Учет убытка от реализации ценных бумаг
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет убытка от реализации ценных бумаг (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2024 N 13АП-31474/2024, 13АП-31473/2024 по делу N А56-126592/2023
Категория спора: Акции.
Требования держателя: О взыскании убытков.
Обстоятельства: Ответчик, заблокировав ценные бумаги и выплаты по ним на своем счете, причинил ущерб и совершил противоправные действия в отношении истца как законного владельца акций, имеющего право на получение платежей.
Решение: Удовлетворено в части.Учитывая изложенное, любые риски, связанные с ограничениями в обращении иностранных ценных бумаг, включая применение иностранного права и необходимость обращения в иностранные компетентные органы, снижение стоимости актива при его перепродаже, являются рисками самого истца, который добровольно их принял, истец не вправе требовать у ответчика убытки в виде стоимости ценных бумаг, поскольку остается их владельцем и вправе реализовать их третьим лицам, а также распорядиться ими иным образом. Временные ограничения никаким образом не ограничивают право собственности на ценные бумаги, то есть не могут являться убытками, исходя из положений статей 15, 393 ГК РФ.
Категория спора: Акции.
Требования держателя: О взыскании убытков.
Обстоятельства: Ответчик, заблокировав ценные бумаги и выплаты по ним на своем счете, причинил ущерб и совершил противоправные действия в отношении истца как законного владельца акций, имеющего право на получение платежей.
Решение: Удовлетворено в части.Учитывая изложенное, любые риски, связанные с ограничениями в обращении иностранных ценных бумаг, включая применение иностранного права и необходимость обращения в иностранные компетентные органы, снижение стоимости актива при его перепродаже, являются рисками самого истца, который добровольно их принял, истец не вправе требовать у ответчика убытки в виде стоимости ценных бумаг, поскольку остается их владельцем и вправе реализовать их третьим лицам, а также распорядиться ими иным образом. Временные ограничения никаким образом не ограничивают право собственности на ценные бумаги, то есть не могут являться убытками, исходя из положений статей 15, 393 ГК РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Реализация акций: особенности налогового учета у продавца
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 21)Порядок учета прибыли (убытка) от реализации ценных бумаг, в том числе акций, зависит от того, признаются они на дату совершения сделок с ними обращающимися на ОРЦБ или нет. Так, ценные бумаги признаются обращающимися, если одновременно выполняются такие условия <7>:
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 21)Порядок учета прибыли (убытка) от реализации ценных бумаг, в том числе акций, зависит от того, признаются они на дату совершения сделок с ними обращающимися на ОРЦБ или нет. Так, ценные бумаги признаются обращающимися, если одновременно выполняются такие условия <7>:
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2022 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)Как указал суд, признавая позицию ИФНС обоснованной, установлено, что полученная налогоплательщиком субсидия имеет целевую направленность и израсходована на цели, которые определены Министерством области при ее выдаче. Налогоплательщиком были приобретены и впоследствии реализованы ценные бумаги, убыток учтен для целей налогообложения.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)Как указал суд, признавая позицию ИФНС обоснованной, установлено, что полученная налогоплательщиком субсидия имеет целевую направленность и израсходована на цели, которые определены Министерством области при ее выдаче. Налогоплательщиком были приобретены и впоследствии реализованы ценные бумаги, убыток учтен для целей налогообложения.
Нормативные акты
Закон РФ от 27.12.1991 N 2116-1
(ред. от 06.08.2001)
"О налоге на прибыль предприятий и организаций"предприятия, которые переоценивали стоимость обмениваемых при новации ГКО и ОФЗ в соответствии с изменением рыночной цены и включали сумму положительного сальдо от их переоценки в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль, при реализации (выбытии) государственных ценных бумаг Российской Федерации, полученных при новации ГКО и ОФЗ, вправе прибыль (убыток), определяемую в виде разницы между ценой реализации (выбытия) и оплаченной стоимостью этих ценных бумаг с учетом затрат, связанных с их реализацией, уменьшить (увеличить) на сумму положительного сальдо от переоценки обмениваемых при новации ГКО и ОФЗ в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги Российской Федерации соответствующего вида, полученные при новации, пропорционально стоимости указанных ценных бумаг в общей совокупной стоимости государственных ценных бумаг Российской Федерации, полученных при новации;
(ред. от 06.08.2001)
"О налоге на прибыль предприятий и организаций"предприятия, которые переоценивали стоимость обмениваемых при новации ГКО и ОФЗ в соответствии с изменением рыночной цены и включали сумму положительного сальдо от их переоценки в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль, при реализации (выбытии) государственных ценных бумаг Российской Федерации, полученных при новации ГКО и ОФЗ, вправе прибыль (убыток), определяемую в виде разницы между ценой реализации (выбытия) и оплаченной стоимостью этих ценных бумаг с учетом затрат, связанных с их реализацией, уменьшить (увеличить) на сумму положительного сальдо от переоценки обмениваемых при новации ГКО и ОФЗ в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги Российской Федерации соответствующего вида, полученные при новации, пропорционально стоимости указанных ценных бумаг в общей совокупной стоимости государственных ценных бумаг Российской Федерации, полученных при новации;
Положение Банка России от 24.11.2022 N 809-П
(ред. от 17.06.2025)
"О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2022 N 71867)По дебету счета N 51232 отражаются суммы увеличения справедливой стоимости векселей в пределах накопленной отрицательной переоценки векселей в корреспонденции со счетом по учету переоценки финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, суммы переоценки выбывающих векселей в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) ценных бумаг.
(ред. от 17.06.2025)
"О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2022 N 71867)По дебету счета N 51232 отражаются суммы увеличения справедливой стоимости векселей в пределах накопленной отрицательной переоценки векселей в корреспонденции со счетом по учету переоценки финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, суммы переоценки выбывающих векселей в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) ценных бумаг.
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Может ли убыток от операций с ценными бумагами уменьшать доход от прочих операций
(КонсультантПлюс, 2026)Суд указал, что налоговым законодательством установлен особый порядок учета и погашения убытков от операций с ценными бумагами. В соответствии с этим порядком прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами. Следовательно, налогоплательщик, получив убыток от реализации векселей, вправе погасить его только за счет прибыли от операций с такими же ценными бумагами в порядке и на условиях, установленных п. 10 ст. 280 и ст. 283 НК РФ.
Может ли убыток от операций с ценными бумагами уменьшать доход от прочих операций
(КонсультантПлюс, 2026)Суд указал, что налоговым законодательством установлен особый порядок учета и погашения убытков от операций с ценными бумагами. В соответствии с этим порядком прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами. Следовательно, налогоплательщик, получив убыток от реализации векселей, вправе погасить его только за счет прибыли от операций с такими же ценными бумагами в порядке и на условиях, установленных п. 10 ст. 280 и ст. 283 НК РФ.
Готовое решение: Как отражаются в налоговом учете операции по продаже собственных акций
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы получили убыток от реализации собственных акций, то его вы также можете учесть при расчете налога на прибыль. Запрета на учет таких убытков нет. Порядок отражения убытка будет различаться в зависимости от того, обращаются акции на организованном рынке ценных бумаг или нет. Если акции обращающиеся, то на полученный убыток вы вправе уменьшить общую налоговую базу по налогу на прибыль (п. п. 1, 21 ст. 280 НК РФ). Если акции необращающиеся, то убыток можно учесть при расчете налоговой базы по операциям с такими ценными бумагами и производными финансовыми инструментами (п. 22 ст. 280 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы получили убыток от реализации собственных акций, то его вы также можете учесть при расчете налога на прибыль. Запрета на учет таких убытков нет. Порядок отражения убытка будет различаться в зависимости от того, обращаются акции на организованном рынке ценных бумаг или нет. Если акции обращающиеся, то на полученный убыток вы вправе уменьшить общую налоговую базу по налогу на прибыль (п. п. 1, 21 ст. 280 НК РФ). Если акции необращающиеся, то убыток можно учесть при расчете налоговой базы по операциям с такими ценными бумагами и производными финансовыми инструментами (п. 22 ст. 280 НК РФ).
Вопрос: Об НДФЛ при совершении обмена (замещения) еврооблигаций на замещающие облигации российских организаций.
(Письмо Минфина России от 16.12.2024 N 03-04-05/126776)При этом согласно пункту 4.1 статьи 214.1 Кодекса при отсутствии информации о средневзвешенной цене ценной бумаги у российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу (цене закрытия по ценной бумаге, рассчитываемой иностранной фондовой биржей), на дату ее реализации рыночной котировкой признается средневзвешенная цена (цена закрытия), сложившаяся на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились хотя бы один раз в течение последних трех месяцев.
(Письмо Минфина России от 16.12.2024 N 03-04-05/126776)При этом согласно пункту 4.1 статьи 214.1 Кодекса при отсутствии информации о средневзвешенной цене ценной бумаги у российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу (цене закрытия по ценной бумаге, рассчитываемой иностранной фондовой биржей), на дату ее реализации рыночной котировкой признается средневзвешенная цена (цена закрытия), сложившаяся на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились хотя бы один раз в течение последних трех месяцев.
"Комментарий к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)В письме Минфина России от 22.01.2024 N 03-04-06/4391 указывается, что суммы убытка по операциям РЕПО уменьшают в установленном порядке доход по операциям с ценными бумагами, учитываемый при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами. При этом признание суммы убытка по операциям РЕПО в качестве суммы убытка по операциям с ценными бумагами, по мнению Департамента, указанными нормами не предусмотрено.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)В письме Минфина России от 22.01.2024 N 03-04-06/4391 указывается, что суммы убытка по операциям РЕПО уменьшают в установленном порядке доход по операциям с ценными бумагами, учитываемый при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами. При этом признание суммы убытка по операциям РЕПО в качестве суммы убытка по операциям с ценными бумагами, по мнению Департамента, указанными нормами не предусмотрено.
Статья: Убытки прошлых лет. Особенности учета
(Манаенкова А., Шпира Е.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 5)- от реализации ценных бумаг (ст. 280 НК РФ).
(Манаенкова А., Шпира Е.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 5)- от реализации ценных бумаг (ст. 280 НК РФ).
Ситуация: Как заполнить декларацию 3-НДФЛ при продаже акций?
("Электронный журнал "Азбука права", 2026)в строке 010 "Код вида операции" - код операции в соответствии с Приложением N 8 к Порядку. Например, "01" - операции с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, не учитываемые на ИИС;
("Электронный журнал "Азбука права", 2026)в строке 010 "Код вида операции" - код операции в соответствии с Приложением N 8 к Порядку. Например, "01" - операции с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, не учитываемые на ИИС;
Статья: Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитента
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2023, N 12)На упрощенке нет специального порядка учета убытка, образовавшегося по купленным ценным бумагам, эмитент которых ликвидировался. В закрытом перечне расходов, учитываемых на УСН, такие затраты не указаны <23>. Минфин не против учета упрощенцами расходов на покупку ценных бумаг, но только в момент их реализации и при условии, что они покупались для перепродажи и отвечают понятию "товары" <24>. В нашей же ситуации акции выбывают по другой причине.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2023, N 12)На упрощенке нет специального порядка учета убытка, образовавшегося по купленным ценным бумагам, эмитент которых ликвидировался. В закрытом перечне расходов, учитываемых на УСН, такие затраты не указаны <23>. Минфин не против учета упрощенцами расходов на покупку ценных бумаг, но только в момент их реализации и при условии, что они покупались для перепродажи и отвечают понятию "товары" <24>. В нашей же ситуации акции выбывают по другой причине.
Статья: Налоговая база по НДФЛ: материальная выгода заемщика, продажа паев ЗПИФ, доходы по векселям
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 10)<4> За исключением государственных ценных бумаг Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных ценных бумаг в случае их приобретения при первичном размещении эмитентом и ценных бумаг (долей участия в уставном капитале), приобретенных у контролируемой иностранной компании налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом, а также российским взаимозависимым лицом такого контролирующего лица, при условии, что доходы такой контролируемой иностранной компании от реализации указанных ценных бумаг и расходы в виде цены приобретения ценных бумаг исключаются из прибыли (убытка) этой иностранной компании на основании п. 10 ст. 309.1 НК РФ.
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 10)<4> За исключением государственных ценных бумаг Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных ценных бумаг в случае их приобретения при первичном размещении эмитентом и ценных бумаг (долей участия в уставном капитале), приобретенных у контролируемой иностранной компании налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом, а также российским взаимозависимым лицом такого контролирующего лица, при условии, что доходы такой контролируемой иностранной компании от реализации указанных ценных бумаг и расходы в виде цены приобретения ценных бумаг исключаются из прибыли (убытка) этой иностранной компании на основании п. 10 ст. 309.1 НК РФ.