Восстановление НДС при списании просроченного товара
Подборка наиболее важных документов по запросу Восстановление НДС при списании просроченного товара (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 170 НК РФПрактика неоднозначна по вопросу восстановления НДС в случае:
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации списание кредиторской задолженности за полученный по договору купли-продажи товар в связи с истечением срока исковой давности?..
(Консультация эксперта, 2025)Случаи, в которых организация обязана восстановить принятый к вычету НДС, установлены п. 3 ст. 170 НК РФ. Рассматриваемая ситуация в указанной норме не упомянута, следовательно, при списании кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности восстанавливать НДС, принятый к вычету по приобретенным товарам, оснований не имеется. Аналогичные разъяснения по ситуации, в которой списывается просроченная кредиторская задолженность по приобретенным работам, приведены в Письме Минфина России от 21.06.2013 N 03-07-11/23503.
(Консультация эксперта, 2025)Случаи, в которых организация обязана восстановить принятый к вычету НДС, установлены п. 3 ст. 170 НК РФ. Рассматриваемая ситуация в указанной норме не упомянута, следовательно, при списании кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности восстанавливать НДС, принятый к вычету по приобретенным товарам, оснований не имеется. Аналогичные разъяснения по ситуации, в которой списывается просроченная кредиторская задолженность по приобретенным работам, приведены в Письме Минфина России от 21.06.2013 N 03-07-11/23503.
Статья: Случаи, когда "входной" НДС может учитываться в составе расходов
(Максимова А.С.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 6)В силу п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации продавцами товаров (работ, услуг), которые приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, принимаются к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов независимо от оплаты указанных товаров (работ, услуг).
(Максимова А.С.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 6)В силу п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации продавцами товаров (работ, услуг), которые приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, принимаются к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов независимо от оплаты указанных товаров (работ, услуг).
Статья: Налог на прибыль: "типовые" нарушения (что чаще всего находят ревизоры на проверках)
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2014, N 2)Если НДС по так и не оплаченным товарам (работам, услугам) вы уже приняли к вычету, в расходы его включить, конечно же, нельзя. Но и восстанавливать налог при списании просроченной кредиторской задолженности не нужно <3>. А вот если НДС по каким-то причинам к вычету не принимался, его можно учесть в составе внереализационных расходов <4>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2014, N 2)Если НДС по так и не оплаченным товарам (работам, услугам) вы уже приняли к вычету, в расходы его включить, конечно же, нельзя. Но и восстанавливать налог при списании просроченной кредиторской задолженности не нужно <3>. А вот если НДС по каким-то причинам к вычету не принимался, его можно учесть в составе внереализационных расходов <4>.
"14 500 бухгалтерских проводок с комментариями"
(10-е издание, переработанное и дополненное)
(Тепляков А.Б.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2015)Бухгалтерские проводки при восстановлении НДС по списанному товару в случае истечения срока хранения (просроченного срока годности), если для товаров определены нормы убыли
(10-е издание, переработанное и дополненное)
(Тепляков А.Б.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2015)Бухгалтерские проводки при восстановлении НДС по списанному товару в случае истечения срока хранения (просроченного срока годности), если для товаров определены нормы убыли
Статья: Утилизация продукции с истекшим сроком годности
(Манохова С.В.)
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 4)- рискуют быть привлеченными к ответственности в иных случаях. Ситуация усугубляется, если срок годности по списанной продукции близок к окончанию, но еще не истек, если договор поставки не содержит условия об обязанности поставщику осуществлять выкуп такой продукции.
(Манохова С.В.)
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 4)- рискуют быть привлеченными к ответственности в иных случаях. Ситуация усугубляется, если срок годности по списанной продукции близок к окончанию, но еще не истек, если договор поставки не содержит условия об обязанности поставщику осуществлять выкуп такой продукции.
"16 700 бухгалтерских проводок с комментариями"
(12-е издание, переработанное и дополненное)
(Тепляков А.Б.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Бухгалтерские проводки при принятии решения о восстановлении НДС по списанному товару в случае его истекшего срока хранения (просроченного срока годности), если для товаров определены нормы убыли. Налогоплательщикам, избегающим судебных разбирательств, а также во избежание рисков со стороны налоговых органов следует восстанавливать суммы НДС с выбывающего имущества
(12-е издание, переработанное и дополненное)
(Тепляков А.Б.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Бухгалтерские проводки при принятии решения о восстановлении НДС по списанному товару в случае его истекшего срока хранения (просроченного срока годности), если для товаров определены нормы убыли. Налогоплательщикам, избегающим судебных разбирательств, а также во избежание рисков со стороны налоговых органов следует восстанавливать суммы НДС с выбывающего имущества
Статья: Как предпринимателю списать просроченную кредиторку
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2013, N 21)Заметим, что при списании просроченной кредиторки не придется восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по приобретенным товарам. Ведь НК установлен закрытый перечень случаев, когда требуется восстановить НДС <8>. И радует, что наконец-то и Минфин с этим согласился <9>.
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2013, N 21)Заметим, что при списании просроченной кредиторки не придется восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по приобретенным товарам. Ведь НК установлен закрытый перечень случаев, когда требуется восстановить НДС <8>. И радует, что наконец-то и Минфин с этим согласился <9>.
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 24.05.2022 N 03-07-11/48045
(Серова А.И.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2022, N 8)В Письме от 21.06.2013 N 03-07-11/23503 Минфин подтвердил, что восстанавливать ранее принятые к вычету суммы НДС не нужно. Дело в том, что согласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС, принимаются к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия покупок на учет и при наличии соответствующих первичных документов независимо от погашения задолженности перед продавцом. В связи с этим не нужно восстанавливать НДС, принятый к вычету при приобретении, в частности, работ, в связи со списанием просроченной кредиторской задолженности за работы.
(Серова А.И.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2022, N 8)В Письме от 21.06.2013 N 03-07-11/23503 Минфин подтвердил, что восстанавливать ранее принятые к вычету суммы НДС не нужно. Дело в том, что согласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС, принимаются к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия покупок на учет и при наличии соответствующих первичных документов независимо от погашения задолженности перед продавцом. В связи с этим не нужно восстанавливать НДС, принятый к вычету при приобретении, в частности, работ, в связи со списанием просроченной кредиторской задолженности за работы.
Вопрос: Как отражается в учете выявление товара (собственного или закупленного) с истекшим сроком годности?
("Практический бухгалтерский учет", 2017, N 12)Если просроченная скоропортящаяся продукция обнаружена на складе предприятия торговли и самостоятельно передана им на уничтожение (утилизацию), то записи аналогичны проводкам производителя, когда производственная организация обнаружила у себя такую продукцию и сама ее уничтожила. Разница в том, что предприятие торговли списывает не продукцию, а товары:
("Практический бухгалтерский учет", 2017, N 12)Если просроченная скоропортящаяся продукция обнаружена на складе предприятия торговли и самостоятельно передана им на уничтожение (утилизацию), то записи аналогичны проводкам производителя, когда производственная организация обнаружила у себя такую продукцию и сама ее уничтожила. Разница в том, что предприятие торговли списывает не продукцию, а товары:
Статья: Чем грозит открытая выкладка товара?
(Емельянова И.В.)
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 7)С налоговыми последствиями утилизации просроченного товара ситуация складывается следующим образом. Во-первых, чиновники требуют восстановить НДС по испорченным товарам, ранее правомерно принятый к вычету <9>. Однако арбитры на стороне налогоплательщиков <10>, поэтому сегодня мы оцениваем риски организаций, не восстанавливающих НДС по списываемым товарам, как низкие. Во-вторых, скорее всего, инспекторы при проверке не позволят учесть для целей налогообложения прибыли стоимость списанных товаров и расходы, связанные с их утилизацией, как не направленные на получение дохода. Косвенно об этом свидетельствуют два разъяснения - Письма Минфина России от 24.05.2006 N 03-03-04/1/475 и УФНС по г. Москве от 27.01.2005 N 20-12/5630. Несмотря на то что они адресованы поставщикам, закупающим у магазинов просроченные товары (ранее поставленные в эти организации торговли), общая тенденция вполне понятна. И для того чтобы доказать обоснованность подобных расходов, магазинам придется, пожалуй, приложить немало усилий. Единственный пример положительной арбитражной практики, который мы смогли найти в справочных базах, - Постановление ФАС СЗО от 02.12.2005 N А56-1114/2005. Общество относило расходы на приобретение товаров, которые после истечения срока годности были списаны и уничтожены, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Документально они были подтверждены актами о порче товаров и актами на списание.
(Емельянова И.В.)
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 7)С налоговыми последствиями утилизации просроченного товара ситуация складывается следующим образом. Во-первых, чиновники требуют восстановить НДС по испорченным товарам, ранее правомерно принятый к вычету <9>. Однако арбитры на стороне налогоплательщиков <10>, поэтому сегодня мы оцениваем риски организаций, не восстанавливающих НДС по списываемым товарам, как низкие. Во-вторых, скорее всего, инспекторы при проверке не позволят учесть для целей налогообложения прибыли стоимость списанных товаров и расходы, связанные с их утилизацией, как не направленные на получение дохода. Косвенно об этом свидетельствуют два разъяснения - Письма Минфина России от 24.05.2006 N 03-03-04/1/475 и УФНС по г. Москве от 27.01.2005 N 20-12/5630. Несмотря на то что они адресованы поставщикам, закупающим у магазинов просроченные товары (ранее поставленные в эти организации торговли), общая тенденция вполне понятна. И для того чтобы доказать обоснованность подобных расходов, магазинам придется, пожалуй, приложить немало усилий. Единственный пример положительной арбитражной практики, который мы смогли найти в справочных базах, - Постановление ФАС СЗО от 02.12.2005 N А56-1114/2005. Общество относило расходы на приобретение товаров, которые после истечения срока годности были списаны и уничтожены, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Документально они были подтверждены актами о порче товаров и актами на списание.
Статья: Комментарий к Решению ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11
(Иванникова Е.)
("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2011, N 7)В своем Решении ВАС РФ признает законным порядок выставления счетов-фактур покупателем при возврате товаров и принятии продавцом НДС к вычету. Суд считает, что списание товаров с истекшими сроками годности (реализации) к случаям, перечисленным в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относится, поэтому п. 4 Письма признан недействующим как не соответствующий НК РФ. Ранее ВАС РФ уже признавал соответствующим законодательству п. 1 Письма (Решение от 30.09.2008 N 11461/08). Таким образом, ВАС РФ уже несколько лет признает законным при возврате товаров (по любым основаниям) исчисление покупателем НДС к уплате в бюджет и выставление счета-фактуры, а также вычет НДС продавцом. ВАС РФ регулярно указывает финансовому и налоговому ведомствам на незаконность их требования восстанавливать НДС к уплате в бюджет при списании просроченного товара (например, Письмо Минфина России от 14.09.2010 N 03-03-06/1/587). Данное Решение ВАС РФ должно облегчить налогоплательщикам доказывание в суде отсутствия обязанности восстанавливать НДС к уплате в бюджет при утилизации просроченных товаров.
(Иванникова Е.)
("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2011, N 7)В своем Решении ВАС РФ признает законным порядок выставления счетов-фактур покупателем при возврате товаров и принятии продавцом НДС к вычету. Суд считает, что списание товаров с истекшими сроками годности (реализации) к случаям, перечисленным в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относится, поэтому п. 4 Письма признан недействующим как не соответствующий НК РФ. Ранее ВАС РФ уже признавал соответствующим законодательству п. 1 Письма (Решение от 30.09.2008 N 11461/08). Таким образом, ВАС РФ уже несколько лет признает законным при возврате товаров (по любым основаниям) исчисление покупателем НДС к уплате в бюджет и выставление счета-фактуры, а также вычет НДС продавцом. ВАС РФ регулярно указывает финансовому и налоговому ведомствам на незаконность их требования восстанавливать НДС к уплате в бюджет при списании просроченного товара (например, Письмо Минфина России от 14.09.2010 N 03-03-06/1/587). Данное Решение ВАС РФ должно облегчить налогоплательщикам доказывание в суде отсутствия обязанности восстанавливать НДС к уплате в бюджет при утилизации просроченных товаров.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: новые аспекты
(Рябова Р.И.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2013, N 4)В Письме Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397 разъясняется, что при списании неликвидных (просроченных) товаров НДС нужно восстановить.
(Рябова Р.И.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2013, N 4)В Письме Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397 разъясняется, что при списании неликвидных (просроченных) товаров НДС нужно восстановить.