Сроки проведения мероприятий налогового контроля
Подборка наиболее важных документов по запросу Сроки проведения мероприятий налогового контроля (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Перспективы и риски арбитражного спора: Споры о взыскании и обеспечении взыскания обязательных платежей: Плательщик налога (взносов) оспаривает решение о взыскании задолженности за счет денежных средств
(КонсультантПлюс, 2025)решение вынесено в пределах двухлетнего срока судебного взыскания задолженности (суммарная продолжительность нарушения сроков проведения мероприятий налогового контроля и совершения соответствующих действий не превысила предельный двухлетний срок)
(КонсультантПлюс, 2025)решение вынесено в пределах двухлетнего срока судебного взыскания задолженности (суммарная продолжительность нарушения сроков проведения мероприятий налогового контроля и совершения соответствующих действий не превысила предельный двухлетний срок)
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 46 "Взыскание задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств и цифровых рублей на счетах цифрового рубля" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")В данном случае суммарная продолжительность нарушения налоговым органом сроков проведения мероприятий налогового контроля и совершения соответствующих действий не превысила предельный двухлетний срок.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")В данном случае суммарная продолжительность нарушения налоговым органом сроков проведения мероприятий налогового контроля и совершения соответствующих действий не превысила предельный двухлетний срок.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как инспекция проводит дополнительные мероприятия налогового контроля
(КонсультантПлюс, 2025)4. Сроки проведения дополнительных мероприятий налогового контроля
(КонсультантПлюс, 2025)4. Сроки проведения дополнительных мероприятий налогового контроля
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам23.6.1. СРОК ПРОВЕДЕНИЯ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ
Нормативные акты
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57
"О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"В этом случае суд исходит из того, что 10-дневный срок для принятия налоговым органом указанного решения должен исчисляться с момента истечения установленного пунктом 6 статьи 101 Кодекса срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.
"О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"В этом случае суд исходит из того, что 10-дневный срок для принятия налоговым органом указанного решения должен исчисляться с момента истечения установленного пунктом 6 статьи 101 Кодекса срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 15.10.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2025)1. Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.
(ред. от 15.10.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2025)1. Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Влияет ли нарушение инспекцией сроков проведения налогового контроля на сроки взыскания задолженности по уплате налогов за счет иного имущества
(КонсультантПлюс, 2025)Сходной позиции придерживается Минфин России: нарушение сроков проведения мероприятий налогового контроля не изменяет порядок исчисления сроков взыскания задолженности. Сроки должны исчисляться исходя из той продолжительности, которая установлена Налоговым кодексом РФ. ФНС России также отмечает, что нарушение каждого отдельно взятого процессуального срока соразмерно уменьшает сроки, предусмотренные для процедур принудительного взыскания задолженности.
Влияет ли нарушение инспекцией сроков проведения налогового контроля на сроки взыскания задолженности по уплате налогов за счет иного имущества
(КонсультантПлюс, 2025)Сходной позиции придерживается Минфин России: нарушение сроков проведения мероприятий налогового контроля не изменяет порядок исчисления сроков взыскания задолженности. Сроки должны исчисляться исходя из той продолжительности, которая установлена Налоговым кодексом РФ. ФНС России также отмечает, что нарушение каждого отдельно взятого процессуального срока соразмерно уменьшает сроки, предусмотренные для процедур принудительного взыскания задолженности.
Статья: Сроки и налоги: проблемы и решения
(Брызгалин А.В.)
("Закон", 2025, N 6)По прошествии десяти лет тем же Высшим Арбитражным Судом РФ доктринальный подход к исчислению вышеуказанных сроков, который первоначально касался только сроков выставления требования об уплате налога, был расширен и распространен и на сроки проведения мероприятий налогового контроля.
(Брызгалин А.В.)
("Закон", 2025, N 6)По прошествии десяти лет тем же Высшим Арбитражным Судом РФ доктринальный подход к исчислению вышеуказанных сроков, который первоначально касался только сроков выставления требования об уплате налога, был расширен и распространен и на сроки проведения мероприятий налогового контроля.
Статья: Налоговики нарушили сроки - пени все равно начисляются
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 19)По результатам налоговой проверки компании были доначислены налоги и пени. Она обратилась в суд с требованием признать решение налоговиков недействительным. Но суды в удовлетворении заявленных компанией требований отказали. Они, в частности, отклонили доводы компании о необоснованности размера пеней, который, по мнению компании, был предопределен действиями налогового органа, нарушившего сроки проведения мероприятий налогового контроля.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 19)По результатам налоговой проверки компании были доначислены налоги и пени. Она обратилась в суд с требованием признать решение налоговиков недействительным. Но суды в удовлетворении заявленных компанией требований отказали. Они, в частности, отклонили доводы компании о необоснованности размера пеней, который, по мнению компании, был предопределен действиями налогового органа, нарушившего сроки проведения мероприятий налогового контроля.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Суд отметил, что правовое значение имеет вся совокупность сроков проведения мероприятий налогового контроля, а не только сроков, следующих за выставлением требования об уплате налогов. Поэтому решение о взыскании за счет денежных средств было признано недействительным (Постановление АС МО от 29.08.2023 N Ф05-19881/2023 по делу N А40-173820/2022).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Суд отметил, что правовое значение имеет вся совокупность сроков проведения мероприятий налогового контроля, а не только сроков, следующих за выставлением требования об уплате налогов. Поэтому решение о взыскании за счет денежных средств было признано недействительным (Постановление АС МО от 29.08.2023 N Ф05-19881/2023 по делу N А40-173820/2022).
Статья: Значение нарушений процедуры проведения налоговой проверки при оценке допустимости доказательств в налоговых спорах
(Абрамова Е.Н., Рудой А.А.)
("Юрист", 2021, N 12)Действительно, если нарушение процедурных сроков проверки не влечет никаких негативных последствий для налогового органа, то в их установлении просто утрачивается смысл <7>. Иной подход, встречающийся в литературе <8> и состоящий в том, что необходимо проявлять снисходительность к нарушениям налогового органа, учитывать объем его работы, а также "исцелять" доказательства, полученные с нарушением установленной законом процедуры, в том числе с нарушением сроков, поскольку это способствует установлению истины по делу, действительного наличия или отсутствия налогового обязательства, его размера и т.п., представляется следствием неверного понимания смысла гарантий, установленных анализируемыми нормами налогового закона. Установление действительных обстоятельств должно осуществляться исключительно допустимыми законом средствами. По смыслу же законодательства, установление сроков проверки (если учесть еще и предоставление в определенных случаях контролирующему органу дискреции их продлевать (см., например, п. 2 ст. 88 и п. 6 ст. 89 НК РФ)) нацелено на защиту законных ожиданий налогоплательщика в отношении продолжительности контрольных мероприятий и выступает гарантией его прав от необоснованно длительной проверки и от сопряженных с этим злоупотреблений со стороны налоговых органов. Именно из такого телеологического толкования норм о сроках налоговой проверки исходит судья Конституционного Суда РФ А.Л. Кононов, справедливо полагающий, что соответствующие правила Налогового кодекса РФ "предоставляют налогоплательщику процедурную гарантию от произвола со стороны власти в лице проверяющих уполномоченных органов, имеют целью не допустить избыточные, неограниченно долгие по продолжительности меры налогового контроля" <9>. Поэтому даже если и не признавать за истечением срока проведения проверки строгого, пресекательного значения, то в целях защиты правомерных ожиданий налогоплательщика необходимо, на наш взгляд, как минимум установить тот временной предел, после которого сбор доказательств в рамках одного и того же проверочного мероприятия (конкретной налоговой проверки) будет уже недопустимым. На первый взгляд такой предел имеется: как отмечено выше, непризнание сроков проведения налоговой проверки пресекательным компенсируется регламентацией принудительного взыскания налоговой задолженности и штрафов, для которого установлены как раз пресекательные сроки (ст. 46, 47 НК РФ, п. 31 Постановления N 57). Однако у этих сроков совершенно иные правовая природа и предназначение, что обусловливает их различие и в моменте начала течения, и в их продолжительности: они устанавливают предельный срок реализации требования налогового органа о принудительном взыскании налоговой задолженности, а также санкций, и не могут рассматриваться в качестве временных ограничителей для сбора доказательств налоговым органом. Функцию последних выполняют как раз сроки, отведенные для проведения мероприятий налогового контроля <10>.
(Абрамова Е.Н., Рудой А.А.)
("Юрист", 2021, N 12)Действительно, если нарушение процедурных сроков проверки не влечет никаких негативных последствий для налогового органа, то в их установлении просто утрачивается смысл <7>. Иной подход, встречающийся в литературе <8> и состоящий в том, что необходимо проявлять снисходительность к нарушениям налогового органа, учитывать объем его работы, а также "исцелять" доказательства, полученные с нарушением установленной законом процедуры, в том числе с нарушением сроков, поскольку это способствует установлению истины по делу, действительного наличия или отсутствия налогового обязательства, его размера и т.п., представляется следствием неверного понимания смысла гарантий, установленных анализируемыми нормами налогового закона. Установление действительных обстоятельств должно осуществляться исключительно допустимыми законом средствами. По смыслу же законодательства, установление сроков проверки (если учесть еще и предоставление в определенных случаях контролирующему органу дискреции их продлевать (см., например, п. 2 ст. 88 и п. 6 ст. 89 НК РФ)) нацелено на защиту законных ожиданий налогоплательщика в отношении продолжительности контрольных мероприятий и выступает гарантией его прав от необоснованно длительной проверки и от сопряженных с этим злоупотреблений со стороны налоговых органов. Именно из такого телеологического толкования норм о сроках налоговой проверки исходит судья Конституционного Суда РФ А.Л. Кононов, справедливо полагающий, что соответствующие правила Налогового кодекса РФ "предоставляют налогоплательщику процедурную гарантию от произвола со стороны власти в лице проверяющих уполномоченных органов, имеют целью не допустить избыточные, неограниченно долгие по продолжительности меры налогового контроля" <9>. Поэтому даже если и не признавать за истечением срока проведения проверки строгого, пресекательного значения, то в целях защиты правомерных ожиданий налогоплательщика необходимо, на наш взгляд, как минимум установить тот временной предел, после которого сбор доказательств в рамках одного и того же проверочного мероприятия (конкретной налоговой проверки) будет уже недопустимым. На первый взгляд такой предел имеется: как отмечено выше, непризнание сроков проведения налоговой проверки пресекательным компенсируется регламентацией принудительного взыскания налоговой задолженности и штрафов, для которого установлены как раз пресекательные сроки (ст. 46, 47 НК РФ, п. 31 Постановления N 57). Однако у этих сроков совершенно иные правовая природа и предназначение, что обусловливает их различие и в моменте начала течения, и в их продолжительности: они устанавливают предельный срок реализации требования налогового органа о принудительном взыскании налоговой задолженности, а также санкций, и не могут рассматриваться в качестве временных ограничителей для сбора доказательств налоговым органом. Функцию последних выполняют как раз сроки, отведенные для проведения мероприятий налогового контроля <10>.
"Борьба с пробелами в Налоговом кодексе Российской Федерации и фиксированными идеями в налоговых спорах: монография"
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)Проблема соблюдения сроков осознавалась ФНС России, и в Письме от 10 января 2019 г. N ЕД-4-2/55 "О соблюдении процессуальных сроков, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации" было дано указание нижестоящим налоговым органам "на необходимость строгого соблюдения процессуальных сроков, предусмотренных НК РФ для проведения налоговых проверок, оформления их результатов, а также для рассмотрения дел о налоговых правонарушениях". Одновременно было обращено внимание на то, что "сформировалась судебная практика, согласно которой нарушение процессуальных сроков проведения мероприятий налогового контроля, оформления их результатов, рассмотрения дел о налоговых правонарушениях, предусмотренных Кодексом, не влечет безусловную отмену итоговых решений по налоговым проверкам, но в итоге при нарушении каждого отдельно взятого процессуального срока соразмерно уменьшает сроки, предусмотренные Кодексом в отношении процедур принудительного взыскания задолженности...".
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)Проблема соблюдения сроков осознавалась ФНС России, и в Письме от 10 января 2019 г. N ЕД-4-2/55 "О соблюдении процессуальных сроков, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации" было дано указание нижестоящим налоговым органам "на необходимость строгого соблюдения процессуальных сроков, предусмотренных НК РФ для проведения налоговых проверок, оформления их результатов, а также для рассмотрения дел о налоговых правонарушениях". Одновременно было обращено внимание на то, что "сформировалась судебная практика, согласно которой нарушение процессуальных сроков проведения мероприятий налогового контроля, оформления их результатов, рассмотрения дел о налоговых правонарушениях, предусмотренных Кодексом, не влечет безусловную отмену итоговых решений по налоговым проверкам, но в итоге при нарушении каждого отдельно взятого процессуального срока соразмерно уменьшает сроки, предусмотренные Кодексом в отношении процедур принудительного взыскания задолженности...".
Статья: Основные принципы управления налоговым мониторингом как проектом
(Орлова Ю.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 23)С каждым годом число участников налогового мониторинга непрерывно увеличивается. В 2023 г. налоговый мониторинг проводится в отношении 445 компаний (в 2022 г. - 339 компаний). При этом налоговые органы анонсируют еще более существенное расширение режима с 2024 г. Привлекательность налогового мониторинга для налогоплательщиков обусловлена сокращением сроков проведения мероприятий налогового контроля, освобождением от штрафов, а также возможностью получения мнения налогового органа по сложным вопросам. В статье автор рассказала, на какие важные аспекты следует обратить внимание налогоплательщикам при реализации проекта по налоговому мониторингу.
(Орлова Ю.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 23)С каждым годом число участников налогового мониторинга непрерывно увеличивается. В 2023 г. налоговый мониторинг проводится в отношении 445 компаний (в 2022 г. - 339 компаний). При этом налоговые органы анонсируют еще более существенное расширение режима с 2024 г. Привлекательность налогового мониторинга для налогоплательщиков обусловлена сокращением сроков проведения мероприятий налогового контроля, освобождением от штрафов, а также возможностью получения мнения налогового органа по сложным вопросам. В статье автор рассказала, на какие важные аспекты следует обратить внимание налогоплательщикам при реализации проекта по налоговому мониторингу.
Статья: К вопросу о взыскании налоговой задолженности со счетов налогоплательщиков-организаций
(Головченко О.Н.)
("Финансовое право", 2021, N 5)Аналогичная судебная позиция сформировалась относительно нарушения процессуальных сроков проведения мероприятий налогового контроля, что не влияет на объем налоговых обязательств, выявленных налоговыми органами, и не влечет изменение порядка принудительного взыскания обязательных платежей, пеней и штрафов, предусмотренного ст. 46, 47 НК РФ. Вместе с тем Федеральная налоговая служба рекомендовала налоговым органам соблюдать сроки, установленные законодательством Российской Федерации (РФ) о налогах и сборах, так как вне зависимости от позиции судов и компетентных органов государственной власти в налоговой сфере <13> это приводит к большому количеству налоговых споров посредством обжалования налогоплательщиками актов ненормативного характера в вышестоящие налоговые органы, в суд, к тому же подрывает доверие предпринимателей к налоговой системе РФ и способствует уходу от налогообложения посредством занижения налогооблагаемой базы.
(Головченко О.Н.)
("Финансовое право", 2021, N 5)Аналогичная судебная позиция сформировалась относительно нарушения процессуальных сроков проведения мероприятий налогового контроля, что не влияет на объем налоговых обязательств, выявленных налоговыми органами, и не влечет изменение порядка принудительного взыскания обязательных платежей, пеней и штрафов, предусмотренного ст. 46, 47 НК РФ. Вместе с тем Федеральная налоговая служба рекомендовала налоговым органам соблюдать сроки, установленные законодательством Российской Федерации (РФ) о налогах и сборах, так как вне зависимости от позиции судов и компетентных органов государственной власти в налоговой сфере <13> это приводит к большому количеству налоговых споров посредством обжалования налогоплательщиками актов ненормативного характера в вышестоящие налоговые органы, в суд, к тому же подрывает доверие предпринимателей к налоговой системе РФ и способствует уходу от налогообложения посредством занижения налогооблагаемой базы.
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Влияет ли нарушение срока проведения камеральной проверки на срок принудительного взыскания налога
(КонсультантПлюс, 2025)Официальная позиция заключается в том, что нарушение процессуальных сроков проведения мероприятий налогового контроля, оформления их результатов, рассмотрения дел о налоговых правонарушениях соразмерно уменьшает сроки принудительного взыскания задолженности. Из п. 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 следует, что пропуск срока, установленного п. 2 ст. 88 НК РФ, не изменяет порядок исчисления сроков принятия мер по принудительному взысканию. Подобная позиция также выражена в Определении Конституционного Суда РФ, Определении Верховного Суда РФ (приведено в п. 6 Обзора правовых позиций, направленного Письмом ФНС России от 28.07.2021 N БВ-4-7/10638), п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 и постановлениях судов кассационных инстанций.
Влияет ли нарушение срока проведения камеральной проверки на срок принудительного взыскания налога
(КонсультантПлюс, 2025)Официальная позиция заключается в том, что нарушение процессуальных сроков проведения мероприятий налогового контроля, оформления их результатов, рассмотрения дел о налоговых правонарушениях соразмерно уменьшает сроки принудительного взыскания задолженности. Из п. 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 следует, что пропуск срока, установленного п. 2 ст. 88 НК РФ, не изменяет порядок исчисления сроков принятия мер по принудительному взысканию. Подобная позиция также выражена в Определении Конституционного Суда РФ, Определении Верховного Суда РФ (приведено в п. 6 Обзора правовых позиций, направленного Письмом ФНС России от 28.07.2021 N БВ-4-7/10638), п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 и постановлениях судов кассационных инстанций.
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Данное дело является продолжением начатой в 2021 году практики Верховного Суда РФ о неправомерности взыскания налоговых платежей в связи с существенным нарушением налоговым органом установленных в законодательстве сроков проведения мероприятий налогового контроля в форме налоговой проверки.
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Данное дело является продолжением начатой в 2021 году практики Верховного Суда РФ о неправомерности взыскания налоговых платежей в связи с существенным нарушением налоговым органом установленных в законодательстве сроков проведения мероприятий налогового контроля в форме налоговой проверки.