Срок принятия НДС к вычету по услугам
Подборка наиболее важных документов по запросу Срок принятия НДС к вычету по услугам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 173 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган уменьшил заявленную к возмещению сумму НДС, сделав вывод о неправомерном предъявлении налогоплательщиком к вычету сумм НДС за пределами трехлетнего срока. Суд признал решение налогового органа законным, указав, что законодатель связывает течение трехлетнего срока для принятия к вычету НДС с датой принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Довод общества о том, что изначально данные суммы вычетов по НДС по тем же самым счетам-фактурам заявлялись при представлении налоговой декларации по НДС за IV квартал 2019 года, а следовательно, не пропущен срок заявления вычетов, предусмотренный п. 2 ст. 173 НК РФ, так как декларация представлена до установленного ст. 174 НК РФ срока представления декларации, отклонен судом, поскольку положения п. 2 ст. 173 НК РФ не связывают истечение трехлетнего срока на применение налоговых вычетов с окончанием срока на подачу налоговой декларации, предусмотренного п. 5 ст. 174 НК РФ; указанный срок истекает спустя три года с окончания налогового периода, в котором налогоплательщиком приняты на учет соответствующие товары (работы, услуги), что прямо следует из абз. 1 п. 1.1 ст. 172 и п. 2 ст. 173 НК РФ. В данном случае все условия, необходимые для принятия к вычету НДС, были соблюдены обществом в IV квартале 2016 года, следовательно, вычет мог быть заявлен не позднее 31.12.2019. Как на момент подачи налоговой декларации по НДС за IV квартал 2019 года (24.01.2020), так и на момент подачи уточненной налоговой декларации по НДС за III квартал 2019 года (11.02.2020) истекли три года для принятия к вычету НДС по счетам-фактурам, датированным с 22.11.2016 по 31.12.2016.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган уменьшил заявленную к возмещению сумму НДС, сделав вывод о неправомерном предъявлении налогоплательщиком к вычету сумм НДС за пределами трехлетнего срока. Суд признал решение налогового органа законным, указав, что законодатель связывает течение трехлетнего срока для принятия к вычету НДС с датой принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Довод общества о том, что изначально данные суммы вычетов по НДС по тем же самым счетам-фактурам заявлялись при представлении налоговой декларации по НДС за IV квартал 2019 года, а следовательно, не пропущен срок заявления вычетов, предусмотренный п. 2 ст. 173 НК РФ, так как декларация представлена до установленного ст. 174 НК РФ срока представления декларации, отклонен судом, поскольку положения п. 2 ст. 173 НК РФ не связывают истечение трехлетнего срока на применение налоговых вычетов с окончанием срока на подачу налоговой декларации, предусмотренного п. 5 ст. 174 НК РФ; указанный срок истекает спустя три года с окончания налогового периода, в котором налогоплательщиком приняты на учет соответствующие товары (работы, услуги), что прямо следует из абз. 1 п. 1.1 ст. 172 и п. 2 ст. 173 НК РФ. В данном случае все условия, необходимые для принятия к вычету НДС, были соблюдены обществом в IV квартале 2016 года, следовательно, вычет мог быть заявлен не позднее 31.12.2019. Как на момент подачи налоговой декларации по НДС за IV квартал 2019 года (24.01.2020), так и на момент подачи уточненной налоговой декларации по НДС за III квартал 2019 года (11.02.2020) истекли три года для принятия к вычету НДС по счетам-фактурам, датированным с 22.11.2016 по 31.12.2016.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 173 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о пропуске налогоплательщиком трехлетнего срока для принятия НДС к вычету. Налогоплательщик оспорил отказ, указав, что трехлетний срок следует исчислять не с момента отгрузки товара, а с момента его приемки заказчиком, который в данном случае существенно отличается от момента отгрузки в связи с обнаружением заказчиком недостатков в отгруженном товаре. Суд признал правомерным отказ налогового органа в налоговых вычетах, поддержав его вывод о пропуске налогоплательщиком трехлетнего срока. Суд указал, что правом на принятие к вычету сумм НДС, исчисленных в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по нулевой ставке, в случае отсутствия документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, подтверждающих правомерность применения данной ставки, налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, на который приходится день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Налогоплательщик не представил доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для своевременной реализации права на принятие к вычету НДС.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о пропуске налогоплательщиком трехлетнего срока для принятия НДС к вычету. Налогоплательщик оспорил отказ, указав, что трехлетний срок следует исчислять не с момента отгрузки товара, а с момента его приемки заказчиком, который в данном случае существенно отличается от момента отгрузки в связи с обнаружением заказчиком недостатков в отгруженном товаре. Суд признал правомерным отказ налогового органа в налоговых вычетах, поддержав его вывод о пропуске налогоплательщиком трехлетнего срока. Суд указал, что правом на принятие к вычету сумм НДС, исчисленных в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по нулевой ставке, в случае отсутствия документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, подтверждающих правомерность применения данной ставки, налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, на который приходится день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Налогоплательщик не представил доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для своевременной реализации права на принятие к вычету НДС.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учесть НДС при возврате аванса
(КонсультантПлюс, 2025)Срок принятия такого НДС к вычету - один год с момента отказа от товаров, работ, услуг. Правило о трехлетнем периоде, в котором можно воспользоваться вычетом НДС, в этом случае не применяется (п. п. 1.1, 4 ст. 172 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Срок принятия такого НДС к вычету - один год с момента отказа от товаров, работ, услуг. Правило о трехлетнем периоде, в котором можно воспользоваться вычетом НДС, в этом случае не применяется (п. п. 1.1, 4 ст. 172 НК РФ).
Вопрос: Следует ли вновь направлять согласие на раскрытие данных ПК "АСК НДС-2" о несформированных источниках для принятия к вычету НДС с кодом 20006, если ранее уже было подано согласие со списком кодов 1100, 1400?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: Организация в сентябре 2022 г. направила в ИФНС России согласие на раскрытие налоговой тайны в части данных ПК "АСК НДС-2" о несформированных источниках для принятия к вычету НДС со списком кодов 1100, 1400 "TG о наличии (урегулировании/неурегулировании) несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету НДС" сроком с 01.01.2023 по 31.12.2023.
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: Организация в сентябре 2022 г. направила в ИФНС России согласие на раскрытие налоговой тайны в части данных ПК "АСК НДС-2" о несформированных источниках для принятия к вычету НДС со списком кодов 1100, 1400 "TG о наличии (урегулировании/неурегулировании) несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету НДС" сроком с 01.01.2023 по 31.12.2023.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 29.12.2018 N СА-4-7/26060
<О направлении обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2018 года по вопросам налогообложения>3. Вычеты сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом не предполагается возможность изменения срока восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятого к вычету в отношении авансовых платежей, с переходом на налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором соответствующие гражданско-правовые обязательства были фактически исполнены.
<О направлении обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2018 года по вопросам налогообложения>3. Вычеты сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом не предполагается возможность изменения срока восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятого к вычету в отношении авансовых платежей, с переходом на налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором соответствующие гражданско-правовые обязательства были фактически исполнены.
<Письмо> ФНС России от 09.10.2024 N СД-4-3/11498@
<О применении налога на добавленную стоимость при получении бюджетных средств на условиях возвратности>
(вместе с <Письмом> Минфина России от 04.10.2024 N 03-07-15/96417 "О применении налога на добавленную стоимость при получении бюджетных средств на условиях возвратности")В случае, если инвестором обязательство по возврату указанных бюджетных средств не выполняется, ранее принятые к вычету суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, подлежат восстановлению на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса. Восстановление указанных сумм НДС производится инвестором в том налоговом периоде, в котором истекает срок по возврату бюджетных средств, установленный договором (соглашением) о предоставлении таких бюджетных средств, в том числе дополнительным соглашением к этому договору (соглашению), либо в налоговом периоде, в котором к договору (соглашению) о предоставлении бюджетных средств заключено дополнительное соглашение, предусматривающее отсутствие у инвестора обязанности по возврату бюджетных средств.
<О применении налога на добавленную стоимость при получении бюджетных средств на условиях возвратности>
(вместе с <Письмом> Минфина России от 04.10.2024 N 03-07-15/96417 "О применении налога на добавленную стоимость при получении бюджетных средств на условиях возвратности")В случае, если инвестором обязательство по возврату указанных бюджетных средств не выполняется, ранее принятые к вычету суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, подлежат восстановлению на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса. Восстановление указанных сумм НДС производится инвестором в том налоговом периоде, в котором истекает срок по возврату бюджетных средств, установленный договором (соглашением) о предоставлении таких бюджетных средств, в том числе дополнительным соглашением к этому договору (соглашению), либо в налоговом периоде, в котором к договору (соглашению) о предоставлении бюджетных средств заключено дополнительное соглашение, предусматривающее отсутствие у инвестора обязанности по возврату бюджетных средств.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 8)В то же время из п. 1.1 ст. 172 НК РФ следует, что, если счет-фактура получен покупателем после завершения налогового периода, в котором товары (работы, услуги) приняты на учет, но до установленного НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период, покупатель вправе принять к вычету НДС в отношении таких товаров (работ, услуг) с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги) были приняты на учет.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 8)В то же время из п. 1.1 ст. 172 НК РФ следует, что, если счет-фактура получен покупателем после завершения налогового периода, в котором товары (работы, услуги) приняты на учет, но до установленного НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период, покупатель вправе принять к вычету НДС в отношении таких товаров (работ, услуг) с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги) были приняты на учет.
Статья: Как определить трехлетний срок заявления вычетов по НДС?
(Серова А.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг). Как определить указанный трехлетний срок использования вычетов по НДС?
(Серова А.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг). Как определить указанный трехлетний срок использования вычетов по НДС?
Статья: НДС по "безНДСным" договорам и другие вопросы упрощенцев
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 10)В числе операций, для которых Кодексом установлены особые правила определения НДС-вычетов, фигурируют как раз и услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения. Они тоже облагаются НДС по ставке 0% <27>. А особый порядок принятия к вычету входного НДС у гостиниц заключается в том, что моментом определения налоговой базы по указанным услугам является последнее число каждого налогового периода. То есть квартала, в котором фактически реализованы гостиничные услуги <28>. Поэтому именно в последнее число такого квартала входной НДС, относящийся к этим услугам, принимается к вычету <29>. Так что опасно переносить вычеты на более поздние сроки. Правило 3 лет здесь не действует.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 10)В числе операций, для которых Кодексом установлены особые правила определения НДС-вычетов, фигурируют как раз и услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения. Они тоже облагаются НДС по ставке 0% <27>. А особый порядок принятия к вычету входного НДС у гостиниц заключается в том, что моментом определения налоговой базы по указанным услугам является последнее число каждого налогового периода. То есть квартала, в котором фактически реализованы гостиничные услуги <28>. Поэтому именно в последнее число такого квартала входной НДС, относящийся к этим услугам, принимается к вычету <29>. Так что опасно переносить вычеты на более поздние сроки. Правило 3 лет здесь не действует.
Вопрос: В каком порядке организация в целях налога на прибыль может восстановить ранее списанную кредиторскую задолженность? Можно ли принять к вычету НДС, исчисленный с ранее полученного аванса, пропорционально стоимости оказанных в счет его услуг?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2024)Организация вправе принять к вычету НДС, исчисленный с ранее полученного аванса, пропорционально стоимости оказанных услуг.
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2024)Организация вправе принять к вычету НДС, исчисленный с ранее полученного аванса, пропорционально стоимости оказанных услуг.
Типовая ситуация: Налоговый агент по НДС: случаи, расчет, уплата, вычет
(Издательство "Главная книга", 2025)Принять к вычету агентский НДС, в том числе по электронным услугам, можно только в квартале принятия к учету товаров или услуг, предназначенных для облагаемой НДС деятельности - трехлетний срок для этого вычета не предусмотрен. Счет-фактуру агента регистрируют в книге покупок с кодом 06. При превышении вычетов над исчисленным НДС налоговый агент может возместить разницу в общем порядке. Нельзя принять к вычету агентский НДС по посредническим договорам с нерезидентом и при применении пониженных ставок на УСН (ст. 171 НК РФ, Письмо Минфина от 14.07.2020 N 03-07-14/61018).
(Издательство "Главная книга", 2025)Принять к вычету агентский НДС, в том числе по электронным услугам, можно только в квартале принятия к учету товаров или услуг, предназначенных для облагаемой НДС деятельности - трехлетний срок для этого вычета не предусмотрен. Счет-фактуру агента регистрируют в книге покупок с кодом 06. При превышении вычетов над исчисленным НДС налоговый агент может возместить разницу в общем порядке. Нельзя принять к вычету агентский НДС по посредническим договорам с нерезидентом и при применении пониженных ставок на УСН (ст. 171 НК РФ, Письмо Минфина от 14.07.2020 N 03-07-14/61018).
Готовое решение: НДС при выполнении работ с длительным циклом
(КонсультантПлюс, 2025)Следует учитывать, что если вы применяете специальный порядок и определяете налоговую базу только на дату передачи результатов работ заказчику, принять "входной" НДС к вычету также можно только при передаче результатов работ. При этом не имеет значения, истек ли трехлетний срок с момента принятия к учету товаров (работ, услуг), имущественных прав, использованных для выполнения работ с длительным производственным циклом (п. 13 ст. 167, п. 7 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.06.2015 N 03-07-11/34361).
(КонсультантПлюс, 2025)Следует учитывать, что если вы применяете специальный порядок и определяете налоговую базу только на дату передачи результатов работ заказчику, принять "входной" НДС к вычету также можно только при передаче результатов работ. При этом не имеет значения, истек ли трехлетний срок с момента принятия к учету товаров (работ, услуг), имущественных прав, использованных для выполнения работ с длительным производственным циклом (п. 13 ст. 167, п. 7 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.06.2015 N 03-07-11/34361).
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Таким образом, налогоплательщик имеет законное право самостоятельно выбирать, в каком квартале заявить "входной" НДС к вычету. Сделать это можно в любом квартале в течение трех лет с момента принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг) - не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету (Письмо Минфина России от 06.08.2015 N 03-07-11/45515).
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Таким образом, налогоплательщик имеет законное право самостоятельно выбирать, в каком квартале заявить "входной" НДС к вычету. Сделать это можно в любом квартале в течение трех лет с момента принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг) - не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету (Письмо Минфина России от 06.08.2015 N 03-07-11/45515).
Статья: Длящиеся услуги: учет у исполнителя и заказчика
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 12)При решении этого вопроса Минфин ссылается на особое правило НК: если счета-фактуры получены покупателем от продавца товаров (работ, услуг) после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги) приняты на учет, но до установленного срока сдачи НДС-декларации, то покупатель вправе принять к вычету сумму входного НДС по таким товарам (работам, услугам) с того налогового периода, в котором они были приняты на учет <24>.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 12)При решении этого вопроса Минфин ссылается на особое правило НК: если счета-фактуры получены покупателем от продавца товаров (работ, услуг) после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги) приняты на учет, но до установленного срока сдачи НДС-декларации, то покупатель вправе принять к вычету сумму входного НДС по таким товарам (работам, услугам) с того налогового периода, в котором они были приняты на учет <24>.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации-принципала операции по приобретению объекта недвижимости (нежилого здания) с привлечением агента, участвующего в расчетах, если по условиям договора агенту возмещаются затраты, понесенные им в связи с исполнением поручения принципала, и выплачивается вознаграждение? Выплата сумм, причитающихся агенту по договору, производится после утверждения отчета принципалом...
(Консультация эксперта, 2025)На стоимость оказанных агентом посреднических услуг агент выставляет принципалу счет-фактуру в общеустановленном порядке не позднее пяти календарных дней со дня оказания услуг (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)На стоимость оказанных агентом посреднических услуг агент выставляет принципалу счет-фактуру в общеустановленном порядке не позднее пяти календарных дней со дня оказания услуг (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).