Вычет по акцизам топливо
Подборка наиболее важных документов по запросу Вычет по акцизам топливо (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 200 "Налоговые вычеты" главы 22 "Акцизы" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, налогоплательщику не может быть предоставлен предусмотренный п. 22 ст. 200 НК РФ вычет по акцизам по полученным средним дистиллятам, т.к. им не представлены документы, в которых исчисленная сумма акциза производителем топлива выделена отдельной строкой, а также иные документы производителя, информация о топливе.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, налогоплательщику не может быть предоставлен предусмотренный п. 22 ст. 200 НК РФ вычет по акцизам по полученным средним дистиллятам, т.к. им не представлены документы, в которых исчисленная сумма акциза производителем топлива выделена отдельной строкой, а также иные документы производителя, информация о топливе.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 201 "Порядок применения налоговых вычетов" главы 22 "Акцизы" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик в 2021 году приобрел топливо, использовал его для бункеровки судов. Налогоплательщик отразил операции по приобретению забункерованных средних дистиллятов в налоговой декларации по акцизам за май 2021 года, так в декларации заявлены вычеты по акцизам с применением коэффициента 2 в отношении средних дистиллятов, забункерованных до 31.05.2021. Налоговый орган признал неправомерным заявление акцизов к вычету, поскольку налогоплательщик в нарушение подп. 3 п. 22 ст. 201 НК РФ (в редакции Федерального закона от 15.10.2020 N 321-ФЗ, действующей с 01.01.2021) не представил документы, в которых исчисленная сумма акциза в отношении топлива его производителем выделена отдельной строкой. Суд признал доначисление акциза неправомерным. Суд отметил, что поставщик налогоплательщика приобрел топливо до 01.01.2021, когда обязанность раскрывать всю цепочку поставщиков и получать документы от производителя топлива об уплате акциза не была установлена. Для подтверждения права на вычет налогоплательщик представил документы, предусмотренные п. 22 ст. 201 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2021, а именно: реестры на поставку топлива за май 2021 года, реестр бункеровочных накладных 2021 года, накладные на отгрузку, договор поставки и бункеровки нефтепродуктов, паспорта качества, свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, универсальные передаточные документы, оборотно-сальдовые ведомости, выписки из государственного судоходного реестра теплоходов, акты освидетельствования теплоходов, нормы 588 двигателя, договоры аренды. Суд принял во внимание, что общество, поставившее топливо контрагенту налогоплательщику, отказало налогоплательщику в представлении реестра договоров поставки, сославшись на коммерческую тайну. Суд указал, что в отношении нефтепродуктов, выпущенных производителем в обращение до 01.01.2021, налогоплательщик, заявляющей к вычету после 01.01.2021 ранее правомерно уплаченный акциз, при доказанности факта получения и реализации топлива, не обязан в целях подтверждения права на вычет представлять документы, которые оформляются иными лицами и без участия самого налогоплательщика (в частности, реестр счетов-фактур). Также суд принял во внимание, что по запросу суда производитель топлива представил доказательства исчисления акциза, а налогоплательщик в ходе судебного разбирательства представил реестр счетов-фактур в соответствии с требованиями ст. 201 НК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик в 2021 году приобрел топливо, использовал его для бункеровки судов. Налогоплательщик отразил операции по приобретению забункерованных средних дистиллятов в налоговой декларации по акцизам за май 2021 года, так в декларации заявлены вычеты по акцизам с применением коэффициента 2 в отношении средних дистиллятов, забункерованных до 31.05.2021. Налоговый орган признал неправомерным заявление акцизов к вычету, поскольку налогоплательщик в нарушение подп. 3 п. 22 ст. 201 НК РФ (в редакции Федерального закона от 15.10.2020 N 321-ФЗ, действующей с 01.01.2021) не представил документы, в которых исчисленная сумма акциза в отношении топлива его производителем выделена отдельной строкой. Суд признал доначисление акциза неправомерным. Суд отметил, что поставщик налогоплательщика приобрел топливо до 01.01.2021, когда обязанность раскрывать всю цепочку поставщиков и получать документы от производителя топлива об уплате акциза не была установлена. Для подтверждения права на вычет налогоплательщик представил документы, предусмотренные п. 22 ст. 201 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2021, а именно: реестры на поставку топлива за май 2021 года, реестр бункеровочных накладных 2021 года, накладные на отгрузку, договор поставки и бункеровки нефтепродуктов, паспорта качества, свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, универсальные передаточные документы, оборотно-сальдовые ведомости, выписки из государственного судоходного реестра теплоходов, акты освидетельствования теплоходов, нормы 588 двигателя, договоры аренды. Суд принял во внимание, что общество, поставившее топливо контрагенту налогоплательщику, отказало налогоплательщику в представлении реестра договоров поставки, сославшись на коммерческую тайну. Суд указал, что в отношении нефтепродуктов, выпущенных производителем в обращение до 01.01.2021, налогоплательщик, заявляющей к вычету после 01.01.2021 ранее правомерно уплаченный акциз, при доказанности факта получения и реализации топлива, не обязан в целях подтверждения права на вычет представлять документы, которые оформляются иными лицами и без участия самого налогоплательщика (в частности, реестр счетов-фактур). Также суд принял во внимание, что по запросу суда производитель топлива представил доказательства исчисления акциза, а налогоплательщик в ходе судебного разбирательства представил реестр счетов-фактур в соответствии с требованиями ст. 201 НК РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Правительственные планы по корректировке отдельных положений налогового законодательства
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 7)Законопроектом также предусматривается уточнение значения среднего уровня цены на нефть сорта Urals на мировых рынках в целях расчета НДПИ при добыче нефти, налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья и акциза на нефтяное сырье, а также уточнение средней цены экспортной альтернативы для автомобильного бензина класса 5 и дизельного топлива класса 5 в целях расчета демпфирующей составляющей налогового вычета сумм акциза на нефтяное сырье.
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 7)Законопроектом также предусматривается уточнение значения среднего уровня цены на нефть сорта Urals на мировых рынках в целях расчета НДПИ при добыче нефти, налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья и акциза на нефтяное сырье, а также уточнение средней цены экспортной альтернативы для автомобильного бензина класса 5 и дизельного топлива класса 5 в целях расчета демпфирующей составляющей налогового вычета сумм акциза на нефтяное сырье.
Последние изменения: Акциз на средние дистилляты
(КонсультантПлюс, 2025)Разъясняется, что при использовании полученных средних дистиллятов, в частности, для бункеровки (заправки) водных судов, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности (ином законном основании), применяется коэффициент, равный 2. Отмечается, что законодательством для применения вычета не предусмотрена обязанность подтверждать именно фактический объем израсходованного топлива в процессе работы двигателя судна. Следовательно, вычет с коэффициентом 2 применяется в отношении того объема топлива, которое забункеровано (заправлено) в водные суда. При этом если после бункеровки (заправки) топливо не расходуется при работе судового двигателя по причине иного использования или выбытия (например, при реализации (передаче) топлива третьим лицам), то вычет акциза с коэффициентом 2 не применяется.
(КонсультантПлюс, 2025)Разъясняется, что при использовании полученных средних дистиллятов, в частности, для бункеровки (заправки) водных судов, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности (ином законном основании), применяется коэффициент, равный 2. Отмечается, что законодательством для применения вычета не предусмотрена обязанность подтверждать именно фактический объем израсходованного топлива в процессе работы двигателя судна. Следовательно, вычет с коэффициентом 2 применяется в отношении того объема топлива, которое забункеровано (заправлено) в водные суда. При этом если после бункеровки (заправки) топливо не расходуется при работе судового двигателя по причине иного использования или выбытия (например, при реализации (передаче) топлива третьим лицам), то вычет акциза с коэффициентом 2 не применяется.
Нормативные акты
Приказ ФАС России от 19.09.2022 N 664/22
(ред. от 21.12.2023)
"Об утверждении Порядка расчета показателей ЦАБрт, ЦНСД, ЦДТрт, ТАБм, ТДТм, ЦКЕРрт, а также расчета средних за налоговый период оптовых цен реализации в Российской Федерации автомобильного бензина АИ-92 класса 5 и дизельного топлива класса 5"
(Зарегистрировано в Минюсте России 10.11.2022 N 70898)1. Настоящий Порядок устанавливает правила расчета показателей (ЦАБрт, ЦНСД, ЦДТрт, ТАБм, ТДТм, ЦКЕРрт), применяемых при определении величин ВАВИА (абзац восьмой пункта 21 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2019, N 31, ст. 4414) и КДЕМП (абзац третий пункта 27 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2021, N 27, ст. 5133), а также расчета средних за налоговый период оптовых цен реализации в Российской Федерации автомобильного бензина АИ-92 класса 5 и дизельного топлива класса 5 в целях применения вычетов сумм акциза, исчисленных налогоплательщиком, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, и налогоплательщиком, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта.
(ред. от 21.12.2023)
"Об утверждении Порядка расчета показателей ЦАБрт, ЦНСД, ЦДТрт, ТАБм, ТДТм, ЦКЕРрт, а также расчета средних за налоговый период оптовых цен реализации в Российской Федерации автомобильного бензина АИ-92 класса 5 и дизельного топлива класса 5"
(Зарегистрировано в Минюсте России 10.11.2022 N 70898)1. Настоящий Порядок устанавливает правила расчета показателей (ЦАБрт, ЦНСД, ЦДТрт, ТАБм, ТДТм, ЦКЕРрт), применяемых при определении величин ВАВИА (абзац восьмой пункта 21 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2019, N 31, ст. 4414) и КДЕМП (абзац третий пункта 27 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2021, N 27, ст. 5133), а также расчета средних за налоговый период оптовых цен реализации в Российской Федерации автомобильного бензина АИ-92 класса 5 и дизельного топлива класса 5 в целях применения вычетов сумм акциза, исчисленных налогоплательщиком, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, и налогоплательщиком, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта.
Приказ ФНС России от 24.07.2019 N ММВ-7-15/375@
(ред. от 16.07.2020)
"Об утверждении формы и порядка заполнения реестра таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), предусмотренных подпунктом 3 пункта 7, подпунктом 2 пункта 7.2 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации, формата и порядка его представления в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 12.12.2019 N 56783)при реализации на экспорт автомобильного бензина, дизельного топлива, моторного масла для дизельного и (или) карбюраторного (инжекторного) двигателя, прямогонного бензина, средних дистиллятов, бензола, параксилола, ортоксилола, авиационного керосина, природного газа, автомобилей легковых и мотоциклов - общей сумме акциза, начисленной налогоплательщиком и подлежащей налоговому вычету, отраженной в графе 3 подраздела 2.2 налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы, утвержденной приказом ФНС России от 12.01.2016 N ММВ-7-3/1@;
(ред. от 16.07.2020)
"Об утверждении формы и порядка заполнения реестра таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), предусмотренных подпунктом 3 пункта 7, подпунктом 2 пункта 7.2 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации, формата и порядка его представления в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 12.12.2019 N 56783)при реализации на экспорт автомобильного бензина, дизельного топлива, моторного масла для дизельного и (или) карбюраторного (инжекторного) двигателя, прямогонного бензина, средних дистиллятов, бензола, параксилола, ортоксилола, авиационного керосина, природного газа, автомобилей легковых и мотоциклов - общей сумме акциза, начисленной налогоплательщиком и подлежащей налоговому вычету, отраженной в графе 3 подраздела 2.2 налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы, утвержденной приказом ФНС России от 12.01.2016 N ММВ-7-3/1@;
Вопрос: Как уплачиваются акцизы на ГСМ (дизельное топливо, бензин)?
(Консультация эксперта, 2025)Для расчета суммы акциза по ГСМ (дизельному топливу, бензину) необходимо объем реализованного, переданного или ввезенного ГСМ за месяц умножить на соответствующую налоговую ставку. Сумма акциза может быть уменьшена на налоговые вычеты.
(Консультация эксперта, 2025)Для расчета суммы акциза по ГСМ (дизельному топливу, бензину) необходимо объем реализованного, переданного или ввезенного ГСМ за месяц умножить на соответствующую налоговую ставку. Сумма акциза может быть уменьшена на налоговые вычеты.
Вопрос: Как заполнить декларацию по акцизам на дизельное топливо?
(Консультация эксперта, 2025)В случае когда сумма акциза рассчитана к возмещению из бюджета (сумма налоговых вычетов превышает исчисленную сумму акциза), необходимо заполнить строку 040 разд. 1. Указанная в этой строке сумма должна совпадать с суммой акциза по дизельному топливу, отраженной в подразделе 2.4 разд. 2 по кодам показателей 40002 (сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза) и 40003 (сумма акциза, заявленная к возмещению) (п. 33 Порядка).
(Консультация эксперта, 2025)В случае когда сумма акциза рассчитана к возмещению из бюджета (сумма налоговых вычетов превышает исчисленную сумму акциза), необходимо заполнить строку 040 разд. 1. Указанная в этой строке сумма должна совпадать с суммой акциза по дизельному топливу, отраженной в подразделе 2.4 разд. 2 по кодам показателей 40002 (сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза) и 40003 (сумма акциза, заявленная к возмещению) (п. 33 Порядка).
Вопрос: О вычете по акцизам при реализации на экспорт нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и переданных собственнику.
(Письмо Минфина России от 27.10.2023 N 03-13-08/102253)В связи с письмом от 16 августа 2023 г. по вопросу порядка применения вычетов акциза по давальческому сырью Департамент налоговой политики (далее - Департамент) сообщает.
(Письмо Минфина России от 27.10.2023 N 03-13-08/102253)В связи с письмом от 16 августа 2023 г. по вопросу порядка применения вычетов акциза по давальческому сырью Департамент налоговой политики (далее - Департамент) сообщает.
Вопрос: Об определении объемов реализованного бензина класса 5 для получения свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, и акцизах на нефтяное сырье.
(Письмо Минфина России от 30.12.2022 N 03-13-08/130153)Пунктом 8 статьи 193 Кодекса однозначно определены условия для применения в налоговом периоде ставки акциза на нефтяное сырье (АНС), равной нулю. К таким условиям отнесены случаи, когда по итогам налогового периода соотношение количества вышеуказанных нефтепродуктов к объему нефтяного сырья оказалось менее 0,75 и (или) налогоплательщиком и (или) иным лицом, входящим в одну группу лиц с таким налогоплательщиком в соответствии с антимонопольным законодательством Российской Федерации, не обеспечен необходимый минимальный объем реализации на биржевых торгах произведенных автомобильного бензина класса 5 и (или) дизельного топлива класса 5.
(Письмо Минфина России от 30.12.2022 N 03-13-08/130153)Пунктом 8 статьи 193 Кодекса однозначно определены условия для применения в налоговом периоде ставки акциза на нефтяное сырье (АНС), равной нулю. К таким условиям отнесены случаи, когда по итогам налогового периода соотношение количества вышеуказанных нефтепродуктов к объему нефтяного сырья оказалось менее 0,75 и (или) налогоплательщиком и (или) иным лицом, входящим в одну группу лиц с таким налогоплательщиком в соответствии с антимонопольным законодательством Российской Федерации, не обеспечен необходимый минимальный объем реализации на биржевых торгах произведенных автомобильного бензина класса 5 и (или) дизельного топлива класса 5.
Вопрос: Об обнулении величины КДЕМП при расчете суммы вычета по акцизу при переработке нефтяного сырья.
(Письмо Минфина России от 10.07.2024 N 03-13-08/64522)В связи с указанным письмом Департамент налоговой политики рассмотрел позицию по вопросу применения положений главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части определения величины КДЕМП при расчете суммы налогового вычета при переработке нефтяного сырья и сообщает следующее.
(Письмо Минфина России от 10.07.2024 N 03-13-08/64522)В связи с указанным письмом Департамент налоговой политики рассмотрел позицию по вопросу применения положений главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части определения величины КДЕМП при расчете суммы налогового вычета при переработке нефтяного сырья и сообщает следующее.
Последние изменения: Акциз на ГСМ и природный газ
(КонсультантПлюс, 2025)Скорректированы некоторые ставки акцизов на ГСМ, изменены расчет средних цен экспортной альтернативы для ряда видов топлива и правила вычета по прямогонному бензину.
(КонсультантПлюс, 2025)Скорректированы некоторые ставки акцизов на ГСМ, изменены расчет средних цен экспортной альтернативы для ряда видов топлива и правила вычета по прямогонному бензину.
Вопрос: Динамика цен на нефтепродукты.
("Официальный сайт ФАС России", 2021)- в целях вычета нефтяными компаниями суммы акциза ФАС России ежемесячно опубликовывает установленные Налоговым кодексом Российской Федерации показатели;
("Официальный сайт ФАС России", 2021)- в целях вычета нефтяными компаниями суммы акциза ФАС России ежемесячно опубликовывает установленные Налоговым кодексом Российской Федерации показатели;
Вопрос: О признании нефтяным сырьем дизельной фракции и вакуумного газойля, направленных налогоплательщиком на давальческой основе на переработку, в целях акциза.
(Письмо Минфина России от 10.01.2023 N 03-13-08/401)Согласно пункту 27 статьи 200 Кодекса для налогового вычета исчисленных сумм акциза на нефтяное сырье применяется демпфирующая составляющая, учитывающая реализованные в налоговом периоде на территории Российской Федерации объемы автомобильного бензина класса 5 (VАБ) и дизельного топлива класса 5 (VДТ), произведенные из нефтяного сырья, направленного на переработку и принадлежащего налогоплательщику на праве собственности.
(Письмо Минфина России от 10.01.2023 N 03-13-08/401)Согласно пункту 27 статьи 200 Кодекса для налогового вычета исчисленных сумм акциза на нефтяное сырье применяется демпфирующая составляющая, учитывающая реализованные в налоговом периоде на территории Российской Федерации объемы автомобильного бензина класса 5 (VАБ) и дизельного топлива класса 5 (VДТ), произведенные из нефтяного сырья, направленного на переработку и принадлежащего налогоплательщику на праве собственности.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2022 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)(+) 2. По мнению ИФНС, налогоплательщик вправе применить предусмотренные п. 22 ст. 200 НК РФ вычеты по акцизам с коэффициентом 2 по операциям со средними дистиллятами только с учетом объема фактически израсходованного судном топлива до передачи его третьему лицу по договору тайм-чартера.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)(+) 2. По мнению ИФНС, налогоплательщик вправе применить предусмотренные п. 22 ст. 200 НК РФ вычеты по акцизам с коэффициентом 2 по операциям со средними дистиллятами только с учетом объема фактически израсходованного судном топлива до передачи его третьему лицу по договору тайм-чартера.