Возврат НДС при признании сделки недействительной
Подборка наиболее важных документов по запросу Возврат НДС при признании сделки недействительной (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 171 "Налоговые вычеты" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган отказал обществу в возмещении НДС, так как после признания сделки, в которой участвовал налогоплательщик, недействительной последний не возвратил денежные средства покупателю по договору в рамках двусторонней реституции. Налоговый орган пришел к выводу, что общество не выполнило обязательное условие, необходимое для заявления к вычету НДС. Налогоплательщик оспорил отказ в возмещении НДС. Суд, руководствуясь положениями п. 2 ст. 167 ГК РФ, ст. 3, п. 1 ст. 8, ст. 54, п. 1 ст. 146 и п. 5 ст. 171 НК РФ, указал, что у общества право на перерасчет налоговых обязательств возникает только после проведения двусторонней реституции, то есть возврата сторонами друг другу всего полученного по сделке. Данные необходимые действия налогоплательщик не совершал, а следовательно, право на возмещение НДС у него отсутствует.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган отказал обществу в возмещении НДС, так как после признания сделки, в которой участвовал налогоплательщик, недействительной последний не возвратил денежные средства покупателю по договору в рамках двусторонней реституции. Налоговый орган пришел к выводу, что общество не выполнило обязательное условие, необходимое для заявления к вычету НДС. Налогоплательщик оспорил отказ в возмещении НДС. Суд, руководствуясь положениями п. 2 ст. 167 ГК РФ, ст. 3, п. 1 ст. 8, ст. 54, п. 1 ст. 146 и п. 5 ст. 171 НК РФ, указал, что у общества право на перерасчет налоговых обязательств возникает только после проведения двусторонней реституции, то есть возврата сторонами друг другу всего полученного по сделке. Данные необходимые действия налогоплательщик не совершал, а следовательно, право на возмещение НДС у него отсутствует.
Важнейшая практика по ст. 171 НК РФПрактика неоднозначна, если товар возвращен из-за признания сделки недействительной
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Суд признал сделку недействительной: что делать бухгалтеру
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 14)Для целей НДС возврат имущества после признания сделки недействительной надо рассматривать так же, как и обычный возврат товара в рамках первоначального договора <14>. Это означает, что экс-продавец (в нашем случае ООО "Альфа") должен выставить корректировочный счет-фактуру экс-покупателю. В результате:
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 14)Для целей НДС возврат имущества после признания сделки недействительной надо рассматривать так же, как и обычный возврат товара в рамках первоначального договора <14>. Это означает, что экс-продавец (в нашем случае ООО "Альфа") должен выставить корректировочный счет-фактуру экс-покупателю. В результате:
Готовое решение: Как восстановить НДС, ранее принятый к вычету, и отразить его в бухгалтерском учете
(КонсультантПлюс, 2025)НДС нужно восстановить, если при признании сделки недействительной вы возвращаете товары или иное имущество, поставленные по этой сделке, по которым ранее заявили НДС к вычету (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, Обзор судебных актов ВС РФ, направленный Письмом ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@).
(КонсультантПлюс, 2025)НДС нужно восстановить, если при признании сделки недействительной вы возвращаете товары или иное имущество, поставленные по этой сделке, по которым ранее заявили НДС к вычету (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, Обзор судебных актов ВС РФ, направленный Письмом ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@).
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@
<О направлении обзора судебных актов, вынесенных Верховным судом Российской Федерации по вопросам налогообложения за период 2014 года и первое полугодие 2015 года>Если налогоплательщиком до признания сделки недействительной были получены налоговые вычеты по приобретенному имуществу, то исполнение решения суда в части возврата имущества влечет обязанность по восстановлению сумм НДС.
<О направлении обзора судебных актов, вынесенных Верховным судом Российской Федерации по вопросам налогообложения за период 2014 года и первое полугодие 2015 года>Если налогоплательщиком до признания сделки недействительной были получены налоговые вычеты по приобретенному имуществу, то исполнение решения суда в части возврата имущества влечет обязанность по восстановлению сумм НДС.
<Письмо> ФНС России от 11.04.2018 N СА-4-7/6940
<Об Обзоре правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2018 года по вопросам налогообложения>В 2011 году по договору купли-продажи, заключенному налогоплательщиком покупателем в собственность последнего передан ряд объектов движимого имущества. При передаче товаров общество исчислило и уплатило в бюджет налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года.
<Об Обзоре правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2018 года по вопросам налогообложения>В 2011 году по договору купли-продажи, заключенному налогоплательщиком покупателем в собственность последнего передан ряд объектов движимого имущества. При передаче товаров общество исчислило и уплатило в бюджет налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года.
Вопрос: Организация A оплатила поставку товара организации B авансом и по договору цессии переуступила ее организации C по цене ниже первоначальной (без предоплаты). Товар поставлен организации C. Как исчисляет НДС каждая из организаций?
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2024)Так, уступка покупателем требования о возврате денежных средств, уплаченных продавцу в счет предстоящей передачи товаров (работ, услуг), например из-за расторжения договора или признания его недействительным, не может облагаться налогом, поскольку сама операция по возврату продавцом полученных в порядке предоплаты денежных средств не подлежала налогообложению (абз. 2 п. 13 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость").
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2024)Так, уступка покупателем требования о возврате денежных средств, уплаченных продавцу в счет предстоящей передачи товаров (работ, услуг), например из-за расторжения договора или признания его недействительным, не может облагаться налогом, поскольку сама операция по возврату продавцом полученных в порядке предоплаты денежных средств не подлежала налогообложению (абз. 2 п. 13 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость").
Последние изменения: Бухгалтерский учет и налогообложение возврата товаров
(КонсультантПлюс, 2025)ВС РФ указал, что организация вправе подать уточненную декларацию по НДС за период отгрузки товара, возвращенного в связи с признанием сделки недействительной.
(КонсультантПлюс, 2025)ВС РФ указал, что организация вправе подать уточненную декларацию по НДС за период отгрузки товара, возвращенного в связи с признанием сделки недействительной.
Вопрос: Об НДС при уступке прав требования в отношении выплат по еврооблигациям, причитающихся российской организации - держателю еврооблигаций ввиду неисполнения обязательств иностранным депозитарием.
(Письмо Минфина России от 18.07.2025 N 03-07-11/70221)Вместе с тем согласно правовой позиции, изложенной в пункте 13 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. N 33 (далее - постановление), уступка покупателем требования о возврате денежных средств, уплаченных продавцу в счет предстоящей передачи товаров (работ, услуг), например из-за расторжения договора или признания его недействительным, не может облагаться налогом, поскольку сама операция по возврату продавцом полученных в порядке предоплаты денежных средств не подлежала налогообложению.
(Письмо Минфина России от 18.07.2025 N 03-07-11/70221)Вместе с тем согласно правовой позиции, изложенной в пункте 13 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. N 33 (далее - постановление), уступка покупателем требования о возврате денежных средств, уплаченных продавцу в счет предстоящей передачи товаров (работ, услуг), например из-за расторжения договора или признания его недействительным, не может облагаться налогом, поскольку сама операция по возврату продавцом полученных в порядке предоплаты денежных средств не подлежала налогообложению.
Статья: Проверка уточненных деклараций, уменьшающих налог, за периоды более трех лет
(Зобова Е.)
("Госконтроль: проверки, нарушения, ответственность", 2025, N 4)В Письме ФНС России N Д-4-15/27@ указано, что арбитры часто отмечают ошибки в расчете трехлетнего срока для возврата налога. Это касается периодов до введения ЕНС. Когда суды рассматривали требования налогоплательщиков о признании сделок недействительными, они применяли ст. 200 ГК РФ, а не ст. 11.3 НК РФ, в результате делая вывод, что восстановление пропущенного срока в суде не требовалось (выводы делаются на основании разъяснений, содержащихся в Определении КС РФ от 27.10.2015 N 2428-О).
(Зобова Е.)
("Госконтроль: проверки, нарушения, ответственность", 2025, N 4)В Письме ФНС России N Д-4-15/27@ указано, что арбитры часто отмечают ошибки в расчете трехлетнего срока для возврата налога. Это касается периодов до введения ЕНС. Когда суды рассматривали требования налогоплательщиков о признании сделок недействительными, они применяли ст. 200 ГК РФ, а не ст. 11.3 НК РФ, в результате делая вывод, что восстановление пропущенного срока в суде не требовалось (выводы делаются на основании разъяснений, содержащихся в Определении КС РФ от 27.10.2015 N 2428-О).
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Впоследствии Общество было признано банкротом и в феврале 2020 года по заявлению конкурсного управляющего арбитражным судом данные договоры купли-продажи были признаны недействительными с применением последствий недействительности сделок в виде возврата полученного имущества (реституция).
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Впоследствии Общество было признано банкротом и в феврале 2020 года по заявлению конкурсного управляющего арбитражным судом данные договоры купли-продажи были признаны недействительными с применением последствий недействительности сделок в виде возврата полученного имущества (реституция).
Вопрос: Организация А перечислила поставщику аванс по договору поставки в размере 200 тыс. руб. Возникает ли НДС у организации А, если она уступает права требования по договору поставки за 205 тыс. руб. организации С?
(Консультация эксперта, 2023)С учетом позиции Пленума ВАС РФ, выраженной в п. 13 Постановления от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", особый порядок налогообложения НДС по цессии допустим только в отношении уступки покупателем требования о возврате денежных средств, уплаченных продавцу в счет предстоящей передачи товаров (работ, услуг), например, из-за расторжения договора или признания его недействительным. То есть когда нормальное исполнение договора стало невозможным. Отметим, что обычно в такой ситуации право требования аванса уступается по стоимости меньшей, чем сам перечисленный аванс, поэтому в любом случае налоговая база не возникает и риски минимальны.
(Консультация эксперта, 2023)С учетом позиции Пленума ВАС РФ, выраженной в п. 13 Постановления от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", особый порядок налогообложения НДС по цессии допустим только в отношении уступки покупателем требования о возврате денежных средств, уплаченных продавцу в счет предстоящей передачи товаров (работ, услуг), например, из-за расторжения договора или признания его недействительным. То есть когда нормальное исполнение договора стало невозможным. Отметим, что обычно в такой ситуации право требования аванса уступается по стоимости меньшей, чем сам перечисленный аванс, поэтому в любом случае налоговая база не возникает и риски минимальны.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2022 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, НДС был уплачен правопредшественником налогоплательщика по договорам, которые впоследствии были признаны недействительными, и у самого налогоплательщика наступила обязанность возвратить необоснованно полученные по сделкам денежные средства. Эти денежные средства во исполнение вступившего в силу судебного акта налогоплательщиком были возвращены, и именно с момента возврата и составления корректировочных счетов-фактур исчисляется годичный срок на возврат уплаченного НДС.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, НДС был уплачен правопредшественником налогоплательщика по договорам, которые впоследствии были признаны недействительными, и у самого налогоплательщика наступила обязанность возвратить необоснованно полученные по сделкам денежные средства. Эти денежные средства во исполнение вступившего в силу судебного акта налогоплательщиком были возвращены, и именно с момента возврата и составления корректировочных счетов-фактур исчисляется годичный срок на возврат уплаченного НДС.
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Московского округа от 07.12.2023 N Ф05-13883/2023 по делу N А40-38119/2023 <Когда не отменят НДС, даже если сделка признана недействительной>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 6)Фирма с ревизорами не согласилась. По ее мнению, они не учли, что применение последствий недействительности сделки не тождественно возврату имущества. Срок реализации права на применение НДС-вычетов ограничен не годом, а тремя (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Общество в этот срок уложилось. И еще. Признание данных сделок недействительными означает, что:
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 6)Фирма с ревизорами не согласилась. По ее мнению, они не учли, что применение последствий недействительности сделки не тождественно возврату имущества. Срок реализации права на применение НДС-вычетов ограничен не годом, а тремя (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Общество в этот срок уложилось. И еще. Признание данных сделок недействительными означает, что:
Вопрос: Суд признал сделку купли-продажи недвижимости недействительной, и недвижимость возвращена продавцу. За это время производились текущий и капитальный ремонты здания. Суммы НДС со стоимости работ подрядчиков были приняты к вычету. Нужно ли восстанавливать НДС по данным работам подрядчиков?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: Суд признал сделку купли-продажи недвижимости, совершенную 5 лет назад, недействительной, и недвижимость возвращена продавцу. За это время производились текущий и капитальный ремонты здания (стоимость ремонтов не была взыскана с продавца). Суммы НДС со стоимости работ подрядчиков были приняты к вычету.
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: Суд признал сделку купли-продажи недвижимости, совершенную 5 лет назад, недействительной, и недвижимость возвращена продавцу. За это время производились текущий и капитальный ремонты здания (стоимость ремонтов не была взыскана с продавца). Суммы НДС со стоимости работ подрядчиков были приняты к вычету.
Статья: Возврат налогов при реституции возможен и за пределами трех лет
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 42)Суды отклонили доводы налогового органа об утрате права на возврат налогов ввиду подачи заявления за пределами трехлетнего срока. Они указали, что соответствующие действия налогоплательщика объективно не могли быть осуществлены ранее вступления в законную силу судебных актов о признании сделок недействительными и осуществленной реституции путем фактического возврата недвижимого имущества. Кроме того, на момент возврата имущества компания находилась на УСН, что само по себе исключало подачу налоговых деклараций по НДС и налогу на прибыль за соответствующий период. Требования компании не свидетельствуют о возможности причинения необоснованных потерь для бюджета.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 42)Суды отклонили доводы налогового органа об утрате права на возврат налогов ввиду подачи заявления за пределами трехлетнего срока. Они указали, что соответствующие действия налогоплательщика объективно не могли быть осуществлены ранее вступления в законную силу судебных актов о признании сделок недействительными и осуществленной реституции путем фактического возврата недвижимого имущества. Кроме того, на момент возврата имущества компания находилась на УСН, что само по себе исключало подачу налоговых деклараций по НДС и налогу на прибыль за соответствующий период. Требования компании не свидетельствуют о возможности причинения необоснованных потерь для бюджета.