Срок камеральной проверки 2-НДФЛ
Подборка наиболее важных документов по запросу Срок камеральной проверки 2-НДФЛ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2015 год: Статья 70 "Сроки направления требования об уплате налога и сбора" НК РФ
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Налоговый агент своевременно представлял в налоговый орган справки по форме 2-НДФЛ, однако производил перечисление налога в бюджет не в полном объеме, что было отражено в справках. Суд указал, что начисление и взыскание пеней на сумму задолженности в данном случае должны производиться налоговым органом с учетом срока выставления требования об уплате пеней, предусмотренного п. 1 ст. 70 НК РФ. Неосуществление налоговым органом взыскания пеней, начисленных на сумму недоимки, образовавшуюся в результате неисполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) обязанности по уплате в срок суммы налога, самостоятельно им исчисленной и задекларированной, повлекшее истечение срока давности взыскания, не может быть устранено путем начисления пеней в отношения указанной задолженности по результатам выездной налоговой проверки. Суд отклонил довод налогового органа о том, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрено проведение камеральной проверки справок по форме 2-НДФЛ, в связи с тем что справка по форме 2-НДФЛ не является ни декларацией, ни расчетом, указав, что в представленных налоговым агентом справках были отражены сведения о суммах исчисленного, удержанного и перечисленного налога, что позволяло сделать вывод о наличии не перечисленного в бюджет НДФЛ, а также установить его размер.
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Налоговый агент своевременно представлял в налоговый орган справки по форме 2-НДФЛ, однако производил перечисление налога в бюджет не в полном объеме, что было отражено в справках. Суд указал, что начисление и взыскание пеней на сумму задолженности в данном случае должны производиться налоговым органом с учетом срока выставления требования об уплате пеней, предусмотренного п. 1 ст. 70 НК РФ. Неосуществление налоговым органом взыскания пеней, начисленных на сумму недоимки, образовавшуюся в результате неисполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) обязанности по уплате в срок суммы налога, самостоятельно им исчисленной и задекларированной, повлекшее истечение срока давности взыскания, не может быть устранено путем начисления пеней в отношения указанной задолженности по результатам выездной налоговой проверки. Суд отклонил довод налогового органа о том, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрено проведение камеральной проверки справок по форме 2-НДФЛ, в связи с тем что справка по форме 2-НДФЛ не является ни декларацией, ни расчетом, указав, что в представленных налоговым агентом справках были отражены сведения о суммах исчисленного, удержанного и перечисленного налога, что позволяло сделать вывод о наличии не перечисленного в бюджет НДФЛ, а также установить его размер.
Подборка судебных решений за 2009 год: Глава 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Поскольку справки по форме 2-НДФЛ не являются документами, служащими основанием для исчисления и уплаты налога налоговым агентом, налоговый орган не осуществляет камеральную проверку указанных справок и не определяет размер обязательства налогового агента перед бюджетом. В справке по форме 2-НДФЛ отсутствуют необходимые и достаточные сведения для проверки факта перечисления в бюджет НДФЛ, что препятствует выставлению в адрес налогового агента требования об уплате налога и предполагает дополнительную проверку всех документов, связанных с исчислением, удержанием и перечислением НДФЛ в бюджет, поэтому срок на взыскание налога, пени, штрафа не может исчисляться с момента представления справок по форме 2-НДФЛ. Факт полноты, своевременности удержания и перечисления в бюджет сумм НДФЛ налоговым агентами может быть установлен только в ходе выездной налоговой проверки, поскольку налоговые декларации по НДФЛ налоговым агентом не представляются в силу прямого указания НК РФ.
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Поскольку справки по форме 2-НДФЛ не являются документами, служащими основанием для исчисления и уплаты налога налоговым агентом, налоговый орган не осуществляет камеральную проверку указанных справок и не определяет размер обязательства налогового агента перед бюджетом. В справке по форме 2-НДФЛ отсутствуют необходимые и достаточные сведения для проверки факта перечисления в бюджет НДФЛ, что препятствует выставлению в адрес налогового агента требования об уплате налога и предполагает дополнительную проверку всех документов, связанных с исчислением, удержанием и перечислением НДФЛ в бюджет, поэтому срок на взыскание налога, пени, штрафа не может исчисляться с момента представления справок по форме 2-НДФЛ. Факт полноты, своевременности удержания и перечисления в бюджет сумм НДФЛ налоговым агентами может быть установлен только в ходе выездной налоговой проверки, поскольку налоговые декларации по НДФЛ налоговым агентом не представляются в силу прямого указания НК РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Недостоверные данные в сведениях о доходах получателей дивидендов
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 13)По результатам их камеральной проверки инспекция оштрафовала компанию по п. 1 ст. 126.1 НК РФ за представление налоговым агентом недостоверных сведений. По мнению налоговиков, в справках 2-НДФЛ недостоверно указаны дата рождения налогоплательщика, серия, номер и код документа, удостоверяющего личность налогоплательщика, ИНН налогоплательщика.
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 13)По результатам их камеральной проверки инспекция оштрафовала компанию по п. 1 ст. 126.1 НК РФ за представление налоговым агентом недостоверных сведений. По мнению налоговиков, в справках 2-НДФЛ недостоверно указаны дата рождения налогоплательщика, серия, номер и код документа, удостоверяющего личность налогоплательщика, ИНН налогоплательщика.
Интервью: Как справиться с трудностями по НДФЛ
("Главная книга", 2020, N 8)- При камеральной проверке справок 2-НДФЛ и расчетов 6-НДФЛ сверяют ли налоговые инспекции раздел 2 расчета 6-НДФЛ с суммами и сроками уплаты с помесячными суммами и кодами доходов, указанными в справках 2-НДФЛ, сданными по всем физлицам? Или это сделать невозможно?
("Главная книга", 2020, N 8)- При камеральной проверке справок 2-НДФЛ и расчетов 6-НДФЛ сверяют ли налоговые инспекции раздел 2 расчета 6-НДФЛ с суммами и сроками уплаты с помесячными суммами и кодами доходов, указанными в справках 2-НДФЛ, сданными по всем физлицам? Или это сделать невозможно?
Нормативные акты
Письмо ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515
"О налоговой ответственности налоговых агентов"Сведения по форме 2-НДФЛ в соответствии со статьей 80 Кодекса не являются налоговой декларацией (расчетом), и проведение камеральной налоговой проверки указанных сведений Кодексом не предусмотрено. Таким образом, Кодексом не установлен предельный срок для выявления налоговым органом недостоверных сведений, отраженных налоговым агентом в сведениях по форме 2-НДФЛ.
"О налоговой ответственности налоговых агентов"Сведения по форме 2-НДФЛ в соответствии со статьей 80 Кодекса не являются налоговой декларацией (расчетом), и проведение камеральной налоговой проверки указанных сведений Кодексом не предусмотрено. Таким образом, Кодексом не установлен предельный срок для выявления налоговым органом недостоверных сведений, отраженных налоговым агентом в сведениях по форме 2-НДФЛ.
<Письмо> ФНС России от 19.12.2016 N БС-4-11/24349@
"О налоге на доходы физических лиц"в) о представлении после 01.01.2017 (в случае необходимости) расчетов сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), и сведений о доходах физического лица "Справка о доходах физического лица" (форма 2-НДФЛ) (в том числе уточненных) за налоговые (отчетные) периоды, предшествующие налоговому периоду 2017 года, в территориальные налоговые органы.
"О налоге на доходы физических лиц"в) о представлении после 01.01.2017 (в случае необходимости) расчетов сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), и сведений о доходах физического лица "Справка о доходах физического лица" (форма 2-НДФЛ) (в том числе уточненных) за налоговые (отчетные) периоды, предшествующие налоговому периоду 2017 года, в территориальные налоговые органы.
Статья: Обзор разъяснений ФНС России и Минфина России за август - сентябрь 2016 г.
(Чистякова Л.)
("Налоговый вестник", 2016, N 10)Сведения по форме 2-НДФЛ, в соответствии со ст. 80 НК РФ, не являются налоговой декларацией (расчетом), и проведение камеральной налоговой проверки указанных сведений НК РФ не предусмотрено. Таким образом, НК РФ не установлен предельный срок для выявления налоговым органом недостоверных сведений, отраженных налоговым агентом в сведениях по форме 2-НДФЛ.
(Чистякова Л.)
("Налоговый вестник", 2016, N 10)Сведения по форме 2-НДФЛ, в соответствии со ст. 80 НК РФ, не являются налоговой декларацией (расчетом), и проведение камеральной налоговой проверки указанных сведений НК РФ не предусмотрено. Таким образом, НК РФ не установлен предельный срок для выявления налоговым органом недостоверных сведений, отраженных налоговым агентом в сведениях по форме 2-НДФЛ.
Статья: До марта справок о доходах не даем?
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2020, N 2)Однако сейчас, в январе, этих данных еще нет ни у инспекций, ни в личных кабинетах физлиц, потому что вы как налоговый агент сдадите в свою ИФНС формы 2-НДФЛ за 2019 г. позже: крайний срок их представления - 2 марта 2020 г.
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2020, N 2)Однако сейчас, в январе, этих данных еще нет ни у инспекций, ни в личных кабинетах физлиц, потому что вы как налоговый агент сдадите в свою ИФНС формы 2-НДФЛ за 2019 г. позже: крайний срок их представления - 2 марта 2020 г.
"Учетная политика организаций на 2018 год"
(под ред. Т.Н. Межуевой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2017)После этого бухгалтер организации должен подать уточненную справку 2-НДФЛ за 2016 г. Сведения по форме 2-НДФЛ, в соответствии со статьей 80 Налогового кодекса РФ, не являются налоговой декларацией (расчетом), и проведение камеральной налоговой проверки указанных сведений Кодексом не предусмотрено. Таким образом, Налоговым кодексом РФ не установлен предельный срок для выявления налоговым органом недостоверных сведений, отраженных налоговым агентом в сведениях по форме 2-НДФЛ (Письмо ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515).
(под ред. Т.Н. Межуевой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2017)После этого бухгалтер организации должен подать уточненную справку 2-НДФЛ за 2016 г. Сведения по форме 2-НДФЛ, в соответствии со статьей 80 Налогового кодекса РФ, не являются налоговой декларацией (расчетом), и проведение камеральной налоговой проверки указанных сведений Кодексом не предусмотрено. Таким образом, Налоговым кодексом РФ не установлен предельный срок для выявления налоговым органом недостоверных сведений, отраженных налоговым агентом в сведениях по форме 2-НДФЛ (Письмо ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515).
Статья: Форма 2-НДФЛ. Ошибки и их исправление
(Нечаева Т.)
("Расчет", 2018, N 3)Камеральные проверки в отношении 2-НДФЛ не проводятся (ст. 88 НК РФ). При обнаружении ошибок ИФНС должна письменно уведомить налогового агента и указать, какие именно неточности были выявлены (Письмо ФНС России от 9 августа 2016 г. N ГД-4-11/14515).
(Нечаева Т.)
("Расчет", 2018, N 3)Камеральные проверки в отношении 2-НДФЛ не проводятся (ст. 88 НК РФ). При обнаружении ошибок ИФНС должна письменно уведомить налогового агента и указать, какие именно неточности были выявлены (Письмо ФНС России от 9 августа 2016 г. N ГД-4-11/14515).
Статья: Отчетность по форме 2-НДФЛ: как не ошибиться налоговому агенту?
(Солодимова Т.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2018, N 4)Дело в том, что сведения по форме 2-НДФЛ в соответствии со ст. 80 НК РФ не являются ни налоговым расчетом, ни налоговой декларацией. Поэтому проведение камеральной проверки в отношении данных сведений не предусмотрено. Следовательно, отсутствуют и срок для проверки представленных данных, и срок для выявления недостоверных данных. Это также разъясняется в указанном выше Письме ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515.
(Солодимова Т.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2018, N 4)Дело в том, что сведения по форме 2-НДФЛ в соответствии со ст. 80 НК РФ не являются ни налоговым расчетом, ни налоговой декларацией. Поэтому проведение камеральной проверки в отношении данных сведений не предусмотрено. Следовательно, отсутствуют и срок для проверки представленных данных, и срок для выявления недостоверных данных. Это также разъясняется в указанном выше Письме ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515.
"Учетная политика организаций на 2017 год"
(под ред. Л.В. Чистяковой, О.А. Красноперовой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2016)После этого бухгалтер организации должен подать уточненную справку 2-НДФЛ за 2015 г. Сведения по форме 2-НДФЛ, в соответствии со статьей 80 Налогового кодекса РФ, не являются налоговой декларацией (расчетом), и проведение камеральной налоговой проверки указанных сведений Кодексом не предусмотрено. Таким образом, Налоговым кодексом РФ не установлен предельный срок для выявления налоговым органом недостоверных сведений, отраженных налоговым агентом в сведениях по форме 2-НДФЛ (Письмо ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515).
(под ред. Л.В. Чистяковой, О.А. Красноперовой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2016)После этого бухгалтер организации должен подать уточненную справку 2-НДФЛ за 2015 г. Сведения по форме 2-НДФЛ, в соответствии со статьей 80 Налогового кодекса РФ, не являются налоговой декларацией (расчетом), и проведение камеральной налоговой проверки указанных сведений Кодексом не предусмотрено. Таким образом, Налоговым кодексом РФ не установлен предельный срок для выявления налоговым органом недостоверных сведений, отраженных налоговым агентом в сведениях по форме 2-НДФЛ (Письмо ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515).
Статья: Разумная продолжительность налоговой проверки как законный интерес налогоплательщика
(Ядрихинский С.А.)
("Актуальные проблемы российского права", 2018, N 11)Необходимо обратить внимание, что законодатель по-разному определил верхнюю границу срока налоговой проверки: "проверка проводится в течение трех месяцев" (2 ст. 88 НК РФ) - для камеральной, "проверка не может продолжаться более двух месяцев" (п. 6 ст. 89 НК РФ) - для выездной. Во втором случае продолжительность проверки определяется через запрет "не может", как категорическое требование, обращенное к проверяющим, пресекающее юридическую возможность продолжения проверки за обозначенным законом сроком. В случае с камеральной проверкой акцент делается скорее на временной интервал: от одного дня и до трех месяцев. Это означает, что проверка может быть завершена и до окончания трехмесячного срока.
(Ядрихинский С.А.)
("Актуальные проблемы российского права", 2018, N 11)Необходимо обратить внимание, что законодатель по-разному определил верхнюю границу срока налоговой проверки: "проверка проводится в течение трех месяцев" (2 ст. 88 НК РФ) - для камеральной, "проверка не может продолжаться более двух месяцев" (п. 6 ст. 89 НК РФ) - для выездной. Во втором случае продолжительность проверки определяется через запрет "не может", как категорическое требование, обращенное к проверяющим, пресекающее юридическую возможность продолжения проверки за обозначенным законом сроком. В случае с камеральной проверкой акцент делается скорее на временной интервал: от одного дня и до трех месяцев. Это означает, что проверка может быть завершена и до окончания трехмесячного срока.
Вопрос: ...Организация своевременно представила сведения о своих работниках (79 справок по НДФЛ). В результате камеральной проверки сведений по НДФЛ налоговым органом обнаружено, что 12 справок содержат ошибки. Составлен акт налоговой проверки, по которому организация привлечена к налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ. Штраф исчислен исходя из всего количества представляемых документов (79 справок). Правомерно ли это?
(Консультация эксперта, 2007)Исходя из вышеизложенного, организация - налоговый агент обязана представить не позднее 2 апреля 2007 г. (ст. 6.1 НК РФ) сведения о доходах физических лиц и сведения о суммах начисленных и удержанных за 2006 г. налогов по форме 2-НДФЛ.
(Консультация эксперта, 2007)Исходя из вышеизложенного, организация - налоговый агент обязана представить не позднее 2 апреля 2007 г. (ст. 6.1 НК РФ) сведения о доходах физических лиц и сведения о суммах начисленных и удержанных за 2006 г. налогов по форме 2-НДФЛ.
Статья: Практика применения стандартных налоговых вычетов по НДФЛ на детей
(Дмитриева О.В.)
("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2019, N 5)В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ возврат излишне уплаченного НДФЛ в связи с предоставлением социального вычета должен быть произведен в течение 1 месяца со дня получения заявления налогоплательщика, но не ранее даты окончания камеральной проверки декларации, максимальный срок которой в соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ составляет 3 месяца, на что Минфин России дополнительно обращает внимание в своем Письме от 21.02.2017 N 03-04-05/9949.
(Дмитриева О.В.)
("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2019, N 5)В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ возврат излишне уплаченного НДФЛ в связи с предоставлением социального вычета должен быть произведен в течение 1 месяца со дня получения заявления налогоплательщика, но не ранее даты окончания камеральной проверки декларации, максимальный срок которой в соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ составляет 3 месяца, на что Минфин России дополнительно обращает внимание в своем Письме от 21.02.2017 N 03-04-05/9949.
Статья: Новая 3-НДФЛ: что изменилось (комментарий к Приказу ФНС от 28.08.2020 N ЕД-7-11/615@)
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2021, N 4)Отмечу, что в п. 2 раздела 1 отражаются обязательства (то есть исчисленные к уплате суммы) ИП с учетом сроков, в которые должны быть уплачены авансовые платежи. А в разделе 2 - сумма НДФЛ, подлежащая доплате в бюджет по итогам года с учетом фактически уплаченных в течение года авансовых платежей. И если, например, ИП уплатил авансом налога больше, чем начислено (отражено в разделе 1), в разделе 2 будет отражена соответствующая сумма переплаты, которую после камеральной проверки декларации можно будет зачесть или вернуть из бюджета.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2021, N 4)Отмечу, что в п. 2 раздела 1 отражаются обязательства (то есть исчисленные к уплате суммы) ИП с учетом сроков, в которые должны быть уплачены авансовые платежи. А в разделе 2 - сумма НДФЛ, подлежащая доплате в бюджет по итогам года с учетом фактически уплаченных в течение года авансовых платежей. И если, например, ИП уплатил авансом налога больше, чем начислено (отражено в разделе 1), в разделе 2 будет отражена соответствующая сумма переплаты, которую после камеральной проверки декларации можно будет зачесть или вернуть из бюджета.