Уголовная ответственность за неуплату налогов и сБоров
Подборка наиболее важных документов по запросу Уголовная ответственность за неуплату налогов и сБоров (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 199.2 "Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов" УК РФ"Судами оставлено без внимания, что за данные действия А. уже привлечен к уголовной ответственности по ч. 4 ст. 159 УК РФ, поэтому в силу ч. 2 ст. 6 УК РФ он не может нести дважды уголовную ответственность за одно и то же деяние, при этом преступление, предусмотренное ст. 199.2 УК РФ, относится к налоговым преступлениям, данным преступлением причиняется вред бюджетной системе государства в виде неуплаты налогов, сборов и страховых взносов, путем сокрытия имущества, в том числе дебиторской задолженности, на которое может быть обращено взыскание для погашения недоимки по налогам и сборам, но которое в момент сокрытия не изымается из обладания собственника, поэтому самому собственнику такого имущества материальный вред не причиняется. Субъект данного преступления - специальный, индивидуальный предприниматель, собственник имущества, или иное должностное лицо, обладающее управленческими функциями в организации по распоряжению имуществом, и на которое возложена обязанность по уплате налогов и сборов."
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 199 "Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов" УК РФ"Такое законодательное регулирование направлено на обеспечение возможности защиты налогоплательщиком, как непосредственным участником отношений по взиманию налогов и сборов, своих прав при проведении мероприятий налогового контроля. Что же касается лиц, привлекаемых к уголовной ответственности в связи с совершением преступления, предусмотренного статьей 199 Уголовного кодекса Российской Федерации, то факт неуплаты налога, противозаконность соответствующих действий (бездействия) налогоплательщика и наличие умысла на уклонение от уплаты налога доказываются в рамках уголовного судопроизводства (пункты 1 и 2 части первой статьи 73 УПК РФ)."
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Уголовная ответственность за неуплату налогов, страховых взносов и сборов
(КонсультантПлюс, 2025)1.2. Виды и размер уголовной ответственности за неуплату налогов (страховых взносов, сборов) организацией
(КонсультантПлюс, 2025)1.2. Виды и размер уголовной ответственности за неуплату налогов (страховых взносов, сборов) организацией
Статья: Новые суммы по неуплате налогов для привлечения к уголовной ответственности
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 6)С 17 апреля 2024 года вступил в силу Федеральный закон от 06.04.2024 N 79-ФЗ, который внес поправки в "налоговые" статьи. Пороговые значения по неуплате налогов, сборов, таможенных платежей для привлечения руководителей бизнеса к уголовной ответственности повышены.
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 6)С 17 апреля 2024 года вступил в силу Федеральный закон от 06.04.2024 N 79-ФЗ, который внес поправки в "налоговые" статьи. Пороговые значения по неуплате налогов, сборов, таможенных платежей для привлечения руководителей бизнеса к уголовной ответственности повышены.
Нормативные акты
Постановление Конституционного Суда РФ от 09.07.2019 N 27-П
"По делу о проверке конституционности положений статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина Д.Н. Алганова"3.1. Поскольку криминообразующим признаком предусмотренного статьей 199 УК Российской Федерации состава преступления является крупный размер неуплаченных налогов, сборов и (или) страховых взносов (часть первая), а его квалифицирующим признаком, дающим основание для усиления уголовной ответственности, - особо крупный размер (часть вторая), отсутствие указанных признаков ввиду недостижения законодательно очерченной границы ущерба от неправомерного деяния, направленного на неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в нарушение установленных правил, позволяет отнести такое деяние соответственно к разряду исключительно налоговых правонарушений либо неквалифицированных преступлений.
"По делу о проверке конституционности положений статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина Д.Н. Алганова"3.1. Поскольку криминообразующим признаком предусмотренного статьей 199 УК Российской Федерации состава преступления является крупный размер неуплаченных налогов, сборов и (или) страховых взносов (часть первая), а его квалифицирующим признаком, дающим основание для усиления уголовной ответственности, - особо крупный размер (часть вторая), отсутствие указанных признаков ввиду недостижения законодательно очерченной границы ущерба от неправомерного деяния, направленного на неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в нарушение установленных правил, позволяет отнести такое деяние соответственно к разряду исключительно налоговых правонарушений либо неквалифицированных преступлений.
"Обзор судебной практики Верховного суда Российской Федерации N 4 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2022)Статьей 106 НК РФ предусмотрено, что виновное нарушение законодательства о налогах и сборах признается налоговым правонарушением, влекущим предусмотренную кодексом ответственность, а по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения или преступления, соответственно административную или уголовную ответственность (п. 2 ст. 10 НК РФ).
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2022)Статьей 106 НК РФ предусмотрено, что виновное нарушение законодательства о налогах и сборах признается налоговым правонарушением, влекущим предусмотренную кодексом ответственность, а по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения или преступления, соответственно административную или уголовную ответственность (п. 2 ст. 10 НК РФ).
"Индивидуальный предприниматель"
(7-е издание, переработанное и дополненное)
(Карсетская Е.В., Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Уголовная ответственность за неуплату налогов наступает только в случае, если налоги не уплачены в крупном или особо крупном размере.
(7-е издание, переработанное и дополненное)
(Карсетская Е.В., Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Уголовная ответственность за неуплату налогов наступает только в случае, если налоги не уплачены в крупном или особо крупном размере.
Статья: Отнесение уклонения от уплаты налогов к длящимся преступлениям
(Петренко В.В.)
("Законность", 2022, N 12)В принятом впоследствии и применяемом в настоящее время Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 26 ноября 2019 г. N 48 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления", как и в действовавших ранее Постановлениях Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64 и от 4 июля 1997 г. N 8, момент окончания уклонения от уплаты налогов определен как их фактическая неуплата в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. При этом не указано, идет ли речь о юридическом либо фактическом окончании преступления. Сравнивая Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26 ноября 2019 г. N 48 и проект этого постановления от 6 июня 2019 г., можно отметить, что в принятом постановлении формулировка абз. 2 п. 4, посвященная окончанию преступления, существенно не изменилась и указывает на окончание преступления в момент истечения срока уплаты. Однако полностью удалено предложение, имевшееся в проекте и посвященное длящемуся характеру уклонения от уплаты налогов, исчислению срока давности уголовного преследования с момента фактического прекращения виновным лицом преступной деятельности. Таким образом, можно сделать вывод, что в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 26 ноября 2019 г. N 48 определен только момент юридического окончания налогового преступления. Однако, руководствуясь указанной позицией Пленума Верховного Суда РФ, суды начало течения срока давности привлечения к уголовной ответственности и, соответственно, фактическое окончание налогового преступления также связывают с моментом истечения срока уплаты налога (сбора) в соответствующий налоговый период <3>.
(Петренко В.В.)
("Законность", 2022, N 12)В принятом впоследствии и применяемом в настоящее время Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 26 ноября 2019 г. N 48 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления", как и в действовавших ранее Постановлениях Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64 и от 4 июля 1997 г. N 8, момент окончания уклонения от уплаты налогов определен как их фактическая неуплата в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. При этом не указано, идет ли речь о юридическом либо фактическом окончании преступления. Сравнивая Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26 ноября 2019 г. N 48 и проект этого постановления от 6 июня 2019 г., можно отметить, что в принятом постановлении формулировка абз. 2 п. 4, посвященная окончанию преступления, существенно не изменилась и указывает на окончание преступления в момент истечения срока уплаты. Однако полностью удалено предложение, имевшееся в проекте и посвященное длящемуся характеру уклонения от уплаты налогов, исчислению срока давности уголовного преследования с момента фактического прекращения виновным лицом преступной деятельности. Таким образом, можно сделать вывод, что в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 26 ноября 2019 г. N 48 определен только момент юридического окончания налогового преступления. Однако, руководствуясь указанной позицией Пленума Верховного Суда РФ, суды начало течения срока давности привлечения к уголовной ответственности и, соответственно, фактическое окончание налогового преступления также связывают с моментом истечения срока уплаты налога (сбора) в соответствующий налоговый период <3>.
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2023 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 1)"Моментом окончания преступления, предусмотренного статьей 198 или статьей 199 УК РФ, следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 1)"Моментом окончания преступления, предусмотренного статьей 198 или статьей 199 УК РФ, следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством".
"Методика доказывания умысла на неуплату налогов: стратегия защиты прав налогоплательщика: практические рекомендации"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)Моментом окончания преступления считается фактическая неуплата налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством (п. 4 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 48 "О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления").
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)Моментом окончания преступления считается фактическая неуплата налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством (п. 4 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 48 "О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления").
Статья: Проблемные вопросы обеспечения выплаты заработной платы работникам в случае наложения ареста на денежные средства, находящиеся на расчетных счетах предприятия, в рамках расследования уклонения от уплаты налогов, сборов
(Камчатов К.В., Аристархов А.Л.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 5)В правоприменительной практике отмечаются факты невыплаты заработной платы по причине расследования преступлений, предусмотренных ст. 199 УК РФ ("Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов"). Общеизвестно, что в таких случаях к уголовной ответственности привлекается руководитель юридического лица, а на счета предприятия налагается арест. Указанная ситуация создает необходимость учета положений Конституции Российской Федерации, которые гарантируют право на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации (ч. 3 ст. 37). При этом ситуация не так однозначна по причине разностороннего (комплексного) правового регулирования возникших вопросов, а также особенностей такого регулирования. Принимая во внимание изложенное, полагаем необходимым отметить следующее.
(Камчатов К.В., Аристархов А.Л.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 5)В правоприменительной практике отмечаются факты невыплаты заработной платы по причине расследования преступлений, предусмотренных ст. 199 УК РФ ("Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов"). Общеизвестно, что в таких случаях к уголовной ответственности привлекается руководитель юридического лица, а на счета предприятия налагается арест. Указанная ситуация создает необходимость учета положений Конституции Российской Федерации, которые гарантируют право на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации (ч. 3 ст. 37). При этом ситуация не так однозначна по причине разностороннего (комплексного) правового регулирования возникших вопросов, а также особенностей такого регулирования. Принимая во внимание изложенное, полагаем необходимым отметить следующее.
Статья: Неуплата налогов и сборов с точки зрения налогового и уголовного законодательства
(Полатов О.М., Прохорова М.С.)
("Юстиция", 2025, N 1)В данной статье рассмотрим соотношение уголовной и налоговой ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов. В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ физическому или юридическому лицу, не уплатившему или уплатившему не полностью налог (сбор, страховой взнос) в результате неправильного исчисления налога (сбора, страхового взноса) или других неправомерных действий (бездействия), назначается штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога [6]. Речь идет о ситуациях, когда налог не был полностью уплачен в результате ошибки или иных неумышленных действий, при условии, что в деянии отсутствуют признаки налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и 129.5 НК РФ. Если налог не был уплачен умышленно, сумма штрафа увеличивается вдвое (п. 3 ст. 122 НК РФ). Как видно, ответственность по ст. 122 НК РФ несут как физические лица, так и организации.
(Полатов О.М., Прохорова М.С.)
("Юстиция", 2025, N 1)В данной статье рассмотрим соотношение уголовной и налоговой ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов. В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ физическому или юридическому лицу, не уплатившему или уплатившему не полностью налог (сбор, страховой взнос) в результате неправильного исчисления налога (сбора, страхового взноса) или других неправомерных действий (бездействия), назначается штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога [6]. Речь идет о ситуациях, когда налог не был полностью уплачен в результате ошибки или иных неумышленных действий, при условии, что в деянии отсутствуют признаки налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и 129.5 НК РФ. Если налог не был уплачен умышленно, сумма штрафа увеличивается вдвое (п. 3 ст. 122 НК РФ). Как видно, ответственность по ст. 122 НК РФ несут как физические лица, так и организации.
Статья: Проблемные вопросы усиления и смягчения уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов по уголовному законодательству Республики Беларусь
(Руденя Ю.Е.)
("Международное уголовное право и международная юстиция", 2024, N 3)Таким образом, отсутствие распространенности фактов уклонения от уплаты сборов обусловлено спецификой объектов налогообложения по ним и их ставками, что на практике не позволяет достичь пороговых значений уголовно наказуемого по ст. 243 УК РБ размера ущерба. Кроме того, уклонение от уплаты налогов и уклонение от уплаты сборов не связаны между собой, что является препятствием для констатации единства умысла, если идет речь о суммировании неуплаченных налогов и сборов для определения общего уголовно наказуемого размера ущерба по ст. 243 УК РБ.
(Руденя Ю.Е.)
("Международное уголовное право и международная юстиция", 2024, N 3)Таким образом, отсутствие распространенности фактов уклонения от уплаты сборов обусловлено спецификой объектов налогообложения по ним и их ставками, что на практике не позволяет достичь пороговых значений уголовно наказуемого по ст. 243 УК РБ размера ущерба. Кроме того, уклонение от уплаты налогов и уклонение от уплаты сборов не связаны между собой, что является препятствием для констатации единства умысла, если идет речь о суммировании неуплаченных налогов и сборов для определения общего уголовно наказуемого размера ущерба по ст. 243 УК РБ.
Статья: Разграничение понятий "уклонение от уплаты налогов", "налоговое планирование" и "агрессивное налоговое планирование" в российской и зарубежной практике
(Андрианова Н.Г.)
("Финансовое право", 2021, N 1)В Российской Федерации содержание понятия "уклонение от уплаты налогов" раскрывается в ст. ст. 198 и 199 Уголовного кодекса РФ <7>, в которых хотя и не дается определения данного понятия, но раскрываются способы уклонения от уплаты налогов: непредставление налоговой декларации или иные документы, представление которых является обязательным в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также включение в налоговую декларацию или иных документов заведомо ложных сведений. Поскольку уклонение от уплаты налогов может совершаться и иными способами, Конституционный Суд РФ, проверяя конституционность положений ст. 199 Уголовного кодекса РФ, в Постановлении от 27 мая 2003 г. N 9-П <8> указал, что составообразующим в контексте ст. 199 Уголовного кодекса РФ может признаваться только такое деяние, которое совершается с умыслом и направлено на избежание уплаты налога в нарушение установленных налоговым законодательством правил. А это налагает на органы уголовного преследования обязанность устанавливать не только сам факт неуплаты налога, но и противоправность действий или бездействий налогоплательщика, также необходимо установление умысла, направленного на уклонение от уплаты налога. Конституционный Суд РФ отмечает, что отсутствие в ст. 199 Уголовного кодекса РФ исчерпывающего перечня конкретных способов уклонения от уплаты налогов не позволяет произвольно привлекать к уголовной ответственности за неуплату налогов в случаях, когда налогоплательщик использует не противоречащие закону механизмы уменьшения налоговых платежей. Общественная опасность уклонения от уплаты налогов и сборов заключается в непоступлении денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации <9>.
(Андрианова Н.Г.)
("Финансовое право", 2021, N 1)В Российской Федерации содержание понятия "уклонение от уплаты налогов" раскрывается в ст. ст. 198 и 199 Уголовного кодекса РФ <7>, в которых хотя и не дается определения данного понятия, но раскрываются способы уклонения от уплаты налогов: непредставление налоговой декларации или иные документы, представление которых является обязательным в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также включение в налоговую декларацию или иных документов заведомо ложных сведений. Поскольку уклонение от уплаты налогов может совершаться и иными способами, Конституционный Суд РФ, проверяя конституционность положений ст. 199 Уголовного кодекса РФ, в Постановлении от 27 мая 2003 г. N 9-П <8> указал, что составообразующим в контексте ст. 199 Уголовного кодекса РФ может признаваться только такое деяние, которое совершается с умыслом и направлено на избежание уплаты налога в нарушение установленных налоговым законодательством правил. А это налагает на органы уголовного преследования обязанность устанавливать не только сам факт неуплаты налога, но и противоправность действий или бездействий налогоплательщика, также необходимо установление умысла, направленного на уклонение от уплаты налога. Конституционный Суд РФ отмечает, что отсутствие в ст. 199 Уголовного кодекса РФ исчерпывающего перечня конкретных способов уклонения от уплаты налогов не позволяет произвольно привлекать к уголовной ответственности за неуплату налогов в случаях, когда налогоплательщик использует не противоречащие закону механизмы уменьшения налоговых платежей. Общественная опасность уклонения от уплаты налогов и сборов заключается в непоступлении денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации <9>.
"Уголовно-правовая охрана финансово-бюджетной сферы: научно-практическое пособие"
(отв. ред. И.И. Кучеров, О.А. Зайцев, С.Л. Нудель)
("ИЗиСП", "КОНТРАКТ", 2021)Платить законно установленные налоги и сборы - конституционная обязанность каждого гражданина. Неуплата налогов и сборов подрывает устойчивость бюджетной системы, ограничивает возможность финансирования социально-экономических программ, нарушает принцип социальной справедливости. Вместе с тем увеличивается теневой сектор экономики. Противодействие таким процессам осуществляется, в частности, путем установления уголовной ответственности. К числу общественно опасных деяний в этой сфере следует отнести преступления, предусмотренные статьями УК РФ: ст. 170 "Регистрация незаконных сделок с недвижимым имуществом" (в части умышленного занижения размеров платежей за землю); ст. 194 "Уклонение от уплаты таможенных платежей, специальных, антидемпинговых и (или) компенсационных пошлин, взимаемых с организации или физического лица"; ст. 198 "Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов"; ст. 199 "Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов"; ст. 199.1 "Неисполнение обязанностей налогового агента"; ст. 199.2 "Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов"; ст. 199.3 "Уклонение страхователя - физического лица от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд"; ст. 199.4 "Уклонение страхователя-организации от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд".
(отв. ред. И.И. Кучеров, О.А. Зайцев, С.Л. Нудель)
("ИЗиСП", "КОНТРАКТ", 2021)Платить законно установленные налоги и сборы - конституционная обязанность каждого гражданина. Неуплата налогов и сборов подрывает устойчивость бюджетной системы, ограничивает возможность финансирования социально-экономических программ, нарушает принцип социальной справедливости. Вместе с тем увеличивается теневой сектор экономики. Противодействие таким процессам осуществляется, в частности, путем установления уголовной ответственности. К числу общественно опасных деяний в этой сфере следует отнести преступления, предусмотренные статьями УК РФ: ст. 170 "Регистрация незаконных сделок с недвижимым имуществом" (в части умышленного занижения размеров платежей за землю); ст. 194 "Уклонение от уплаты таможенных платежей, специальных, антидемпинговых и (или) компенсационных пошлин, взимаемых с организации или физического лица"; ст. 198 "Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов"; ст. 199 "Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов"; ст. 199.1 "Неисполнение обязанностей налогового агента"; ст. 199.2 "Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов"; ст. 199.3 "Уклонение страхователя - физического лица от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд"; ст. 199.4 "Уклонение страхователя-организации от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд".
Статья: Возможные риски работы с предпринимателями
(Хлебников П.)
("Трудовое право", 2021, N 11)ФНС может доначислить все налоги и страховые взносы, которые не выплачивались на протяжении всего периода взаимодействия по этому переквалифицированному договору с ИП. И не с момента, когда произошла переквалификация, а с момента, когда переквалифицированный договор был заключен. Это очень существенный финансовый риск. А если сумма неуплаченных налогов и сборов достаточно крупная, то может встать вопрос и об уголовной ответственности.
(Хлебников П.)
("Трудовое право", 2021, N 11)ФНС может доначислить все налоги и страховые взносы, которые не выплачивались на протяжении всего периода взаимодействия по этому переквалифицированному договору с ИП. И не с момента, когда произошла переквалификация, а с момента, когда переквалифицированный договор был заключен. Это очень существенный финансовый риск. А если сумма неуплаченных налогов и сборов достаточно крупная, то может встать вопрос и об уголовной ответственности.