Умышленные действия налогоплательщика
Подборка наиболее важных документов по запросу Умышленные действия налогоплательщика (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд пришел к выводу, что обстоятельства оформления сделок со спорными контрагентами однозначно свидетельствуют об умышленных действиях налогоплательщика, направленных на построение искусственных договорных отношений с использованием спорных контрагентов. Налогоплательщик осознавал и знал о неучастии в заявленных операциях спорных контрагентов, в связи с чем в данном случае имеет место умышленное совершение налогового правонарушения, следовательно, повышенный штраф применен правомерно.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд пришел к выводу, что обстоятельства оформления сделок со спорными контрагентами однозначно свидетельствуют об умышленных действиях налогоплательщика, направленных на построение искусственных договорных отношений с использованием спорных контрагентов. Налогоплательщик осознавал и знал о неучастии в заявленных операциях спорных контрагентов, в связи с чем в данном случае имеет место умышленное совершение налогового правонарушения, следовательно, повышенный штраф применен правомерно.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, подконтрольные налогоплательщику контрагенты обладают признаками формально созданных лиц, не участвовавших в какой-либо экономической деятельности, что свидетельствует об умышленных действиях налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, подконтрольные налогоплательщику контрагенты обладают признаками формально созданных лиц, не участвовавших в какой-либо экономической деятельности, что свидетельствует об умышленных действиях налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Налоговая реконструкция: разъяснения ФНС России
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2021, N 6)Установление и оценка умышленных действий налогоплательщиков
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2021, N 6)Установление и оценка умышленных действий налогоплательщиков
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)(-) 6. По мнению ИФНС, подконтрольные налогоплательщику контрагенты обладают признаками формально созданных лиц, не участвовавших в какой-либо экономической деятельности, что свидетельствует об умышленных действиях налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)(-) 6. По мнению ИФНС, подконтрольные налогоплательщику контрагенты обладают признаками формально созданных лиц, не участвовавших в какой-либо экономической деятельности, что свидетельствует об умышленных действиях налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения.
Нормативные акты
"Субъективный фактор в частном праве: монография"
(Зайцева Н.В.)
("Статут", 2023)Кроме добросовестности и разумности, в налоговых делах исследуется наличие или отсутствие умысла в действиях налогоплательщиков, поскольку именно он представляет собой одну из разделительных черт между административным и уголовным составом. Налоговое мошенничество - это действие, совершая которое налогоплательщик умышленно искажает или пропускает факты с явным намерением уклониться от уплаты налога, подлежащего уплате. В центре расследования при определении того, совершил ли налогоплательщик мошенничество, стоит его умысел (умышленность). Налоговые органы определяют умысел как любое добровольное преднамеренное действие налогоплательщика, совершая которое он умышленно нарушает известные ему юридические обязательства. Поскольку умышленность оценивается субъективно на основе анализа конкретных деталей каждого дела, защита добросовестности является широко используемым аргументом против обвинений в мошенничестве, так как она может продемонстрировать, что выявленные налоговыми органами неточности в декларациях были простыми ошибками, а не мошенничеством.
(Зайцева Н.В.)
("Статут", 2023)Кроме добросовестности и разумности, в налоговых делах исследуется наличие или отсутствие умысла в действиях налогоплательщиков, поскольку именно он представляет собой одну из разделительных черт между административным и уголовным составом. Налоговое мошенничество - это действие, совершая которое налогоплательщик умышленно искажает или пропускает факты с явным намерением уклониться от уплаты налога, подлежащего уплате. В центре расследования при определении того, совершил ли налогоплательщик мошенничество, стоит его умысел (умышленность). Налоговые органы определяют умысел как любое добровольное преднамеренное действие налогоплательщика, совершая которое он умышленно нарушает известные ему юридические обязательства. Поскольку умышленность оценивается субъективно на основе анализа конкретных деталей каждого дела, защита добросовестности является широко используемым аргументом против обвинений в мошенничестве, так как она может продемонстрировать, что выявленные налоговыми органами неточности в декларациях были простыми ошибками, а не мошенничеством.
Статья: Арест собственника бизнеса: причины, основания и практика судов
(Шишкина А.)
("Трудовое право", 2024, N 5)Основанием для принятия оспариваемого решения инспекции послужили выводы налогового органа об умышленных действиях налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, а также в налоговой отчетности по хозяйственным операциям с иными ООО. Таким образом, была создана схема организации выполнения работ по содержанию, ремонту и обслуживанию жилого фонда с целью получения дохода за счет налоговой льготы на основании ст. 149 НК РФ.
(Шишкина А.)
("Трудовое право", 2024, N 5)Основанием для принятия оспариваемого решения инспекции послужили выводы налогового органа об умышленных действиях налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, а также в налоговой отчетности по хозяйственным операциям с иными ООО. Таким образом, была создана схема организации выполнения работ по содержанию, ремонту и обслуживанию жилого фонда с целью получения дохода за счет налоговой льготы на основании ст. 149 НК РФ.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, в спорные периоды транспортные средства использовались иными организациями и не могли быть предоставлены контрагентом в аренду. В ГИБДД не поступали заявки на сопровождение тяжеловесных либо крупногабаритных грузов. Фактически все работы выполнялись с использованием техники и грузовых автомобилей, привлеченных по договору аренды с другим лицом, что свидетельствует об умышленных действиях налогоплательщика, направленных на искажение данных финансово-хозяйственной деятельности.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, в спорные периоды транспортные средства использовались иными организациями и не могли быть предоставлены контрагентом в аренду. В ГИБДД не поступали заявки на сопровождение тяжеловесных либо крупногабаритных грузов. Фактически все работы выполнялись с использованием техники и грузовых автомобилей, привлеченных по договору аренды с другим лицом, что свидетельствует об умышленных действиях налогоплательщика, направленных на искажение данных финансово-хозяйственной деятельности.
"Расходы в бухгалтерском и налоговом учете"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности, в том числе на основании взаимозависимости спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику, установленные факты осуществления транзитных операций между взаимозависимыми или аффилированными участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, в том числе через посредников, с использованием особых форм расчетов и сроков платежей, а также обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности, и т.п.
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности, в том числе на основании взаимозависимости спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику, установленные факты осуществления транзитных операций между взаимозависимыми или аффилированными участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, в том числе через посредников, с использованием особых форм расчетов и сроков платежей, а также обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности, и т.п.
Путеводитель. Что нужно знать о налоге на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)За неуплату (неполную уплату) налога на прибыль для налогоплательщика установлен штраф - 20% от суммы задолженности по налогу. А если недоимка возникла из-за умышленных действий налогоплательщика, штраф составит 40% от суммы недоимки (п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)За неуплату (неполную уплату) налога на прибыль для налогоплательщика установлен штраф - 20% от суммы задолженности по налогу. А если недоимка возникла из-за умышленных действий налогоплательщика, штраф составит 40% от суммы недоимки (п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ).
"Методика доказывания умысла на неуплату налогов: стратегия защиты прав налогоплательщика: практические рекомендации"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)Об умышленных действиях налогоплательщика могут также свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности участников, вовлеченных в налоговую схему. В данной связи во внимание принимаются обстоятельства, свидетельствующие о возможности влияния проверяемого налогоплательщика (его должностных лиц) на условия и результат экономической деятельности, манипулирования условиями, сроками и порядком осуществления расчетов по сделкам (операциям), искусственного создания условий для использования налоговых преференций <10>.
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)Об умышленных действиях налогоплательщика могут также свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности участников, вовлеченных в налоговую схему. В данной связи во внимание принимаются обстоятельства, свидетельствующие о возможности влияния проверяемого налогоплательщика (его должностных лиц) на условия и результат экономической деятельности, манипулирования условиями, сроками и порядком осуществления расчетов по сделкам (операциям), искусственного создания условий для использования налоговых преференций <10>.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкамВ отдельных разъяснениях госорганов выражено мнение о том, что при умышленных действиях налогоплательщика, направленных на неуплату налога, ст. 54.1 НК РФ позволяет налоговым органам предъявлять претензии на всю сумму по спорной сделке (Письма ФНС России от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@, Минфина России от 13.12.2019 N 01-03-11/97904).
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2024 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 1)Непредставление к проверке якобы утраченных документов при одновременном отсутствии признаков восстановления бухгалтерского и налогового учета верно расценено инспекцией в качестве умышленного характера действий налогоплательщика, направленных на неполную уплату налога (Постановление АС МО от 17.08.2023 N Ф05-15454/2023 по делу N А40-167866/2022).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 1)Непредставление к проверке якобы утраченных документов при одновременном отсутствии признаков восстановления бухгалтерского и налогового учета верно расценено инспекцией в качестве умышленного характера действий налогоплательщика, направленных на неполную уплату налога (Постановление АС МО от 17.08.2023 N Ф05-15454/2023 по делу N А40-167866/2022).
"Борьба с пробелами в Налоговом кодексе Российской Федерации и фиксированными идеями в налоговых спорах: монография"
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)Соответственно, для достоверного понимания нормы, установленной законодателем, мы и цитировали вначале статьи Пояснительные записки, из которых видно, что цель законодателя была запретить "налогоплательщикам учитывать в целях налогообложения факты хозяйственной жизни, основной целью учета которых является неуплата или неполная уплата и (или) зачет (возврат) сумм налога". Таким образом, запрет направлен именно на умышленные действия налогоплательщиков.
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)Соответственно, для достоверного понимания нормы, установленной законодателем, мы и цитировали вначале статьи Пояснительные записки, из которых видно, что цель законодателя была запретить "налогоплательщикам учитывать в целях налогообложения факты хозяйственной жизни, основной целью учета которых является неуплата или неполная уплата и (или) зачет (возврат) сумм налога". Таким образом, запрет направлен именно на умышленные действия налогоплательщиков.
Статья: Разграничение понятий "уклонение от уплаты налогов", "налоговое планирование" и "агрессивное налоговое планирование" в российской и зарубежной практике
(Андрианова Н.Г.)
("Финансовое право", 2021, N 1)В Налоговом кодексе РФ <10> понятие "уклонение от уплаты налогов" не содержится и не раскрывается. При этом в ст. 106 Налогового кодекса РФ раскрывается понятие налогового правонарушения, под которым понимается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента или иных лиц, которое может выражаться в действии или бездействии, за которое установлена ответственность Налоговым кодексом РФ. Ю.А. Крохина указывает <11>, что законодательное определение налогового правонарушения является собирательной категорией, отражающей объективную реальность негативных процессов в налоговой сфере, которая содержит минимальное, но одновременно достаточное количество существенных признаков налоговых правонарушений. Включение исчерпывающего перечня признаков и особенностей всех правонарушений, совершаемых в налоговой сфере, невозможно, поскольку понятие должно быть применимым в практической деятельности. Уклонение от уплаты налогов может быть включено в понятие налогового правонарушения, так как обладает признаками противоправности, виновности и наказуемости. Таким образом, уклонение от уплаты налогов - это умышленные или неосторожные действия налогоплательщика по избежанию уплаты налога или уменьшению его размера с нарушением норм действующего законодательства. Снижение размера налоговой обязанности в данном случае происходит посредством совершения налогоплательщиком правонарушений или преступлений. Действия налогоплательщика изначально противоправны и не соответствуют закону.
(Андрианова Н.Г.)
("Финансовое право", 2021, N 1)В Налоговом кодексе РФ <10> понятие "уклонение от уплаты налогов" не содержится и не раскрывается. При этом в ст. 106 Налогового кодекса РФ раскрывается понятие налогового правонарушения, под которым понимается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента или иных лиц, которое может выражаться в действии или бездействии, за которое установлена ответственность Налоговым кодексом РФ. Ю.А. Крохина указывает <11>, что законодательное определение налогового правонарушения является собирательной категорией, отражающей объективную реальность негативных процессов в налоговой сфере, которая содержит минимальное, но одновременно достаточное количество существенных признаков налоговых правонарушений. Включение исчерпывающего перечня признаков и особенностей всех правонарушений, совершаемых в налоговой сфере, невозможно, поскольку понятие должно быть применимым в практической деятельности. Уклонение от уплаты налогов может быть включено в понятие налогового правонарушения, так как обладает признаками противоправности, виновности и наказуемости. Таким образом, уклонение от уплаты налогов - это умышленные или неосторожные действия налогоплательщика по избежанию уплаты налога или уменьшению его размера с нарушением норм действующего законодательства. Снижение размера налоговой обязанности в данном случае происходит посредством совершения налогоплательщиком правонарушений или преступлений. Действия налогоплательщика изначально противоправны и не соответствуют закону.