Выездная налоговая проверка крупнейших налогоплательщиков
Подборка наиболее важных документов по запросу Выездная налоговая проверка крупнейших налогоплательщиков (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2024 N 09АП-26135/2024 по делу N А40-306027/2023
Категория спора: Налог на добычу полезных ископаемых.
Требования налогоплательщика: О признании недействительным мотивированного мнения, составленного налоговым органом в рамках проведения налогового мониторинга в связи с установлением обстоятельств, свидетельствующих о занижении НДПИ.
Обстоятельства: Мотивированное мнение налогового органа не является ненормативным правовым актом, носит разъяснительный характер, отражает позицию налогового органа по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога. Общество представило уточненную налоговую декларацию, тем самым выразило свое согласие с мотивированным мнением, как это предусмотрено процедурой проведения налогового мониторинга.
Решение: Отказано.При этом важным отличием налогового мониторинга от иных форм налогового контроля (выездных и камеральных налоговых проверок) является возможность его применения только на добровольной основе. Пока налогоплательщик не подаст в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика заявление о проведении налогового мониторинга и прилагаемые к нему документы, подтверждающие готовность для перехода к этому режиму, а налоговый орган не примет решения о проведении налогового мониторинга, такая форма контроля невозможна (статья 105.27 НК РФ).
Категория спора: Налог на добычу полезных ископаемых.
Требования налогоплательщика: О признании недействительным мотивированного мнения, составленного налоговым органом в рамках проведения налогового мониторинга в связи с установлением обстоятельств, свидетельствующих о занижении НДПИ.
Обстоятельства: Мотивированное мнение налогового органа не является ненормативным правовым актом, носит разъяснительный характер, отражает позицию налогового органа по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога. Общество представило уточненную налоговую декларацию, тем самым выразило свое согласие с мотивированным мнением, как это предусмотрено процедурой проведения налогового мониторинга.
Решение: Отказано.При этом важным отличием налогового мониторинга от иных форм налогового контроля (выездных и камеральных налоговых проверок) является возможность его применения только на добровольной основе. Пока налогоплательщик не подаст в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика заявление о проведении налогового мониторинга и прилагаемые к нему документы, подтверждающие готовность для перехода к этому режиму, а налоговый орган не примет решения о проведении налогового мониторинга, такая форма контроля невозможна (статья 105.27 НК РФ).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам1) проведение выездной проверки в отношении крупнейшего налогоплательщика.
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Пример. МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Алтайского края провела выездную налоговую проверку АО "Мельник". По результатам проверки инспекция установила неисполнение обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы, полученные иностранной организацией.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Пример. МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Алтайского края провела выездную налоговую проверку АО "Мельник". По результатам проверки инспекция установила неисполнение обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы, полученные иностранной организацией.
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@
(ред. от 21.02.2025)
"Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 20.12.2018 N 53094)1) проведение выездной налоговой проверки организации, отнесенной в порядке, установленном статьей 83 Кодекса, к категории крупнейших налогоплательщиков;
(ред. от 21.02.2025)
"Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 20.12.2018 N 53094)1) проведение выездной налоговой проверки организации, отнесенной в порядке, установленном статьей 83 Кодекса, к категории крупнейших налогоплательщиков;
Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@
(ред. от 10.05.2012)
"Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок"- уведомить налоговые органы о мерах, предпринятых ими для снижения данных рисков (уточнении налоговых обязательств), для возможности своевременного учета откорректированных налоговых обязательств данных налогоплательщиков при отборе объектов для проведения выездных налоговых проверок.
(ред. от 10.05.2012)
"Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок"- уведомить налоговые органы о мерах, предпринятых ими для снижения данных рисков (уточнении налоговых обязательств), для возможности своевременного учета откорректированных налоговых обязательств данных налогоплательщиков при отборе объектов для проведения выездных налоговых проверок.
Готовое решение: Как снять учреждение с налогового учета
(КонсультантПлюс, 2025)Более продолжительный срок предусмотрен, если вас исключили из перечня крупнейших налогоплательщиков. В этом случае учреждение снимут с учета в качестве такого налогоплательщика в течение месяца с даты получения уполномоченным налоговым органом от ФНС указанного перечня (п. 1 ст. 83 НК РФ, п. 6 Особенностей учета в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков (утв. Приказом Минфина России от 25.02.2021 N 26н)).
(КонсультантПлюс, 2025)Более продолжительный срок предусмотрен, если вас исключили из перечня крупнейших налогоплательщиков. В этом случае учреждение снимут с учета в качестве такого налогоплательщика в течение месяца с даты получения уполномоченным налоговым органом от ФНС указанного перечня (п. 1 ст. 83 НК РФ, п. 6 Особенностей учета в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков (утв. Приказом Минфина России от 25.02.2021 N 26н)).
Статья: Документы для налогового мониторинга в 2024 году: более лояльный подход ФНС. Комментарии
(Князев А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 4)2. Один из существенных плюсов - быстрое закрытие налогового периода. Выездной проверки банк мог ждать 3 - 5 лет, и все это время сохранялась налоговая неопределенность. Что же касается налогового мониторинга, то его длительность - 1 год и 9 месяцев.
(Князев А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 4)2. Один из существенных плюсов - быстрое закрытие налогового периода. Выездной проверки банк мог ждать 3 - 5 лет, и все это время сохранялась налоговая неопределенность. Что же касается налогового мониторинга, то его длительность - 1 год и 9 месяцев.
Вопрос: Как при проведении налогового контроля будет учитываться целесообразность хозяйственных операций и оцениваться возможность получения аналогичного результата экономической деятельности?
(Консультация эксперта, 2025)В частности, при проведении мероприятий налогового контроля, в том числе в рамках предпроверочного анализа, налоговыми органами выявляются нестандартные и (или) не типичные для проверяемого налогоплательщика хозяйственные (финансовые) операции, не связанные с ведением основной деятельности, наиболее крупные и (или) сложные (многоступенчатые) сделки, проводится анализ налоговых последствий, проводятся необходимые для выяснения фактических обстоятельств совершения сделок контрольные мероприятия, проверяется правильность исчисления и уплаты налогов при совершении подобных сделок (Письмо ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622 "О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок").
(Консультация эксперта, 2025)В частности, при проведении мероприятий налогового контроля, в том числе в рамках предпроверочного анализа, налоговыми органами выявляются нестандартные и (или) не типичные для проверяемого налогоплательщика хозяйственные (финансовые) операции, не связанные с ведением основной деятельности, наиболее крупные и (или) сложные (многоступенчатые) сделки, проводится анализ налоговых последствий, проводятся необходимые для выяснения фактических обстоятельств совершения сделок контрольные мероприятия, проверяется правильность исчисления и уплаты налогов при совершении подобных сделок (Письмо ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622 "О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок").
"Ревизии и проверки государственных (муниципальных) учреждений - 2022"
(под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева)
("БиТуБи", 2022)- проведение выездной налоговой проверки организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков;
(под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева)
("БиТуБи", 2022)- проведение выездной налоговой проверки организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков;
Статья: Развитие налогового мониторинга как формы налогового контроля посредством риск-ориентированного подхода
(Давлетбаев А.А.)
("Безопасность бизнеса", 2022, N 6)Неотъемлемой составляющей деятельности налоговых органов является налоговый контроль, осуществляемый в форме камеральной или выездной налоговой проверки, налогового мониторинга. В отличие от первых двух форм контроля, налоговый мониторинг, подразумевающий доверительные отношения между налогоплательщиком и налоговым органом, является весьма молодым институтом налогового права, вошедшим в практику деятельности налоговых органов лишь в 2015 г., однако за время своего существования доказавшим эффективность его применения в отношении крупных и стабильно работающих предприятий, таких как "Аэрофлот", Газпром, "Роснефть" и т.д. По предварительным данным, в 2023 г. налоговый мониторинг будет проводиться в отношении 451 компании из различных отраслей, что в немалой степени обусловлено смягчением условий для перехода хозяйствующих субъектов на данную форму налогового контроля от традиционных камеральных и выездных проверок.
(Давлетбаев А.А.)
("Безопасность бизнеса", 2022, N 6)Неотъемлемой составляющей деятельности налоговых органов является налоговый контроль, осуществляемый в форме камеральной или выездной налоговой проверки, налогового мониторинга. В отличие от первых двух форм контроля, налоговый мониторинг, подразумевающий доверительные отношения между налогоплательщиком и налоговым органом, является весьма молодым институтом налогового права, вошедшим в практику деятельности налоговых органов лишь в 2015 г., однако за время своего существования доказавшим эффективность его применения в отношении крупных и стабильно работающих предприятий, таких как "Аэрофлот", Газпром, "Роснефть" и т.д. По предварительным данным, в 2023 г. налоговый мониторинг будет проводиться в отношении 451 компании из различных отраслей, что в немалой степени обусловлено смягчением условий для перехода хозяйствующих субъектов на данную форму налогового контроля от традиционных камеральных и выездных проверок.
Статья: Налоговые проверки. Мнения
(Артамонов А., Кострыкина Н., Никитин К., Шубин А.)
("Бюллетень Счетной палаты РФ", 2023, N 2)Средняя продолжительность выездных налоговых проверок организаций не имеет тенденции к снижению (с 217 дней в 2018 году до 218 дней в 2021 году). Если учесть, что удельный вес выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков в общем количестве таких проверок снижен с 4,7% в 2019 году до 1,3% в 2021 году, это означает, что остальных (не крупнейших) налогоплательщиков стали проверять дольше
(Артамонов А., Кострыкина Н., Никитин К., Шубин А.)
("Бюллетень Счетной палаты РФ", 2023, N 2)Средняя продолжительность выездных налоговых проверок организаций не имеет тенденции к снижению (с 217 дней в 2018 году до 218 дней в 2021 году). Если учесть, что удельный вес выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков в общем количестве таких проверок снижен с 4,7% в 2019 году до 1,3% в 2021 году, это означает, что остальных (не крупнейших) налогоплательщиков стали проверять дольше
Статья: Выездная проверка: актуальные вопросы
(Галочкина А.Б.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2023, N 5)Решение о проведении выездной проверки организации, отнесенной в порядке, установленном ст. 83 НК РФ, к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку данной организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.
(Галочкина А.Б.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2023, N 5)Решение о проведении выездной проверки организации, отнесенной в порядке, установленном ст. 83 НК РФ, к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку данной организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)Вопрос 1: Каковы риски назначения выездной налоговой проверки при смене юридического адреса на другой регион с учетом того, что в городе-1 ООО - довольно крупный налогоплательщик?
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)Вопрос 1: Каковы риски назначения выездной налоговой проверки при смене юридического адреса на другой регион с учетом того, что в городе-1 ООО - довольно крупный налогоплательщик?
"Борьба с пробелами в Налоговом кодексе Российской Федерации и фиксированными идеями в налоговых спорах: монография"
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)По результатам выездной налоговой проверки за 2011 - 2013 гг. Межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 вынесла решение от 12 апреля 2016 г. N 19-14/3/105 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение налогового органа), которым Заявителю доначислены налог на прибыль, НДС, суммы пени и штрафов в связи с реализацией Заявителем побочных продуктов производства (абсорбента А-5 и смолы пиролизной тяжелой, далее соответственно - Абсорбент и Смола) компаниям ООО "ХимТрейд", ООО "Техноторг", ООО "Резольвент", ООО "Премьер".
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)По результатам выездной налоговой проверки за 2011 - 2013 гг. Межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 вынесла решение от 12 апреля 2016 г. N 19-14/3/105 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение налогового органа), которым Заявителю доначислены налог на прибыль, НДС, суммы пени и штрафов в связи с реализацией Заявителем побочных продуктов производства (абсорбента А-5 и смолы пиролизной тяжелой, далее соответственно - Абсорбент и Смола) компаниям ООО "ХимТрейд", ООО "Техноторг", ООО "Резольвент", ООО "Премьер".
Статья: Риск-ориентированный налоговый контроль в условиях цифровой экономики
(Казачкова З.М., Казачков В.А.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 2)<15> См.: Приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333 "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок". URL: http://www.consultant.ru.
(Казачкова З.М., Казачков В.А.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 2)<15> См.: Приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333 "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок". URL: http://www.consultant.ru.