три года. Вопрос в том, с какого момента начинается отсчет этого срока.
Нормативные акты
Постановление Конституционного Суда РФ от 14.07.2005 N 9-П
"По делу о проверке конституционности положений статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки Г.А. Поляковой и запросом Федерального арбитражного суда Московского округа"В связи с этим оспариваемые положения статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации не могут истолковываться как предполагающие, что установленный ими срок давности распространяется равным образом как на тех налогоплательщиков, которые соблюдают свои обязанности при осуществлении налогового контроля, так и на тех, которые такому контролю противодействуют. Применяя их при рассмотрении дел о налоговом правонарушении, суд, исходя из принципов самостоятельности судебной власти и справедливого, независимого, объективного и беспристрастного правосудия (статьи 10 и 120 Конституции Российской Федерации), вправе, не ограничиваясь одной лишь констатацией пропуска срока давности привлечения налогоплательщика к ответственности, учесть иные обстоятельства, в частности по ходатайству налогового органа проверить, имели ли место неправомерные действия со стороны налогоплательщика, препятствующие нормальному ходу контрольных мероприятий и направленные на их затягивание по времени.
"По делу о проверке конституционности положений статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки Г.А. Поляковой и запросом Федерального арбитражного суда Московского округа"В связи с этим оспариваемые положения статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации не могут истолковываться как предполагающие, что установленный ими срок давности распространяется равным образом как на тех налогоплательщиков, которые соблюдают свои обязанности при осуществлении налогового контроля, так и на тех, которые такому контролю противодействуют. Применяя их при рассмотрении дел о налоговом правонарушении, суд, исходя из принципов самостоятельности судебной власти и справедливого, независимого, объективного и беспристрастного правосудия (статьи 10 и 120 Конституции Российской Федерации), вправе, не ограничиваясь одной лишь констатацией пропуска срока давности привлечения налогоплательщика к ответственности, учесть иные обстоятельства, в частности по ходатайству налогового органа проверить, имели ли место неправомерные действия со стороны налогоплательщика, препятствующие нормальному ходу контрольных мероприятий и направленные на их затягивание по времени.
<Письмо> ФНС России от 23.12.2016 N СА-4-7/24825@
<О направлении обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором полугодии 2016 года по вопросам налогообложения>Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки установлено, что обществом был удержан налог на доходы физических лиц из доходов, выплачиваемых физическим лицам, но не перечислен в бюджет. Общество привлечено к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ.
<О направлении обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором полугодии 2016 года по вопросам налогообложения>Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки установлено, что обществом был удержан налог на доходы физических лиц из доходов, выплачиваемых физическим лицам, но не перечислен в бюджет. Общество привлечено к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: интересные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2013, N 11)(-) 4. По мнению налогоплательщика, поскольку у него имелась переплата по налогу на прибыль, зачисляемая в федеральный бюджет, значительно перекрывающая сумму неуплаченного налога с доходов иностранной организации в виде дивидендов, привлечение его к ответственности по ст. 123 НК РФ за несвоевременное исполнение обязанности по перечислению сумм указанного налога неправомерно.
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2013, N 11)(-) 4. По мнению налогоплательщика, поскольку у него имелась переплата по налогу на прибыль, зачисляемая в федеральный бюджет, значительно перекрывающая сумму неуплаченного налога с доходов иностранной организации в виде дивидендов, привлечение его к ответственности по ст. 123 НК РФ за несвоевременное исполнение обязанности по перечислению сумм указанного налога неправомерно.
Вопрос: С какого момента исчисляется срок давности, установленный ст.113 Налогового кодекса Российской Федерации, при применении ответственности по ст.123 данного Кодекса?
(Консультация эксперта, МНС РФ, 2001)Вопрос: С какого момента исчисляется срок давности, установленный ст.113 Налогового кодекса Российской Федерации, при применении ответственности по ст.123 данного Кодекса?
(Консультация эксперта, МНС РФ, 2001)Вопрос: С какого момента исчисляется срок давности, установленный ст.113 Налогового кодекса Российской Федерации, при применении ответственности по ст.123 данного Кодекса?
Статья: Невыполнение налоговым агентом своих обязанностей: последствия
(Полякова О.Н.)
("Налоговая проверка", 2014, N 5)Среди налоговых агентов бытует мнение, что если удержанные суммы налогов перечислены в бюджет позже установленного срока, но до налоговой проверки (вынесения решения по результатам проверки), то это является основанием избежать ответственности по ст. 123 НК РФ. Так ли это?
(Полякова О.Н.)
("Налоговая проверка", 2014, N 5)Среди налоговых агентов бытует мнение, что если удержанные суммы налогов перечислены в бюджет позже установленного срока, но до налоговой проверки (вынесения решения по результатам проверки), то это является основанием избежать ответственности по ст. 123 НК РФ. Так ли это?
"Комментарий к изменениям, внесенным в часть первую НК РФ Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2006)В связи с этим оспариваемые положения статьи 113 НК РФ не могут истолковываться как предполагающие, что установленный ими срок давности распространяется равным образом как на тех налогоплательщиков, которые соблюдают свои обязанности при осуществлении налогового контроля, так и на тех, которые такому контролю противодействуют. Применяя их при рассмотрении дел о налоговом правонарушении, суд, исходя из принципов самостоятельности судебной власти и справедливого, независимого, объективного и беспристрастного правосудия (статьи 10 и 120 Конституции Российской Федерации), вправе, не ограничиваясь одной лишь констатацией пропуска срока давности привлечения налогоплательщика к ответственности, учесть иные обстоятельства, в частности по ходатайству налогового органа проверить, имели ли место неправомерные действия со стороны налогоплательщика, препятствующие нормальному ходу контрольных мероприятий и направленные на их затягивание по времени.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2006)В связи с этим оспариваемые положения статьи 113 НК РФ не могут истолковываться как предполагающие, что установленный ими срок давности распространяется равным образом как на тех налогоплательщиков, которые соблюдают свои обязанности при осуществлении налогового контроля, так и на тех, которые такому контролю противодействуют. Применяя их при рассмотрении дел о налоговом правонарушении, суд, исходя из принципов самостоятельности судебной власти и справедливого, независимого, объективного и беспристрастного правосудия (статьи 10 и 120 Конституции Российской Федерации), вправе, не ограничиваясь одной лишь констатацией пропуска срока давности привлечения налогоплательщика к ответственности, учесть иные обстоятельства, в частности по ходатайству налогового органа проверить, имели ли место неправомерные действия со стороны налогоплательщика, препятствующие нормальному ходу контрольных мероприятий и направленные на их затягивание по времени.
"Комментарий к Федеральному конституционному закону от 21 июля 1994 г. N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации"
(постатейный)
(Батяев А.А.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2006)В связи с этим оспариваемые положения ст. 113 НК РФ не могут истолковываться как предполагающие, что установленный ими срок давности распространяется равным образом как на тех налогоплательщиков, которые соблюдают свои обязанности при осуществлении налогового контроля, так и на тех, которые такому контролю противодействуют. Применяя их при рассмотрении дел о налоговом правонарушении, суд, исходя из принципов самостоятельности судебной власти и справедливого, независимого, объективного и беспристрастного правосудия (ст. ст. 10 и 120 Конституции РФ), вправе, не ограничиваясь одной лишь констатацией пропуска срока давности привлечения налогоплательщика к ответственности, учесть иные обстоятельства, в частности по ходатайству налогового органа проверить, имели ли место неправомерные действия со стороны налогоплательщика, препятствующие нормальному ходу контрольных мероприятий и направленные на их затягивание по времени.
(постатейный)
(Батяев А.А.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2006)В связи с этим оспариваемые положения ст. 113 НК РФ не могут истолковываться как предполагающие, что установленный ими срок давности распространяется равным образом как на тех налогоплательщиков, которые соблюдают свои обязанности при осуществлении налогового контроля, так и на тех, которые такому контролю противодействуют. Применяя их при рассмотрении дел о налоговом правонарушении, суд, исходя из принципов самостоятельности судебной власти и справедливого, независимого, объективного и беспристрастного правосудия (ст. ст. 10 и 120 Конституции РФ), вправе, не ограничиваясь одной лишь констатацией пропуска срока давности привлечения налогоплательщика к ответственности, учесть иные обстоятельства, в частности по ходатайству налогового органа проверить, имели ли место неправомерные действия со стороны налогоплательщика, препятствующие нормальному ходу контрольных мероприятий и направленные на их затягивание по времени.
Статья: Сроки давности по налоговым правонарушениям
(Ермошина Е.Л.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2011, N 2)Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение установлены гл. 16 НК РФ. К ним, в частности, относятся: нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе (ст. 116), непредставление налоговой декларации (ст. 119) либо нарушение установленного способа ее представления (ст. 119.1), грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120), неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) (ст. 122), невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123), непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126).
(Ермошина Е.Л.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2011, N 2)Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение установлены гл. 16 НК РФ. К ним, в частности, относятся: нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе (ст. 116), непредставление налоговой декларации (ст. 119) либо нарушение установленного способа ее представления (ст. 119.1), грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120), неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) (ст. 122), невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123), непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126).
Вопрос: В течение какого срока возможно привлечение к ответственности за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ (ст. 123 НК РФ)?
("Практический бухгалтерский учет", 2015, N 3)Вопрос: В течение какого срока возможно привлечение к ответственности за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ (ст. 123 НК РФ)?
("Практический бухгалтерский учет", 2015, N 3)Вопрос: В течение какого срока возможно привлечение к ответственности за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ (ст. 123 НК РФ)?
Вопрос: Какой день является днем совершения налоговым агентом налогового правонарушения, установленного ст. 123 НК РФ, в целях исчисления срока давности привлечения к ответственности, если выплата дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ, производится наличными денежными средствами, полученными в банке, в тот же день?
(Консультация эксперта, 2015)Вопрос: Какой день является днем совершения налоговым агентом налогового правонарушения, установленного ст. 123 НК РФ, в целях исчисления срока давности привлечения к ответственности, если выплата дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ, производится наличными денежными средствами, полученными в банке, в тот же день?
(Консультация эксперта, 2015)Вопрос: Какой день является днем совершения налоговым агентом налогового правонарушения, установленного ст. 123 НК РФ, в целях исчисления срока давности привлечения к ответственности, если выплата дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ, производится наличными денежными средствами, полученными в банке, в тот же день?
Статья: О смягчающих и отягчающих обстоятельствах совершения аптекой налогового правонарушения
(Миленина Н.В.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 7)Обстоятельства, исключающие ответственность
(Миленина Н.В.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 7)Обстоятельства, исключающие ответственность
Статья: Акт камеральной проверки запоздал: что делать?
(Давыдова О.В.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 10)Согласно п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, до момента вынесения решения о привлечении к ответственности прошло три года (срок давности). Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ. Следовательно, штраф за несвоевременное перечисление в бюджет суммы НДФЛ может быть назначен при условии, что с даты, когда сумма НДФЛ должна была быть уплачена в бюджет, не прошло три года. В рассматриваемой ситуации срок давности привлечения к ответственности не истек, поэтому в отношении общества может быть вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности.
(Давыдова О.В.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 10)Согласно п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, до момента вынесения решения о привлечении к ответственности прошло три года (срок давности). Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ. Следовательно, штраф за несвоевременное перечисление в бюджет суммы НДФЛ может быть назначен при условии, что с даты, когда сумма НДФЛ должна была быть уплачена в бюджет, не прошло три года. В рассматриваемой ситуации срок давности привлечения к ответственности не истек, поэтому в отношении общества может быть вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности.