Учет субсидий на компенсацию недополученных доходов
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет субсидий на компенсацию недополученных доходов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Позиции судов по спорным вопросам. Бюджетные организации: Субсидии унитарным предприятиям
(КонсультантПлюс, 2025)Поскольку согласно пункту... Порядка [НПА субъекта - ред.] и пункту... Соглашения... о представлении субсидии из бюджета города... размер субсидии на возмещение части затрат, связанных с перевозкой пассажиров городским наземным электрическим транспортом на муниципальных маршрутах регулярных перевозок города... определяется в виде непокрытого убытка предыдущего отчетного периода и разницы, образовавшейся между затратами и доходами от перевозки пассажиров текущего периода, полученные денежные средства налоговым органом правомерно квалифицированы как субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов... или недополученных доходов и подлежащие учету в порядке... [абз. 4 п. 4.1 ст. 271 НК РФ - ред.].
(КонсультантПлюс, 2025)Поскольку согласно пункту... Порядка [НПА субъекта - ред.] и пункту... Соглашения... о представлении субсидии из бюджета города... размер субсидии на возмещение части затрат, связанных с перевозкой пассажиров городским наземным электрическим транспортом на муниципальных маршрутах регулярных перевозок города... определяется в виде непокрытого убытка предыдущего отчетного периода и разницы, образовавшейся между затратами и доходами от перевозки пассажиров текущего периода, полученные денежные средства налоговым органом правомерно квалифицированы как субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов... или недополученных доходов и подлежащие учету в порядке... [абз. 4 п. 4.1 ст. 271 НК РФ - ред.].
Важнейшая практика по ст. 251 НК РФсубсидии, направленные на компенсацию доходов, недополученных в связи с оказанием услуг по регулируемым тарифам (см. аналогичную позицию судов) >>>
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль4.2. Учитываются ли в доходах компенсации (субсидии), получаемые из бюджета в счет возмещения недополученных доходов, при выполнении целевых программ?
Нормативные акты
Постановление Правительства РФ от 29.07.2023 N 1230
(ред. от 09.12.2025)
"Об особенностях применения законодательства Российской Федерации в сфере электроэнергетики на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области"
(вместе с "Положением об особенностях применения законодательства Российской Федерации в сфере электроэнергетики на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области")е) возмещение недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат энергосбытовой организации, уполномоченной Правительством Российской Федерации на осуществление купли-продажи электрической энергии (мощности) для целей поставки электрической энергии (мощности) на территориях новых субъектов Российской Федерации (далее - единый закупщик), в связи с осуществлением указанной деятельности осуществляется при условии недостаточности суммы денежных средств, подлежащей уплате единому закупщику лицами, указанными в абзацах четвертом - шестом настоящего подпункта, на 50 процентов за счет субсидии из федерального бюджета и на 50 процентов за счет учитываемых при определении составляющей цены на мощность, указанной в абзаце первом пункта 45(1) Основ ценообразования, денежных средств, необходимых для компенсации затрат, не обеспеченных за счет средств федерального бюджета, на возмещение недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат единого закупщика, для оплаты единым закупщиком стоимости электрической энергии, приобретаемой у производителей электрической энергии (мощности), функционирующих на территориях новых субъектов Российской Федерации, стоимости электрической энергии и мощности на оптовом рынке электрической энергии и мощности (далее - оптовый рынок) для целей поставки на территории новых субъектов Российской Федерации, за исключением стоимости электрической энергии и мощности, приобретенной на основании двусторонних свободных договоров купли-продажи электрической энергии и (или) мощности по свободным (нерегулируемым) ценам, и стоимости электрической энергии, приобретаемой (продаваемой) в целях возмещения доли системных затрат, связанных с заключением указанных свободных договоров, а также для покрытия расходов единого закупщика, связанных с осуществлением указанной деятельности, в том числе расходов на осуществление основной (операционной) деятельности, на оплату услуг, оказываемых организациями коммерческой инфраструктуры оптового рынка, системным оператором, по уплате процентов по кредитам и займам, привлеченным в целях обеспечения деятельности по покупке (продаже) электрической энергии, на оплату услуг, оказываемых банками, включая расходы на расчетно-кассовое обслуживание, на формирование резерва по сомнительным долгам (при этом размер резерва по сомнительным долгам не должен превышать 10 процентов валовой выручки единого закупщика), на уплату исчисленного налога на прибыль организаций за налоговый период (год), определяемого в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, относимого на регулируемый вид деятельности единого закупщика.
(ред. от 09.12.2025)
"Об особенностях применения законодательства Российской Федерации в сфере электроэнергетики на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области"
(вместе с "Положением об особенностях применения законодательства Российской Федерации в сфере электроэнергетики на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области")е) возмещение недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат энергосбытовой организации, уполномоченной Правительством Российской Федерации на осуществление купли-продажи электрической энергии (мощности) для целей поставки электрической энергии (мощности) на территориях новых субъектов Российской Федерации (далее - единый закупщик), в связи с осуществлением указанной деятельности осуществляется при условии недостаточности суммы денежных средств, подлежащей уплате единому закупщику лицами, указанными в абзацах четвертом - шестом настоящего подпункта, на 50 процентов за счет субсидии из федерального бюджета и на 50 процентов за счет учитываемых при определении составляющей цены на мощность, указанной в абзаце первом пункта 45(1) Основ ценообразования, денежных средств, необходимых для компенсации затрат, не обеспеченных за счет средств федерального бюджета, на возмещение недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат единого закупщика, для оплаты единым закупщиком стоимости электрической энергии, приобретаемой у производителей электрической энергии (мощности), функционирующих на территориях новых субъектов Российской Федерации, стоимости электрической энергии и мощности на оптовом рынке электрической энергии и мощности (далее - оптовый рынок) для целей поставки на территории новых субъектов Российской Федерации, за исключением стоимости электрической энергии и мощности, приобретенной на основании двусторонних свободных договоров купли-продажи электрической энергии и (или) мощности по свободным (нерегулируемым) ценам, и стоимости электрической энергии, приобретаемой (продаваемой) в целях возмещения доли системных затрат, связанных с заключением указанных свободных договоров, а также для покрытия расходов единого закупщика, связанных с осуществлением указанной деятельности, в том числе расходов на осуществление основной (операционной) деятельности, на оплату услуг, оказываемых организациями коммерческой инфраструктуры оптового рынка, системным оператором, по уплате процентов по кредитам и займам, привлеченным в целях обеспечения деятельности по покупке (продаже) электрической энергии, на оплату услуг, оказываемых банками, включая расходы на расчетно-кассовое обслуживание, на формирование резерва по сомнительным долгам (при этом размер резерва по сомнительным долгам не должен превышать 10 процентов валовой выручки единого закупщика), на уплату исчисленного налога на прибыль организаций за налоговый период (год), определяемого в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, относимого на регулируемый вид деятельности единого закупщика.
Федеральный закон от 29.12.2014 N 465-ФЗ
"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления;
"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления;
Формы
Статья: Принципы и правовая природа возмещения транспортным организациям потерь, обусловленных установлением тарифных льгот (преимуществ) по провозной плате
(Фролов А.И.)
("Хозяйство и право", 2022, N 11)Часто основанием отказа выступает довод (и в целом это не вызывает возражений), что на публично-правовое образование не могут быть переложены те затраты, которые не связаны с тарифным регулированием и обусловлены действиями самого перевозчика (ошибки в управленческих решениях, установление экономически необоснованных цен в договорах, заключаемых с контрагентами, утрата или повреждение арендованного имущества и т.п.) <5>. При этом суды исходят среди прочего из недоказанности причинения перевозчику убытков. Наряду со строгим стандартом доказывания убытков усложняет судебную защиту прав перевозчика также необходимость в некоторых случаях оспаривания акта об установлении тарифа <6>, если потери перевозчика в доходах связаны с тарифным регулированием. При отказе в возмещении суды также учитывают, что перевозчик не оспорил размер субсидии на компенсацию ему выпадающих доходов, исходят из того, что фактический дисбаланс доходов и расходов перевозчика может быть выравнен мерами последующего тарифного регулирования, однако перевозчик не инициирует пересмотр тарифа в установленном порядке, либо пересмотр субсидий <7>.
(Фролов А.И.)
("Хозяйство и право", 2022, N 11)Часто основанием отказа выступает довод (и в целом это не вызывает возражений), что на публично-правовое образование не могут быть переложены те затраты, которые не связаны с тарифным регулированием и обусловлены действиями самого перевозчика (ошибки в управленческих решениях, установление экономически необоснованных цен в договорах, заключаемых с контрагентами, утрата или повреждение арендованного имущества и т.п.) <5>. При этом суды исходят среди прочего из недоказанности причинения перевозчику убытков. Наряду со строгим стандартом доказывания убытков усложняет судебную защиту прав перевозчика также необходимость в некоторых случаях оспаривания акта об установлении тарифа <6>, если потери перевозчика в доходах связаны с тарифным регулированием. При отказе в возмещении суды также учитывают, что перевозчик не оспорил размер субсидии на компенсацию ему выпадающих доходов, исходят из того, что фактический дисбаланс доходов и расходов перевозчика может быть выравнен мерами последующего тарифного регулирования, однако перевозчик не инициирует пересмотр тарифа в установленном порядке, либо пересмотр субсидий <7>.
Корреспонденция счетов: Как в учете организации-заказчика отразить получение субсидии из бюджета на компенсацию расходов, понесенных на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, которые дали положительный результат, учитываемый в качестве НМА?..
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации субсидия выделена на компенсацию понесенных затрат на НИОКиТР.
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации субсидия выделена на компенсацию понесенных затрат на НИОКиТР.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления;
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления;
Вопрос: О признании в целях налога на прибыль сумм субсидий на возмещение недополученных доходов от предоставления услуг, плата (тарифы и сборы) за оказание которых не взимается.
(Письмо Минфина России от 23.07.2025 N 03-03-05/71179)Следовательно, с учетом вышеизложенного, в случае если предоставляемая сумма субсидии выделяется (определяется) на компенсацию ранее произведенных расходов некапитального характера или недополученных доходов не в рамках конкретных договорных отношений между определенными сторонами, предполагающих наличие, либо с установлением возмездного характера таких отношений, то для целей налога на прибыль организаций такая субсидия учитывается единовременно на дату зачисления в составе внереализационных доходов.
(Письмо Минфина России от 23.07.2025 N 03-03-05/71179)Следовательно, с учетом вышеизложенного, в случае если предоставляемая сумма субсидии выделяется (определяется) на компенсацию ранее произведенных расходов некапитального характера или недополученных доходов не в рамках конкретных договорных отношений между определенными сторонами, предполагающих наличие, либо с установлением возмездного характера таких отношений, то для целей налога на прибыль организаций такая субсидия учитывается единовременно на дату зачисления в составе внереализационных доходов.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 2)субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления;
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 2)субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления;
Типовая ситуация: Субсидии: порядок получения, налоги, проводки
(Издательство "Главная книга", 2025)Субсидию, компенсирующую недополученные доходы без НДС, в налоговую базу по НДС не включают. С субсидии, предоставленной с учетом НДС, налог надо начислить по расчетной ставке. Входной НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет субсидии, в обоих случаях можно принять к вычету (ст. 154 НК РФ, Письма Минфина от 11.04.2025 N 03-07-11/36088, от 11.11.2020 N 03-07-11/98068).
(Издательство "Главная книга", 2025)Субсидию, компенсирующую недополученные доходы без НДС, в налоговую базу по НДС не включают. С субсидии, предоставленной с учетом НДС, налог надо начислить по расчетной ставке. Входной НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет субсидии, в обоих случаях можно принять к вычету (ст. 154 НК РФ, Письма Минфина от 11.04.2025 N 03-07-11/36088, от 11.11.2020 N 03-07-11/98068).
Вопрос: О признании выручки в целях бухучета и учете полученных субсидий в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 27.12.2024 N 07-01-09/132426)По заключению Департамента налоговой политики порядок учета субсидий для целей налога на прибыль организаций, получаемых коммерческими организациями из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, определяется в зависимости от целей их предоставления. Учет полученных субсидий для целей налога на прибыль организаций регулируется пунктом 4.1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которому средства в виде субсидий, за исключением указанных в статье 251 Кодекса либо полученных в рамках возмездного договора, учитываются в составе внереализационных доходов. При этом субсидии, полученные в рамках возмездного договора, учитываются в составе выручки от реализации в общеустановленном порядке. Субсидии, полученные на финансирование расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств (абзац второй пункта 4.1 статьи 271 Кодекса). В случае если предоставляемая субсидия выделяется не в рамках упомянутого договора, а на компенсацию ранее произведенных расходов или недополученных доходов (убытков), то для целей налога на прибыль организаций такая субсидия учитывается в порядке, установленном абзацем четвертым пункта 4.1 статьи 271 Кодекса, единовременно на дату зачисления.
(Письмо Минфина России от 27.12.2024 N 07-01-09/132426)По заключению Департамента налоговой политики порядок учета субсидий для целей налога на прибыль организаций, получаемых коммерческими организациями из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, определяется в зависимости от целей их предоставления. Учет полученных субсидий для целей налога на прибыль организаций регулируется пунктом 4.1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которому средства в виде субсидий, за исключением указанных в статье 251 Кодекса либо полученных в рамках возмездного договора, учитываются в составе внереализационных доходов. При этом субсидии, полученные в рамках возмездного договора, учитываются в составе выручки от реализации в общеустановленном порядке. Субсидии, полученные на финансирование расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств (абзац второй пункта 4.1 статьи 271 Кодекса). В случае если предоставляемая субсидия выделяется не в рамках упомянутого договора, а на компенсацию ранее произведенных расходов или недополученных доходов (убытков), то для целей налога на прибыль организаций такая субсидия учитывается в порядке, установленном абзацем четвертым пункта 4.1 статьи 271 Кодекса, единовременно на дату зачисления.
Вопрос: Как в бухгалтерском учете организации отражается получение субсидий на возмещение недополученных доходов или финансирование расходов?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2025)При получении субсидии на возмещение недополученных доходов организация сначала признает выручку в договорной сумме, полученную от покупателя. Когда будет уверенность в получении компенсации недополученных доходов, организация признает выручку в размере субсидии (п. 6.1, пп. "в" п. 12 ПБУ 9/99).
(Консультация эксперта, Минфин России, 2025)При получении субсидии на возмещение недополученных доходов организация сначала признает выручку в договорной сумме, полученную от покупателя. Когда будет уверенность в получении компенсации недополученных доходов, организация признает выручку в размере субсидии (п. 6.1, пп. "в" п. 12 ПБУ 9/99).
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления;
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления;
Вопрос: О формировании кредитными организациями резервов на возможные потери в части прочих доходов по финансовым активам (комиссий и субсидий).
(Письмо Банка России от 08.04.2024 N 23-20/348)Учет сумм комиссий, выплачиваемых заемщиками по выданным кредитам, предоставленным банковским гарантиям, а также субсидий, выплачиваемых государственными структурами в целях компенсации недополученных доходов по выданным кредитам, предоставляемых в рамках программ государственной поддержки из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации или местных бюджетов (далее - субсидии), ведется в порядке, установленном п. 2.7 Положения N 605-П <5>, с применением балансовых счетов N N 47441 <6> и 47443 <7>.
(Письмо Банка России от 08.04.2024 N 23-20/348)Учет сумм комиссий, выплачиваемых заемщиками по выданным кредитам, предоставленным банковским гарантиям, а также субсидий, выплачиваемых государственными структурами в целях компенсации недополученных доходов по выданным кредитам, предоставляемых в рамках программ государственной поддержки из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации или местных бюджетов (далее - субсидии), ведется в порядке, установленном п. 2.7 Положения N 605-П <5>, с применением балансовых счетов N N 47441 <6> и 47443 <7>.