Требования к протоколу допроса свидетеля в налоговым органом
Подборка наиболее важных документов по запросу Требования к протоколу допроса свидетеля в налоговым органом (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 90 "Участие свидетеля" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, протокол допроса свидетеля по возможности составляется в налоговом органе с использованием автоматизированной информационной системы налоговых органов до его подписания (разд. 7 Единых требований к формированию информационных ресурсов по камеральным и выездным налоговым проверкам, утв. Приказом МНС России от 17.11.2003 N БГ-3-06/627@).
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, протокол допроса свидетеля по возможности составляется в налоговом органе с использованием автоматизированной информационной системы налоговых органов до его подписания (разд. 7 Единых требований к формированию информационных ресурсов по камеральным и выездным налоговым проверкам, утв. Приказом МНС России от 17.11.2003 N БГ-3-06/627@).
Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2024 N 15АП-7961/2024, 15АП-8049/2024 по делу N А53-23952/2023
Требование: О признании недействительным решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.При анализе протоколов допросов свидетелей, отраженных в оспариваемом решении правомерно сделан вывод о том, что допросы проведены налоговым органом с соблюдением установленных требований, инспекцией не нарушены положения ст. 31, 82, 90 НК РФ, свидетели предупреждены об ответственности, предусмотренной статьей 128 Кодекса, их показания в целом не носят противоречивого характера.
Требование: О признании недействительным решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.При анализе протоколов допросов свидетелей, отраженных в оспариваемом решении правомерно сделан вывод о том, что допросы проведены налоговым органом с соблюдением установленных требований, инспекцией не нарушены положения ст. 31, 82, 90 НК РФ, свидетели предупреждены об ответственности, предусмотренной статьей 128 Кодекса, их показания в целом не носят противоречивого характера.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Комментарий к статье 94 НК РФ "Выемка документов и предметов"
(Черезов В.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)Протокол допроса свидетеля, составленный в соответствии с требованиями НК РФ до момента начала соответствующей налоговой проверки, также может являться надлежащим письменным доказательством, и его исследование налоговым органом при рассмотрении материалов налоговой проверки не свидетельствует о недопустимости подобного рода сведений о фактах, на основании которых устанавливаются обстоятельства, необходимые для решения вопроса о наличии в действиях налогоплательщика нарушений законодательства о налогах и сборах и их квалификации как состава налогового правонарушения (пункт 4 статьи 101 НК РФ, пункт 27 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 06.02.2020 N Ф02-7611/2019 по делу N А19-11208/2019, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.12.2019 N Ф04-5710/2019 по делу N А27-23884/2018).
(Черезов В.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)Протокол допроса свидетеля, составленный в соответствии с требованиями НК РФ до момента начала соответствующей налоговой проверки, также может являться надлежащим письменным доказательством, и его исследование налоговым органом при рассмотрении материалов налоговой проверки не свидетельствует о недопустимости подобного рода сведений о фактах, на основании которых устанавливаются обстоятельства, необходимые для решения вопроса о наличии в действиях налогоплательщика нарушений законодательства о налогах и сборах и их квалификации как состава налогового правонарушения (пункт 4 статьи 101 НК РФ, пункт 27 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 06.02.2020 N Ф02-7611/2019 по делу N А19-11208/2019, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.12.2019 N Ф04-5710/2019 по делу N А27-23884/2018).
Статья: Право свидетеля на квалифицированную юридическую помощь при даче показаний в налоговом органе
(Ловчикова Ю.В.)
("Электронное приложение к "Российскому юридическому журналу", 2024, N 4)Следует также отметить, что участие свидетеля в процедуре допроса с привлеченным им юристом (адвокатом) не всегда положительно воспринимается налоговым органом, особенно если свидетель не помнит что-то либо не может конкретно ответить на вопросы. Так, в Постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 октября 2023 г. N 11АП-11120/2023 налоговый орган пытался добиться, чтобы суд не прикладывал к материалам дела в качестве доказательства протоколы допросов свидетелей ввиду проведения допросов в присутствии адвокатов и того, что свидетели были не способны ответить на конкретные вопросы о деятельности организации (при этом инспекция не указывала, на какие именно вопросы не смогли, по их мнению, ответить свидетели). В данной ситуации суд отклонил требование налогового органа, поскольку наличие адвоката и незнание отдельных вопросов функционирования организации не свидетельствуют о ложном характере показаний свидетеля.
(Ловчикова Ю.В.)
("Электронное приложение к "Российскому юридическому журналу", 2024, N 4)Следует также отметить, что участие свидетеля в процедуре допроса с привлеченным им юристом (адвокатом) не всегда положительно воспринимается налоговым органом, особенно если свидетель не помнит что-то либо не может конкретно ответить на вопросы. Так, в Постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 октября 2023 г. N 11АП-11120/2023 налоговый орган пытался добиться, чтобы суд не прикладывал к материалам дела в качестве доказательства протоколы допросов свидетелей ввиду проведения допросов в присутствии адвокатов и того, что свидетели были не способны ответить на конкретные вопросы о деятельности организации (при этом инспекция не указывала, на какие именно вопросы не смогли, по их мнению, ответить свидетели). В данной ситуации суд отклонил требование налогового органа, поскольку наличие адвоката и незнание отдельных вопросов функционирования организации не свидетельствуют о ложном характере показаний свидетеля.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 09.04.2020 N КВ-4-14/6053@
<О направлении Обзора судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов N 1 (2020)>Давая оценку протоколу допроса от 06.09.2018, суды пришли к обоснованному выводу о нарушении установленных статьями 90, 99 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) порядка проведения допроса свидетеля, требований, предъявляемых к протоколу, составляемому при производстве действий по осуществлению налогового контроля.
<О направлении Обзора судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов N 1 (2020)>Давая оценку протоколу допроса от 06.09.2018, суды пришли к обоснованному выводу о нарушении установленных статьями 90, 99 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) порядка проведения допроса свидетеля, требований, предъявляемых к протоколу, составляемому при производстве действий по осуществлению налогового контроля.
<Письмо> ФНС России от 09.10.2019 N ГД-4-14/20704@
<О направлении Обзора судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов N 3 (2019)>Кроме того, Инспекцией направлено в ИФНС N 8 требование об опросе Тихонова Е.Ю., согласно ответу Т.Е.Ю. фактически проживает в г. Тюмени.
<О направлении Обзора судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов N 3 (2019)>Кроме того, Инспекцией направлено в ИФНС N 8 требование об опросе Тихонова Е.Ю., согласно ответу Т.Е.Ю. фактически проживает в г. Тюмени.
Вопрос: Можно ли нанять адвоката, чтобы он вместо работников, вызванных на допрос в налоговый орган, давал показания?
(Консультация эксперта, 2024)За неявку для дачи пояснений как за неповиновение законному требованию должностного лица налогового органа может быть применена административная ответственность по ст. 19.4 КоАП РФ.
(Консультация эксперта, 2024)За неявку для дачи пояснений как за неповиновение законному требованию должностного лица налогового органа может быть применена административная ответственность по ст. 19.4 КоАП РФ.
Статья: Допрос руководителя компании в налоговом органе. Что нужно знать?
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 10)Несмотря на то что за отказ от дачи показаний или ложные показания административной или уголовной ответственности свидетель по делам о налоговых правонарушениях не несет (Письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837), нужно помнить, что в случае возбуждения уголовного дела информация, указанная в протоколе налогового допроса, может лечь в основу допроса этого же лица, но уже в другом качестве, например, в статусе свидетеля по уголовному делу, подозреваемого или обвиняемого.
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 10)Несмотря на то что за отказ от дачи показаний или ложные показания административной или уголовной ответственности свидетель по делам о налоговых правонарушениях не несет (Письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837), нужно помнить, что в случае возбуждения уголовного дела информация, указанная в протоколе налогового допроса, может лечь в основу допроса этого же лица, но уже в другом качестве, например, в статусе свидетеля по уголовному делу, подозреваемого или обвиняемого.
Статья: Процедура допроса свидетеля в делах о налоговых правонарушениях требует корректировки со стороны законодателя
(Цыганков В.В.)
("Вестник арбитражной практики", 2024, N 2)Для защиты своих прав и законных интересов налогоплательщик вправе самостоятельно организовать допрос свидетеля, прибегнув к помощи нотариуса. При этом отсутствие на допросе представителя налогового органа по причине неизвещения последнего повлечет признание протокола допроса недопустимым доказательством как оформленного с нарушением требований ст. 103 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 17.06.2019 N Ф02-1573/2019 по делу N А19-2644/2018; Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22.05.2018 N Ф08-3493/2018 по делу N А63-4090/2017).
(Цыганков В.В.)
("Вестник арбитражной практики", 2024, N 2)Для защиты своих прав и законных интересов налогоплательщик вправе самостоятельно организовать допрос свидетеля, прибегнув к помощи нотариуса. При этом отсутствие на допросе представителя налогового органа по причине неизвещения последнего повлечет признание протокола допроса недопустимым доказательством как оформленного с нарушением требований ст. 103 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 17.06.2019 N Ф02-1573/2019 по делу N А19-2644/2018; Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22.05.2018 N Ф08-3493/2018 по делу N А63-4090/2017).
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)Суд, признавая позицию ИФНС необоснованной, указал, что налогоплательщик неоднократно обращался в налоговый орган с заявлением об ознакомлении с материалами проверки, включая аудио- и видеозаписи допросов свидетелей. ИФНС предоставила только письменные доказательства (протоколы допросов).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)Суд, признавая позицию ИФНС необоснованной, указал, что налогоплательщик неоднократно обращался в налоговый орган с заявлением об ознакомлении с материалами проверки, включая аудио- и видеозаписи допросов свидетелей. ИФНС предоставила только письменные доказательства (протоколы допросов).
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Вместе с тем как в рамках, так и вне рамок проведения выездной налоговой проверки налоговым органом могут быть также осуществлены такие контрольные мероприятия, как допрос свидетеля (ст. 90 НК РФ), истребование документов (ст. 93 НК РФ), экспертиза (ст. 95 НК РФ), привлечен специалист для оказания содействия в осуществлении того или иного контрольного мероприятия (ст. 96 НК РФ). Во всех указанных случаях должен быть составлен специальный протокол. При этом НК РФ предъявляет некоторые стандартные требования к протоколу, составляемому при производстве действий по осуществлению налогового контроля (ст. 99 НК РФ).
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Вместе с тем как в рамках, так и вне рамок проведения выездной налоговой проверки налоговым органом могут быть также осуществлены такие контрольные мероприятия, как допрос свидетеля (ст. 90 НК РФ), истребование документов (ст. 93 НК РФ), экспертиза (ст. 95 НК РФ), привлечен специалист для оказания содействия в осуществлении того или иного контрольного мероприятия (ст. 96 НК РФ). Во всех указанных случаях должен быть составлен специальный протокол. При этом НК РФ предъявляет некоторые стандартные требования к протоколу, составляемому при производстве действий по осуществлению налогового контроля (ст. 99 НК РФ).
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Является ли допустимым доказательством протокол допроса свидетеля, составленный вне рамок налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2025)Суд отклонил довод налогоплательщика о недопустимости использования в качестве доказательства протоколов допросов свидетеля, полученных инспекцией вне рамок проверки. ФАС указал, что в силу положений ст. ст. 7, 8, 9, 64, 65, 200 АПК РФ налоговый орган вправе представлять суду все имеющиеся у него письменные и иные доказательства, подтверждающие обоснованность принятия оспариваемого решения. Доказательства, в том числе полученные вне рамок данной налоговой проверки, исследуются на судебном заседании согласно требованиям ст. 162 АПК РФ и оцениваются арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 АПК РФ.
Является ли допустимым доказательством протокол допроса свидетеля, составленный вне рамок налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2025)Суд отклонил довод налогоплательщика о недопустимости использования в качестве доказательства протоколов допросов свидетеля, полученных инспекцией вне рамок проверки. ФАС указал, что в силу положений ст. ст. 7, 8, 9, 64, 65, 200 АПК РФ налоговый орган вправе представлять суду все имеющиеся у него письменные и иные доказательства, подтверждающие обоснованность принятия оспариваемого решения. Доказательства, в том числе полученные вне рамок данной налоговой проверки, исследуются на судебном заседании согласно требованиям ст. 162 АПК РФ и оцениваются арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 АПК РФ.
Статья: Что нужно учесть учреждению, если в рамках проверки налоговики проводят допрос свидетелей?
(Петренко Д.)
("Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)Таким образом, допрос свидетелей, проведенный налоговым органом в соответствии с требованиями ст. 90 НК РФ и оформленный протоколом, является доказательством по делу и оценивается судами наряду с другими доказательствами (см. Постановление АС СЗО от 04.03.2021 N Ф07-1553/2021 по делу N А56-42867/2020).
(Петренко Д.)
("Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)Таким образом, допрос свидетелей, проведенный налоговым органом в соответствии с требованиями ст. 90 НК РФ и оформленный протоколом, является доказательством по делу и оценивается судами наряду с другими доказательствами (см. Постановление АС СЗО от 04.03.2021 N Ф07-1553/2021 по делу N А56-42867/2020).
"Адвокат-налогоплательщик"
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)В ситуации, когда адвокат участвует в протоколе допроса свидетеля в рамках мероприятий налогового контроля (выездная налоговая проверка или камеральная налоговая проверка налоговых деклараций по НДС), эти действия явно выходят за временные рамки проверяемого налогового периода (поскольку все контрольные налоговые мероприятия всегда ретроспективны). Следовательно, запрашиваемые документы и сведения об этих (текущих) адвокатских услугах явно не относятся к проверяемому периоду и деятельности проверяемого лица.
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)В ситуации, когда адвокат участвует в протоколе допроса свидетеля в рамках мероприятий налогового контроля (выездная налоговая проверка или камеральная налоговая проверка налоговых деклараций по НДС), эти действия явно выходят за временные рамки проверяемого налогового периода (поскольку все контрольные налоговые мероприятия всегда ретроспективны). Следовательно, запрашиваемые документы и сведения об этих (текущих) адвокатских услугах явно не относятся к проверяемому периоду и деятельности проверяемого лица.