Утрата права по усн по 2019
Подборка наиболее важных документов по запросу Утрата права по усн по 2019 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 346.13 "Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель оспорил доначисление налогов в связи с применением им схемы дробления бизнеса. По мнению налогового органа, предприниматель и взаимозависимые с ним лица создали схему дробления бизнеса с целью сохранения права на применение упрощенной системы налогообложения и получения необоснованной налоговой экономии. Инспекция консолидировала доходы всех участников схемы и исчислила налоговые обязательства по общей системе налогообложения. Суд поддержал вывод налогового органа о создании и реализации схемы дробления бизнеса. Однако кассационная инстанция пришла к выводу, что налоговый орган неверно определил период, с которого следует применять ОСНО. Налоги были начислены с I квартала 2019 года, тогда как превышение лимита доходов, влекущее утрату права на УСН, произошло только в III квартале 2019 года. В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение. В связи с необходимостью проверки правильности расчета налоговых обязательств предпринимателя суд кассационной инстанции отменил решения нижестоящих судов и направил дело на новое рассмотрение.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель оспорил доначисление налогов в связи с применением им схемы дробления бизнеса. По мнению налогового органа, предприниматель и взаимозависимые с ним лица создали схему дробления бизнеса с целью сохранения права на применение упрощенной системы налогообложения и получения необоснованной налоговой экономии. Инспекция консолидировала доходы всех участников схемы и исчислила налоговые обязательства по общей системе налогообложения. Суд поддержал вывод налогового органа о создании и реализации схемы дробления бизнеса. Однако кассационная инстанция пришла к выводу, что налоговый орган неверно определил период, с которого следует применять ОСНО. Налоги были начислены с I квартала 2019 года, тогда как превышение лимита доходов, влекущее утрату права на УСН, произошло только в III квартале 2019 года. В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение. В связи с необходимостью проверки правильности расчета налоговых обязательств предпринимателя суд кассационной инстанции отменил решения нижестоящих судов и направил дело на новое рассмотрение.
Перспективы и риски арбитражного спора: УСН: Налоговый орган признал незаконным прекращение применения УСН из-за формально созданного филиала
(КонсультантПлюс, 2025)Решение по спору об отказе в вычете НДС в следующем году после формального создания филиала зависит от того, сочтет ли суд сообщение Налогоплательщика об утрате права на применение УСН достаточным основанием для перехода на ОСН
(КонсультантПлюс, 2025)Решение по спору об отказе в вычете НДС в следующем году после формального создания филиала зависит от того, сочтет ли суд сообщение Налогоплательщика об утрате права на применение УСН достаточным основанием для перехода на ОСН
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: О чем спорят налоговики с "упрощенцами"?
(Сурков А.А.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 6)С учетом обстоятельств суды пришли к выводу о получении налогоплательщиком дохода, превысившего установленную предельную величину (на 2019 год - 150 млн руб.), и утрате им права на применение УСН с IV квартала 2019 года. Соответственно, доначисление налогов по общему режиму налогообложения (НДС и налога на прибыль) арбитры сочли правомерным.
(Сурков А.А.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 6)С учетом обстоятельств суды пришли к выводу о получении налогоплательщиком дохода, превысившего установленную предельную величину (на 2019 год - 150 млн руб.), и утрате им права на применение УСН с IV квартала 2019 года. Соответственно, доначисление налогов по общему режиму налогообложения (НДС и налога на прибыль) арбитры сочли правомерным.
Вопрос: Об освобождении от НДС услуг по обращению с ТКО, оказываемых региональным оператором по обращению с ТКО по предельным единым тарифам.
(Письмо Минфина России от 18.08.2023 N 03-07-03/78155)С 01.01.2019 по 30.09.2019 региональный оператор применял упрощенную систему налогообложения (УСН). С 01.10.2019 региональный оператор утратил право на применение УСН (превышение ограничения, установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ) и находится на основной системе налогообложения (ОСН).
(Письмо Минфина России от 18.08.2023 N 03-07-03/78155)С 01.01.2019 по 30.09.2019 региональный оператор применял упрощенную систему налогообложения (УСН). С 01.10.2019 региональный оператор утратил право на применение УСН (превышение ограничения, установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ) и находится на основной системе налогообложения (ОСН).
Нормативные акты
Справочная информация: "Календарь бухгалтера на 2025 год"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Представление в налоговый орган в случае утраты права на применение НПД в соответствии с ч. 19 ст. 5 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ уведомления о переходе на ЕСХН, или УСН, или ПСН, или АУСН.
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Представление в налоговый орган в случае утраты права на применение НПД в соответствии с ч. 19 ст. 5 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ уведомления о переходе на ЕСХН, или УСН, или ПСН, или АУСН.
Справочная информация: "Формы налогового учета и отчетности"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения в связи с утратой права на применение налога на профессиональный доход (КНД 1150094)
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения в связи с утратой права на применение налога на профессиональный доход (КНД 1150094)
"Борьба с пробелами в Налоговом кодексе Российской Федерации и фиксированными идеями в налоговых спорах: монография"
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)<3> В Определении СКЭС ВС РФ от 03.08.2018 N 305-КГ18-4557 (АО "ВЭБ-Лизинг"), где СКЭС ВС РФ пришла к выводу, что налоговый орган должен быть последователен в формировании своих выводов по итогам выездной налоговой проверки, иной же подход не отвечает принципу добросовестного налогового администрирования. В Определении от 02.07.2019 N 310-ЭС19-1705 (ООО "Совместное предприятие "Бетула") СКЭС ВС РФ указала, что налоговый орган утратил право ссылаться на довод о неправомерности применения налогоплательщиком УСН в связи с непредставлением последним уведомления о переходе на УСН. Инспекция до проведения выездной налоговой проверки в течение длительного времени вела лицевой счет налогоплательщика, администрировала его налоговые платежи, проводила камеральные налоговые проверки поданных им деклараций, ей было известно обо всех изменениях, внесенных в учредительные документы налогоплательщика, и тем не менее инспекция не оспаривала правомерность использования УСН по основанию неподачи уведомления о переходе на УСН. Следовательно, ранее налоговым органом действия налогоплательщика, по сути, были одобрены.
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)<3> В Определении СКЭС ВС РФ от 03.08.2018 N 305-КГ18-4557 (АО "ВЭБ-Лизинг"), где СКЭС ВС РФ пришла к выводу, что налоговый орган должен быть последователен в формировании своих выводов по итогам выездной налоговой проверки, иной же подход не отвечает принципу добросовестного налогового администрирования. В Определении от 02.07.2019 N 310-ЭС19-1705 (ООО "Совместное предприятие "Бетула") СКЭС ВС РФ указала, что налоговый орган утратил право ссылаться на довод о неправомерности применения налогоплательщиком УСН в связи с непредставлением последним уведомления о переходе на УСН. Инспекция до проведения выездной налоговой проверки в течение длительного времени вела лицевой счет налогоплательщика, администрировала его налоговые платежи, проводила камеральные налоговые проверки поданных им деклараций, ей было известно обо всех изменениях, внесенных в учредительные документы налогоплательщика, и тем не менее инспекция не оспаривала правомерность использования УСН по основанию неподачи уведомления о переходе на УСН. Следовательно, ранее налоговым органом действия налогоплательщика, по сути, были одобрены.
"Упрощенка. Практическое пособие для организаций и предпринимателей"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)В частности, правомерность такого варианта исчисления НДС (с применением расчетной ставки) подтверждена в п. 14 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023, а также в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 16.04.2019 N 302-КГ18-22744 по делу N А58-9294/2017. В обоих случаях рассматривались споры о доначислении НДС в связи с утратой налогоплательщиком права на применение УСН в ситуациях, когда стоимость реализованных товаров (работ, услуг) изначально была определена без НДС.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)В частности, правомерность такого варианта исчисления НДС (с применением расчетной ставки) подтверждена в п. 14 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023, а также в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 16.04.2019 N 302-КГ18-22744 по делу N А58-9294/2017. В обоих случаях рассматривались споры о доначислении НДС в связи с утратой налогоплательщиком права на применение УСН в ситуациях, когда стоимость реализованных товаров (работ, услуг) изначально была определена без НДС.
Статья: О несоблюдении организацией годичного срока, в течение которого может быть заявлен вычет по НДС, - судебный квест по налогам
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 5)Инспекцией отказано в возмещении НДС, применение вычетов НДС признано необоснованным. Налоговый орган пришел к выводу о неправомерности заявленного организацией вычета в связи с формальной регистрацией филиала юридического лица и фактическим осуществлением заявителем деятельности, подпадающей под применение специального налогового режима - УСН. Головной офис и филиал находятся в пределах одной административно-территориальной единицы - одного муниципального района. Налогоплательщик не наделил филиал имуществом, подразделение не ведет раздельного бухгалтерского и налогового учета, в филиале нет работников, каких-либо ссылок на деятельность филиала документы не содержат. Представленные арендодателем документы подтверждают, что договор аренды помещения заключен только 12.05.2020, а в соответствии с проведенным осмотром места регистрации филиала от 01.10.2020 филиал отсутствует. Как пояснил директор общества, в период 2019 - 2020 гг. деятельность не велась, по адресу филиал не находится, так как отсутствует деятельность, есть ли там рабочие места - не знает. Суд пришел к выводу о том, что структурное подразделение не отвечает признакам филиала. Следовательно, заявитель не утратил право на применение УСН во II квартале 2020 г. и, как следствие, неправомерно заявил НДС к вычету.
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 5)Инспекцией отказано в возмещении НДС, применение вычетов НДС признано необоснованным. Налоговый орган пришел к выводу о неправомерности заявленного организацией вычета в связи с формальной регистрацией филиала юридического лица и фактическим осуществлением заявителем деятельности, подпадающей под применение специального налогового режима - УСН. Головной офис и филиал находятся в пределах одной административно-территориальной единицы - одного муниципального района. Налогоплательщик не наделил филиал имуществом, подразделение не ведет раздельного бухгалтерского и налогового учета, в филиале нет работников, каких-либо ссылок на деятельность филиала документы не содержат. Представленные арендодателем документы подтверждают, что договор аренды помещения заключен только 12.05.2020, а в соответствии с проведенным осмотром места регистрации филиала от 01.10.2020 филиал отсутствует. Как пояснил директор общества, в период 2019 - 2020 гг. деятельность не велась, по адресу филиал не находится, так как отсутствует деятельность, есть ли там рабочие места - не знает. Суд пришел к выводу о том, что структурное подразделение не отвечает признакам филиала. Следовательно, заявитель не утратил право на применение УСН во II квартале 2020 г. и, как следствие, неправомерно заявил НДС к вычету.
Статья: Исчисление и уплата минимального налога за 2022 год
(Лукьянов П.Н.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 12)Формально налоговым периодом для целей применения УСНО в силу ст. 346.19 НК РФ является календарный год. Однако в ряде случаев, к примеру при утрате права на применение УСНО или прекращении деятельности налогоплательщика в результате ликвидации или реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ) до конца календарного года, налоговый период истекает до 31 декабря.
(Лукьянов П.Н.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 12)Формально налоговым периодом для целей применения УСНО в силу ст. 346.19 НК РФ является календарный год. Однако в ряде случаев, к примеру при утрате права на применение УСНО или прекращении деятельности налогоплательщика в результате ликвидации или реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ) до конца календарного года, налоговый период истекает до 31 декабря.
Статья: Начало использования упрощенной системы налогообложения: вопросы судебной практики
(Малыхина Е.А.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 2)В рассмотренной выше ситуации видно, что налогоплательщик действовал добросовестно, был уверен в том, что применяет УСН, и со стороны налоговых органов получил негласное одобрение этим действиям, поскольку данный орган принимал квартальные отчеты и авансовые платежи по УСН и не требовал исчисления и уплаты НДС, следовательно, одобрил применение налогоплательщиком УСН. Данные выводы подтверждаются мнением Верховного Суда Российской Федерации, выраженным в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 2 июля 2019 г. N 310-ЭС19-1705 по делу N А62-5153/2017, в котором он указывает, что в случае, когда хозяйствующий субъект выразил свое волеизъявление использовать УСН, фактически применяя этот специальный налоговый режим (сдавал налоговую отчетность, уплачивал авансовые и налоговые платежи), налоговый орган утрачивает право ссылаться на неполучение уведомления (получение уведомления с нарушением срока) и применять положения подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в качестве основания изменения статуса налогоплательщика, если ранее налоговым органом действия налогоплательщика, по сути, были одобрены.
(Малыхина Е.А.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 2)В рассмотренной выше ситуации видно, что налогоплательщик действовал добросовестно, был уверен в том, что применяет УСН, и со стороны налоговых органов получил негласное одобрение этим действиям, поскольку данный орган принимал квартальные отчеты и авансовые платежи по УСН и не требовал исчисления и уплаты НДС, следовательно, одобрил применение налогоплательщиком УСН. Данные выводы подтверждаются мнением Верховного Суда Российской Федерации, выраженным в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 2 июля 2019 г. N 310-ЭС19-1705 по делу N А62-5153/2017, в котором он указывает, что в случае, когда хозяйствующий субъект выразил свое волеизъявление использовать УСН, фактически применяя этот специальный налоговый режим (сдавал налоговую отчетность, уплачивал авансовые и налоговые платежи), налоговый орган утрачивает право ссылаться на неполучение уведомления (получение уведомления с нарушением срока) и применять положения подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в качестве основания изменения статуса налогоплательщика, если ранее налоговым органом действия налогоплательщика, по сути, были одобрены.
Вопрос: Об определении предельного размера дохода, превышение которого влечет утрату права на применение ПСН, у ИП, применяющего одновременно ПСН и УСН.
(Письмо Минфина России от 23.09.2024 N 03-11-11/91205)Департамент налоговой политики в связи с обращением по вопросу применения патентной системы налогообложения (далее - ПСН) и упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) сообщает.
(Письмо Минфина России от 23.09.2024 N 03-11-11/91205)Департамент налоговой политики в связи с обращением по вопросу применения патентной системы налогообложения (далее - ПСН) и упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) сообщает.
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 11)Суд отметил, что в результате совместных действий участников схемы дробления бизнеса, в том числе общества, ущерб остается не возмещенным в полном объеме. В этой связи общество не может быть признано лицом, чьи права и законные интересы нарушены, и не вправе требовать возврата упомянутых сумм налога.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 11)Суд отметил, что в результате совместных действий участников схемы дробления бизнеса, в том числе общества, ущерб остается не возмещенным в полном объеме. В этой связи общество не может быть признано лицом, чьи права и законные интересы нарушены, и не вправе требовать возврата упомянутых сумм налога.
Статья: Когда создание филиала не поможет уйти с УСН в середине года
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 45)Вывод о том, что формально созданный филиал не является основанием для утраты права на УСН, содержится в Постановлениях АС Поволжского округа от 25.05.2023 N Ф06-2927/2023 по делу N А49-8085/2022, Дальневосточного округа от 04.05.2023 N Ф03-1528/2023 по делу N А51-6269/2022, Поволжского округа от 28.03.2019 N Ф06-44945/2019 по делу N А57-10335/2018.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 45)Вывод о том, что формально созданный филиал не является основанием для утраты права на УСН, содержится в Постановлениях АС Поволжского округа от 25.05.2023 N Ф06-2927/2023 по делу N А49-8085/2022, Дальневосточного округа от 04.05.2023 N Ф03-1528/2023 по делу N А51-6269/2022, Поволжского округа от 28.03.2019 N Ф06-44945/2019 по делу N А57-10335/2018.
Вопрос: ИП прекратил вид деятельности, доходы по которому облагались ПСН, в связи с чем он отказался от применения ПСН. Может ли ИП возобновить данный вид деятельности в срок действия патента, от которого отказался?
(Консультация эксперта, 2024)Налогоплательщик вправе прекратить применение ПСН до истечения срока действия патента только в двух случаях: если он утратил право на применение ПСН и (или) если он прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН (Письмо ФНС России от 05.04.2019 N СД-4-3/6369@).
(Консультация эксперта, 2024)Налогоплательщик вправе прекратить применение ПСН до истечения срока действия патента только в двух случаях: если он утратил право на применение ПСН и (или) если он прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН (Письмо ФНС России от 05.04.2019 N СД-4-3/6369@).
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Кроме того, аналогичный подход изложен в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 16.04.2019 N 302-КГ18-22744 по делу N А58-9294/2017 (рассматривался спор о доначислении НДС в связи с утратой налогоплательщиком права на применение УСН), а также в Постановлении АС Поволжского округа от 10.03.2021 N Ф06-249/2021 по делу N А65-4846/2020 (спор о доначислении НДС в связи с неправильным определением места реализации работ, Определением Верховного Суда РФ от 06.07.2021 N 306-ЭС21-9927 в пересмотре отказано).
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Кроме того, аналогичный подход изложен в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 16.04.2019 N 302-КГ18-22744 по делу N А58-9294/2017 (рассматривался спор о доначислении НДС в связи с утратой налогоплательщиком права на применение УСН), а также в Постановлении АС Поволжского округа от 10.03.2021 N Ф06-249/2021 по делу N А65-4846/2020 (спор о доначислении НДС в связи с неправильным определением места реализации работ, Определением Верховного Суда РФ от 06.07.2021 N 306-ЭС21-9927 в пересмотре отказано).