Срок вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности
Подборка наиболее важных документов по запросу Срок вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 46 "Взыскание задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, фактически решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено с нарушением установленного срока, но менее чем на два года.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, фактически решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено с нарушением установленного срока, но менее чем на два года.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 46 "Взыскание задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с заявлением о признании невозможной к взысканию налоговым органом недоимки по налогу в связи с истечением сроков взыскания. По мнению УФНС, в рассматриваемом случае нарушение длительности оформления результатов выездной налоговой проверки (принятия решения) не привело к нарушению предельно допустимого двухлетнего срока взыскания задолженности. Суд установил, что акт налоговой проверки вынесен на 2 месяца 25 дней позднее даты вынесения справки о проведении ВНП, решение о привлечении к налоговой ответственности принято с нарушением срока на 10 месяцев 5 дней, решение по апелляционной жалобе вынесено с нарушением срока на 1 год 17 дней, требование выставлено с нарушением срока на 1 год 1 день, решение о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств - с нарушением срока на 10 месяцев 22 дня. Довод Управления о необходимости отсчитывать срок на принудительное взыскание налогов не с момента, когда финальное решение по проверке должно было вступить в силу по нормам НК РФ, а с момента, когда оно фактически вступило в силу в рамках конкретной проверки (пусть и с нарушением сроков), отклонен судом, поскольку это влечет произвольное продление срока на принудительное взыскание налога и создает возможность искусственного увеличения глубины проверки, что противоречит принципу определенности налогообложения. Суд признал задолженность безнадежной к взысканию, отметив, что налоговым органом пропущен шестимесячный срок для предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения решения о взыскании налогов за счет имущества должника, в порядке ст. 46 НК РФ налоговый орган решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика не принимал. Положения абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ о двухгодичном сроке на обращение в суд для взыскания задолженности неприменимы, поскольку в данном случае налоговым органом в полном объеме приняты все меры по взысканию задолженности во внесудебном порядке
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с заявлением о признании невозможной к взысканию налоговым органом недоимки по налогу в связи с истечением сроков взыскания. По мнению УФНС, в рассматриваемом случае нарушение длительности оформления результатов выездной налоговой проверки (принятия решения) не привело к нарушению предельно допустимого двухлетнего срока взыскания задолженности. Суд установил, что акт налоговой проверки вынесен на 2 месяца 25 дней позднее даты вынесения справки о проведении ВНП, решение о привлечении к налоговой ответственности принято с нарушением срока на 10 месяцев 5 дней, решение по апелляционной жалобе вынесено с нарушением срока на 1 год 17 дней, требование выставлено с нарушением срока на 1 год 1 день, решение о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств - с нарушением срока на 10 месяцев 22 дня. Довод Управления о необходимости отсчитывать срок на принудительное взыскание налогов не с момента, когда финальное решение по проверке должно было вступить в силу по нормам НК РФ, а с момента, когда оно фактически вступило в силу в рамках конкретной проверки (пусть и с нарушением сроков), отклонен судом, поскольку это влечет произвольное продление срока на принудительное взыскание налога и создает возможность искусственного увеличения глубины проверки, что противоречит принципу определенности налогообложения. Суд признал задолженность безнадежной к взысканию, отметив, что налоговым органом пропущен шестимесячный срок для предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения решения о взыскании налогов за счет имущества должника, в порядке ст. 46 НК РФ налоговый орган решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика не принимал. Положения абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ о двухгодичном сроке на обращение в суд для взыскания задолженности неприменимы, поскольку в данном случае налоговым органом в полном объеме приняты все меры по взысканию задолженности во внесудебном порядке
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Гражданином в 2021 г. получен облагаемый НДФЛ доход, который должен был быть задекларирован, но фактически не задекларирован. Обязан ли налогоплательщик представить декларацию и уплатить налог? Может ли налоговый орган применить меры ответственности?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2025)Налоговый орган может привлечь физлицо к ответственности, если к моменту вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не истечет срок давности.
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2025)Налоговый орган может привлечь физлицо к ответственности, если к моменту вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не истечет срок давности.
Статья: Исключительный повод для возбуждения уголовного дела о налоговом преступлении: сложности восприятия новеллы в правоприменении
(Казаков А.А.)
("Российский судья", 2024, N 6)<11> Обращение к содержанию судебных актов приводит к выводу, что было вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в связи с истечением соответствующего срока давности. В этом решении был констатирован факт недоимки. Представляется, что с учетом системного толкования п. 3 ст. 32 и абз. 5 п. 8 ст. 101 НК РФ материалы в СК России были направлены правомерно. См.: Расследование налоговых преступлений: учеб. пособие / Е.Г. Быкова, Н.Б. Вахмянина, П.В. Вдовцев [и др.]; под общ. ред. В.Н. Карагодина. М.: ИНФРА-М, 2023. С. 118.
(Казаков А.А.)
("Российский судья", 2024, N 6)<11> Обращение к содержанию судебных актов приводит к выводу, что было вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в связи с истечением соответствующего срока давности. В этом решении был констатирован факт недоимки. Представляется, что с учетом системного толкования п. 3 ст. 32 и абз. 5 п. 8 ст. 101 НК РФ материалы в СК России были направлены правомерно. См.: Расследование налоговых преступлений: учеб. пособие / Е.Г. Быкова, Н.Б. Вахмянина, П.В. Вдовцев [и др.]; под общ. ред. В.Н. Карагодина. М.: ИНФРА-М, 2023. С. 118.
Нормативные акты
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71
"Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации"По мнению заявителя, вынесение по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности не противоречит положениям НК РФ, в том числе его статьи 101. Срок вынесения подобного решения Кодексом не установлен.
"Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации"По мнению заявителя, вынесение по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности не противоречит положениям НК РФ, в том числе его статьи 101. Срок вынесения подобного решения Кодексом не установлен.
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2018)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018)
(ред. от 01.06.2022)По результатам выездной проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении предприятия к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым предприятию доначислены НДС, транспортный налог и налог на доходы физических лиц, а также начислен штраф за нарушение срока уплаты (несвоевременное перечисление) этих налогов. Кроме того, налоговым органом уменьшен исчисленный предприятием убыток по налогу на прибыль организаций, подлежащий переносу на будущее. Принимая указанное решение, налоговый орган руководствовался подп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ, согласно которому имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования, не подлежит амортизации.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018)
(ред. от 01.06.2022)По результатам выездной проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении предприятия к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым предприятию доначислены НДС, транспортный налог и налог на доходы физических лиц, а также начислен штраф за нарушение срока уплаты (несвоевременное перечисление) этих налогов. Кроме того, налоговым органом уменьшен исчисленный предприятием убыток по налогу на прибыль организаций, подлежащий переносу на будущее. Принимая указанное решение, налоговый орган руководствовался подп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ, согласно которому имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования, не подлежит амортизации.
"Комментарий практики рассмотрения экономических споров (судебно-арбитражной практики). Выпуск 31"
(отв. ред. О.В. Гутников, С.А. Синицын)
("Инфотропик Медиа", 2025)По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Налогового кодекса, принимается решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.
(отв. ред. О.В. Гутников, С.А. Синицын)
("Инфотропик Медиа", 2025)По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Налогового кодекса, принимается решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.
Готовое решение: Как инспекция проводит дополнительные мероприятия налогового контроля
(КонсультантПлюс, 2025)Рассмотрение материалов проверки проводится в течение 10 рабочих дней с даты, когда истек срок подачи возражений на дополнения к акту проверки (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 101 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Рассмотрение материалов проверки проводится в течение 10 рабочих дней с даты, когда истек срок подачи возражений на дополнения к акту проверки (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 101 НК РФ).
Вопрос: Будет ли применен механизм досудебного взыскания налоговой задолженности физлица, сформированной до 01.11.2025? Необходимо ли ее оспаривать в досудебном порядке по новому порядку? Как быть, если она будет включена в общее требование налогового органа, сформированное уже после 01.11.2025?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2025)Суммы задолженности, сформированные по состоянию на 01.11.2025 в связи с направлением налогового уведомления и (или) принятием решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), вынесенного налоговым органом в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, решения об отмене (полностью или частично) решения о предоставлении налогового вычета полностью или частично, в отношении которых налоговым органом до 01.11.2025 (включительно) не было направлено в суд заявление о взыскании задолженности, не учитываются при определении размера совокупной обязанности со дня вступления в силу Закона N 287-ФЗ и до истечения 30 дней со дня формирования информационного сообщения о задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с ч. 2 ст. 3 Закона N 287-ФЗ, в течение которых таким физическим лицом могут быть поданы жалоба на указанные акты налогового органа ненормативного характера, действия налогового органа по исчислению суммы соответствующего налога, указанной в налоговом уведомлении, или заявление о перерасчете суммы ранее исчисленного налога, если данные жалоба или заявление не были представлены до 01.11.2025 (ч. 2 ст. 3 Закона N 287-ФЗ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2025)Суммы задолженности, сформированные по состоянию на 01.11.2025 в связи с направлением налогового уведомления и (или) принятием решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), вынесенного налоговым органом в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, решения об отмене (полностью или частично) решения о предоставлении налогового вычета полностью или частично, в отношении которых налоговым органом до 01.11.2025 (включительно) не было направлено в суд заявление о взыскании задолженности, не учитываются при определении размера совокупной обязанности со дня вступления в силу Закона N 287-ФЗ и до истечения 30 дней со дня формирования информационного сообщения о задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с ч. 2 ст. 3 Закона N 287-ФЗ, в течение которых таким физическим лицом могут быть поданы жалоба на указанные акты налогового органа ненормативного характера, действия налогового органа по исчислению суммы соответствующего налога, указанной в налоговом уведомлении, или заявление о перерасчете суммы ранее исчисленного налога, если данные жалоба или заявление не были представлены до 01.11.2025 (ч. 2 ст. 3 Закона N 287-ФЗ).
Статья: Процессуальные моменты, связанные с привлечением к налоговой ответственности
(Новикова С.Г.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 6)Таким образом, моментом привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности является дата вынесения руководителем налогового органа (его заместителем) в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом, решения о привлечении лица к налоговой ответственности (Письмо ФНС России от 01.02.2018 N СА-4-7/1894@).
(Новикова С.Г.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 6)Таким образом, моментом привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности является дата вынесения руководителем налогового органа (его заместителем) в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом, решения о привлечении лица к налоговой ответственности (Письмо ФНС России от 01.02.2018 N СА-4-7/1894@).
Готовое решение: Общий порядок привлечения к налоговой ответственности
(КонсультантПлюс, 2025)Инспекция рассматривает материалы дела и выносит решение о привлечении к налоговой ответственности. Сделает это руководитель инспекции (его заместитель) в течение 10 рабочих дней после того, как истечет срок на подачу возражений по акту (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 101, п. п. 6, 8 ст. 101.4 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Инспекция рассматривает материалы дела и выносит решение о привлечении к налоговой ответственности. Сделает это руководитель инспекции (его заместитель) в течение 10 рабочих дней после того, как истечет срок на подачу возражений по акту (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 101, п. п. 6, 8 ст. 101.4 НК РФ).
"Борьба с пробелами в Налоговом кодексе Российской Федерации и фиксированными идеями в налоговых спорах: монография"
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)Надо также учитывать, что установление коротких сроков для проверки совпадает также и с фискальным интересом, поскольку в течение проверки срок давности для привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения продолжает течь. Затягивание проверки вполне может привести к тому, что к моменту вынесения решения срок давности истечет.
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)Надо также учитывать, что установление коротких сроков для проверки совпадает также и с фискальным интересом, поскольку в течение проверки срок давности для привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения продолжает течь. Затягивание проверки вполне может привести к тому, что к моменту вынесения решения срок давности истечет.
Статья: Институциональные препятствия к возбуждению уголовного дела
(Купцов И.А.)
("Право. Журнал Высшей школы экономики", 2021, N 1)В 2011 году ст. 140 УПК РФ дополнена ч. 1.1, согласно которой единственным поводом для возбуждения уголовного дела по налоговым преступлениям (ст. 198 - 199.2 УК РФ) служат только материалы налоговой проверки. Иначе говоря, возбуждение уголовного дела возможно лишь после мотивированного суждения налогового органа об обстоятельствах, свидетельствующих о совершении налогового преступления. Процедура направления материалов налоговой проверки такова. Сначала налоговый орган согласно гл. 14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) осуществляет налоговую проверку, в рамках которой выявляется недоимка, определяются пени, а также назначается штраф за совершенное нарушение законодательства о налогах и сборах. По ст. 100, 101 НК РФ составляется акт и выносится решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. В дальнейшем на основании вынесенного решения о привлечении к налоговой ответственности налогоплательщику направляется требование об уплате налога. Если в течение 2 месяцев со дня истечения срока исполнения данного требования налогоплательщик не уплатил в полном объеме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (п. 3 ст. 32 НК РФ).
(Купцов И.А.)
("Право. Журнал Высшей школы экономики", 2021, N 1)В 2011 году ст. 140 УПК РФ дополнена ч. 1.1, согласно которой единственным поводом для возбуждения уголовного дела по налоговым преступлениям (ст. 198 - 199.2 УК РФ) служат только материалы налоговой проверки. Иначе говоря, возбуждение уголовного дела возможно лишь после мотивированного суждения налогового органа об обстоятельствах, свидетельствующих о совершении налогового преступления. Процедура направления материалов налоговой проверки такова. Сначала налоговый орган согласно гл. 14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) осуществляет налоговую проверку, в рамках которой выявляется недоимка, определяются пени, а также назначается штраф за совершенное нарушение законодательства о налогах и сборах. По ст. 100, 101 НК РФ составляется акт и выносится решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. В дальнейшем на основании вынесенного решения о привлечении к налоговой ответственности налогоплательщику направляется требование об уплате налога. Если в течение 2 месяцев со дня истечения срока исполнения данного требования налогоплательщик не уплатил в полном объеме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (п. 3 ст. 32 НК РФ).
Статья: О процедуре возврата (зачета) положительного сальдо по ЕНС
(Гусаров Д.Ю.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 1)4. Согласно п. 7 в случае представления после 1 января 2023 года налоговых отчетов (в том числе уточненных), вынесения налоговым органом решения о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения (решения об отказе от привлечения ее к ответственности) по налогам, срок уплаты которых истек до 31 декабря 2022 года, указанные в таких отчетах, решениях суммы налогов учитываются при формировании сальдо по ЕНС одновременно с суммой пеней с учетом следующих особенностей.
(Гусаров Д.Ю.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 1)4. Согласно п. 7 в случае представления после 1 января 2023 года налоговых отчетов (в том числе уточненных), вынесения налоговым органом решения о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения (решения об отказе от привлечения ее к ответственности) по налогам, срок уплаты которых истек до 31 декабря 2022 года, указанные в таких отчетах, решениях суммы налогов учитываются при формировании сальдо по ЕНС одновременно с суммой пеней с учетом следующих особенностей.
Вопрос: Физлицо 2 апреля 2025 г. представило декларацию 3-НДФЛ за 2021 г. (продажа автомобиля). Может ли налоговый орган привлечь физлицо к ответственности по ст. 119 НК РФ?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2025)Например, если акт налоговой проверки был составлен и вручен налогоплательщику 02.04.2025, то срок представления возражений истекает 05.05.2025, а решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть вынесено не ранее 06.05.2025.
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2025)Например, если акт налоговой проверки был составлен и вручен налогоплательщику 02.04.2025, то срок представления возражений истекает 05.05.2025, а решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть вынесено не ранее 06.05.2025.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете штраф за неполную уплату налога на добавленную стоимость (НДС) в результате занижения налоговой базы?..
(Консультация эксперта, 2025)Сумма штрафа за неполную уплату НДС в результате занижения налоговой базы, отраженная в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, составила 20 000 руб. Доначисление и уплата в бюджет налога в данной консультации не рассматриваются.
(Консультация эксперта, 2025)Сумма штрафа за неполную уплату НДС в результате занижения налоговой базы, отраженная в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, составила 20 000 руб. Доначисление и уплата в бюджет налога в данной консультации не рассматриваются.