Техническая ошибка в акте налоговой проверки
Подборка наиболее важных документов по запросу Техническая ошибка в акте налоговой проверки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2023 N 16АП-478/2023 по делу N А63-9216/2022
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части неправомерного предъявления к вычету НДС и заявленных расходов по налогу на прибыль организаций.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Поскольку описательная часть акта налоговой проверки от 31.05.2021 N 1 содержит обоснования и выводы инспекции о вменяемом нарушении, в оспариваемом решении налогового органа корректно отражена сумма доначисленного налога на прибыль (9 526 037 руб.), суд приходит к выводу, что исправление налоговым органом технической ошибки в акте проверки, не затрагивает и не нарушает прав общества, а также не свидетельствует о неправомерности принятого налоговым органом решения.
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части неправомерного предъявления к вычету НДС и заявленных расходов по налогу на прибыль организаций.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Поскольку описательная часть акта налоговой проверки от 31.05.2021 N 1 содержит обоснования и выводы инспекции о вменяемом нарушении, в оспариваемом решении налогового органа корректно отражена сумма доначисленного налога на прибыль (9 526 037 руб.), суд приходит к выводу, что исправление налоговым органом технической ошибки в акте проверки, не затрагивает и не нарушает прав общества, а также не свидетельствует о неправомерности принятого налоговым органом решения.
Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.11.2023 N 19АП-816/2023 по делу N А14-17801/2021
Требование: О признании недействительным ненормативного акта о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Требование удовлетворено в части.Апелляционный суд усматривает, что не тождественность имеющихся в материалах дела актов выездной налоговой проверки 15.12.2020 N 11-15/1138 заключается только цифровом указании количества листов приложений к акту проверки. При этом, согласно пояснениям Инспекции, представленным суду апелляционной инстанции 13.03.2023 (т. 7 л.д. 90-93) отличие в копиях акта связано с тем, что в экземпляре акта налогового органа продублировано 4 листа расчета пени, что является технической ошибкой. Кроме того, в пояснениях от 08.06.2023 (т. 7 л.д. 127-128) акт налоговой проверки имеет сквозную нумерацию, при этом, 89 страница акта не вошла ни в сам акт, ни в приложение к акту (88 страница - завершение акта, с 90 страницы начинается приложение к акту).
Требование: О признании недействительным ненормативного акта о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Требование удовлетворено в части.Апелляционный суд усматривает, что не тождественность имеющихся в материалах дела актов выездной налоговой проверки 15.12.2020 N 11-15/1138 заключается только цифровом указании количества листов приложений к акту проверки. При этом, согласно пояснениям Инспекции, представленным суду апелляционной инстанции 13.03.2023 (т. 7 л.д. 90-93) отличие в копиях акта связано с тем, что в экземпляре акта налогового органа продублировано 4 листа расчета пени, что является технической ошибкой. Кроме того, в пояснениях от 08.06.2023 (т. 7 л.д. 127-128) акт налоговой проверки имеет сквозную нумерацию, при этом, 89 страница акта не вошла ни в сам акт, ни в приложение к акту (88 страница - завершение акта, с 90 страницы начинается приложение к акту).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Как своевременно выявить и снизить риски доначисления налогов: практические рекомендации
(Головина О.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 9)Изложение доказательств в акте налоговой проверки должно создавать устойчивое представление о том, что деяние налогоплательщика совершено не в результате тех или иных ошибок при ведении бухгалтерского или налогового учета, а в результате целенаправленных, осознанных действий налогоплательщика и его представителей".
(Головина О.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 9)Изложение доказательств в акте налоговой проверки должно создавать устойчивое представление о том, что деяние налогоплательщика совершено не в результате тех или иных ошибок при ведении бухгалтерского или налогового учета, а в результате целенаправленных, осознанных действий налогоплательщика и его представителей".
Статья: Вправе ли инспекция отозвать акт выездной проверки
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 4)Кассационный суд отметил, что суды не учли следующее. Действующее налоговое законодательство не содержит запрета на устранение возникших технических ошибок (опечаток). Исходя из положений письма ФНС России от 19.10.2018 N ЕД-4-2/20515@, внесение налоговым органом изменений в решения, а также полная их отмена признаются допустимыми, если это влечет улучшение положения налогоплательщика. Данная правовая позиция применима и в ситуации, когда существует необходимость исправления описок, опечаток и арифметических ошибок, допущенных в акте налоговой проверки.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 4)Кассационный суд отметил, что суды не учли следующее. Действующее налоговое законодательство не содержит запрета на устранение возникших технических ошибок (опечаток). Исходя из положений письма ФНС России от 19.10.2018 N ЕД-4-2/20515@, внесение налоговым органом изменений в решения, а также полная их отмена признаются допустимыми, если это влечет улучшение положения налогоплательщика. Данная правовая позиция применима и в ситуации, когда существует необходимость исправления описок, опечаток и арифметических ошибок, допущенных в акте налоговой проверки.
Нормативные акты
"Обзор практики Конституционного Суда Российской Федерации за 2018 год"Конституционный Суд признал оспоренные положения не противоречащими Конституции Российской Федерации в той мере, в какой они не препятствуют освобождению от налоговой ответственности за несвоевременное перечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц налоговых агентов, не допустивших искажения налоговой отчетности, если они самостоятельно (до момента, когда им стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременной уплаты налога или о назначении выездной налоговой проверки) уплатили необходимые суммы налога и пени, а несвоевременное перечисление ими в бюджет соответствующих сумм явилось результатом упущения (технической или иной ошибки) и носило непреднамеренный характер.
Решение Конституционного Суда РФ от 14.05.2018
"Об утверждении Обзора практики Конституционного Суда Российской Федерации за первый квартал 2018 года"Конституционный Суд признал оспоренные положения не противоречащими Конституции Российской Федерации в той мере, в какой они не препятствуют освобождению от налоговой ответственности за несвоевременное перечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц налоговых агентов, не допустивших искажения налоговой отчетности, если они самостоятельно (до момента, когда им стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременной уплаты налога или о назначении выездной налоговой проверки) уплатили необходимые суммы налога и пени, а несвоевременное перечисление ими в бюджет соответствующих сумм явилось результатом упущения (технической или иной ошибки) и носило непреднамеренный характер.
"Об утверждении Обзора практики Конституционного Суда Российской Федерации за первый квартал 2018 года"Конституционный Суд признал оспоренные положения не противоречащими Конституции Российской Федерации в той мере, в какой они не препятствуют освобождению от налоговой ответственности за несвоевременное перечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц налоговых агентов, не допустивших искажения налоговой отчетности, если они самостоятельно (до момента, когда им стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременной уплаты налога или о назначении выездной налоговой проверки) уплатили необходимые суммы налога и пени, а несвоевременное перечисление ими в бюджет соответствующих сумм явилось результатом упущения (технической или иной ошибки) и носило непреднамеренный характер.
Статья: Оформление результатов налоговой проверки
(Новикова С.)
("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", 2023, N 4)Получается, что по смыслу п. 2 Требований изменения в акт проверки все же могут быть внесены. Например, налоговики могут исправить так называемые технические ошибки, поскольку это не связано с установлением новых обстоятельств выявленных при проверке правонарушений. Соответственно, такие действия контролеров не нарушают права налогоплательщика и не могут привести к принятию неправомерного решения по результатам проверки. Но в любом случае внесение изменений в акт налоговой проверки (в том числе в целях исправления технических ошибок) должно быть согласовано с проверяемым лицом. Это следует из п. 2 Требований.
(Новикова С.)
("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", 2023, N 4)Получается, что по смыслу п. 2 Требований изменения в акт проверки все же могут быть внесены. Например, налоговики могут исправить так называемые технические ошибки, поскольку это не связано с установлением новых обстоятельств выявленных при проверке правонарушений. Соответственно, такие действия контролеров не нарушают права налогоплательщика и не могут привести к принятию неправомерного решения по результатам проверки. Но в любом случае внесение изменений в акт налоговой проверки (в том числе в целях исправления технических ошибок) должно быть согласовано с проверяемым лицом. Это следует из п. 2 Требований.
Статья: Акт выездной налоговой проверки: ассорти вопросов
(Казанцева Е.)
("Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 6)Получается, что по смыслу п. 2 Требований изменения в акт проверки все же могут быть внесены. Например, налоговики могут исправить так называемые технические ошибки, поскольку исправление подобных ошибок не связано с установлением новых обстоятельств выявленных при проверке правонарушений. Соответственно, такие действия контролеров не нарушают прав налогоплательщика и не могут привести к принятию неправомерного решения по результатам проверки. Но в любом случае внесение изменений в акт налоговой проверки (в том числе в целях исправления технических ошибок) должно быть согласовано с проверяемым лицом. Это следует из п. 2 Требований.
(Казанцева Е.)
("Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 6)Получается, что по смыслу п. 2 Требований изменения в акт проверки все же могут быть внесены. Например, налоговики могут исправить так называемые технические ошибки, поскольку исправление подобных ошибок не связано с установлением новых обстоятельств выявленных при проверке правонарушений. Соответственно, такие действия контролеров не нарушают прав налогоплательщика и не могут привести к принятию неправомерного решения по результатам проверки. Но в любом случае внесение изменений в акт налоговой проверки (в том числе в целях исправления технических ошибок) должно быть согласовано с проверяемым лицом. Это следует из п. 2 Требований.