Выездная налоговая проверка проводится выБорочным методом
Подборка наиболее важных документов по запросу Выездная налоговая проверка проводится выБорочным методом (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 252 "Расходы. Группировка расходов" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 год отразил уменьшение доходов прошлых периодов (2017 года). Налоговый орган установил, что согласно представленной налогоплательщиком форме КС-2 сократились и доходы, и расходы, но в налоговой декларации налогоплательщик отразил только сокращение доходов в связи с уменьшением стоимости работ, выполненных по сделке. Налоговый орган доначислил налог на прибыль, указав на необходимость пропорционального уменьшения понесенных расходов. Налогоплательщик указал, что он фактически понес расходы в спорной части объемов работ, однако не представил доказательств их несения. Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что правомерность учета спорных расходов была подтверждена в ходе выездной налоговой проверки. Суд указал, что выездная налоговая проверка проводилась выборочным методом, расходы, понесенные налогоплательщиком в связи с исполнением спорного договора, предметом проверки не были. Суд признал доначисление налога на прибыль правомерным.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 год отразил уменьшение доходов прошлых периодов (2017 года). Налоговый орган установил, что согласно представленной налогоплательщиком форме КС-2 сократились и доходы, и расходы, но в налоговой декларации налогоплательщик отразил только сокращение доходов в связи с уменьшением стоимости работ, выполненных по сделке. Налоговый орган доначислил налог на прибыль, указав на необходимость пропорционального уменьшения понесенных расходов. Налогоплательщик указал, что он фактически понес расходы в спорной части объемов работ, однако не представил доказательств их несения. Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что правомерность учета спорных расходов была подтверждена в ходе выездной налоговой проверки. Суд указал, что выездная налоговая проверка проводилась выборочным методом, расходы, понесенные налогоплательщиком в связи с исполнением спорного договора, предметом проверки не были. Суд признал доначисление налога на прибыль правомерным.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Теоретико-правовые аспекты рассмотрения материалов налоговой проверки
(Головченко О.Н.)
("Финансовое право", 2023, N 2)В этом и заключается проблемный вопрос для налоговых органов. Как обеспечить надлежащий объем доказательной базы, особенно в том случае, когда налогоплательщик, в силу различных обстоятельств, не может обеспечить ее получение или предоставление. Актуальность вопроса возрастает в случае проведения выездной налоговой проверки выборочным методом. В данном случае результаты налоговой проверки могут быть признаны вышестоящим налоговым органом или судом незаконными.
(Головченко О.Н.)
("Финансовое право", 2023, N 2)В этом и заключается проблемный вопрос для налоговых органов. Как обеспечить надлежащий объем доказательной базы, особенно в том случае, когда налогоплательщик, в силу различных обстоятельств, не может обеспечить ее получение или предоставление. Актуальность вопроса возрастает в случае проведения выездной налоговой проверки выборочным методом. В данном случае результаты налоговой проверки могут быть признаны вышестоящим налоговым органом или судом незаконными.
Статья: Стоимость работ уменьшили. Должен ли подрядчик корректировать расходы и сумму НДС?
(Серова А.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Причем судьи отклонили довод налогоплательщика о том, что правомерность учета спорных расходов была подтверждена в ходе выездной налоговой проверки. Арбитры указали, что выездная проверка проводилась выборочным методом, расходы, понесенные налогоплательщиком в связи с исполнением спорного договора, предметом проверки не были, поэтому доначисление налога на прибыль правомерно.
(Серова А.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Причем судьи отклонили довод налогоплательщика о том, что правомерность учета спорных расходов была подтверждена в ходе выездной налоговой проверки. Арбитры указали, что выездная проверка проводилась выборочным методом, расходы, понесенные налогоплательщиком в связи с исполнением спорного договора, предметом проверки не были, поэтому доначисление налога на прибыль правомерно.
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@
(ред. от 23.07.2012)
"Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки"
(Зарегистрировано в Минюсте России 20.02.2007 N 8991) 7) настоящая выездная (повторная выездная) налоговая проверка проведена
(ред. от 23.07.2012)
"Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки"
(Зарегистрировано в Минюсте России 20.02.2007 N 8991) 7) настоящая выездная (повторная выездная) налоговая проверка проведена
Приказ МНС РФ от 10.04.2000 N АП-3-16/138
(ред. от 06.06.2006)
"Об утверждении Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10.04.2000 N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах"
(вместе с Инструкцией МНС РФ от 10.04.2000 N 60)
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 07.06.2000 N 2259)сведения о методе проведения проверки по степени охвата ею первичных документов (сплошной, выборочный) с указанием на то, какие разделы документации были проверены сплошным, а какие - выборочным методом. В случае неполного представления налогоплательщиком необходимых для проверки документов по запросу должностного лица налогового органа, проводящего проверку, приводится перечень непредставленных документов;
(ред. от 06.06.2006)
"Об утверждении Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10.04.2000 N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах"
(вместе с Инструкцией МНС РФ от 10.04.2000 N 60)
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 07.06.2000 N 2259)сведения о методе проведения проверки по степени охвата ею первичных документов (сплошной, выборочный) с указанием на то, какие разделы документации были проверены сплошным, а какие - выборочным методом. В случае неполного представления налогоплательщиком необходимых для проверки документов по запросу должностного лица налогового органа, проводящего проверку, приводится перечень непредставленных документов;
"Выездная налоговая проверка (законодательство, особенности, судебная практика)"
(Долгополов О.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2013)В Постановлении ФАС Уральского округа от 03.07.2012 N Ф09-5520/12 по делу N А34-3190/2011 отмечено, что выездная налоговая проверка проведена выборочным методом. Частичное представление налогоплательщиком в рамках проведения выездной налоговой проверки первичных документов бухгалтерского и налогового учета не является обстоятельством, освобождающим от применения положений пп. 7 п. 1 ст. 31 и п. 7 ст. 166 НК РФ, поскольку задачей налогового контроля является объективное установление размера налогового обязательства проверяемого налогоплательщика.
(Долгополов О.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2013)В Постановлении ФАС Уральского округа от 03.07.2012 N Ф09-5520/12 по делу N А34-3190/2011 отмечено, что выездная налоговая проверка проведена выборочным методом. Частичное представление налогоплательщиком в рамках проведения выездной налоговой проверки первичных документов бухгалтерского и налогового учета не является обстоятельством, освобождающим от применения положений пп. 7 п. 1 ст. 31 и п. 7 ст. 166 НК РФ, поскольку задачей налогового контроля является объективное установление размера налогового обязательства проверяемого налогоплательщика.
Вопрос: Налоговики провели выездную налоговую проверку нашего автосалона. Однако к нам они не выезжали, а запросили документы в инспекцию и проверяли их у себя. По итогам проверки составили акт, по которому нам были доначислены налоги. При этом они использовали расчетный метод, взяв данные о выручке и прибыли других автосалонов столицы. Насколько правомерны действия проверяющих в данном случае?
("Бухгалтер-профессионал автосалона", 2011, N 3)Ответ: Действия чиновников незаконны. Во всяком случае, к такому выводу пришел ФАС Московского округа в Постановлении от 20 августа 2010 г. N КА-А40/8830-10. По мнению арбитражного суда, выездная проверка вне офиса налогоплательщика проводится в том случае, когда компания не может принять проверяющих на своей территории (п. 1 ст. 89 НК РФ). Поскольку препятствий для посещения не имелось, суд решил, что инспекторы нарушили процедуру проведения выездной налоговой проверки. Кроме того, судьи отметили, что выборочное истребование документов не дало возможности в полном объеме исследовать документы организации и поэтому был применен расчетный метод доначисления налогов. Если бы проверяющие осуществляли контроль над правильностью уплаты налогов непосредственно в автосалоне, у них была бы возможность изучить все документы. В итоге судьи пришли к выводу, что налоговики не вправе доначислять налоги расчетным методом, если они провели выездную проверку на своей территории.
("Бухгалтер-профессионал автосалона", 2011, N 3)Ответ: Действия чиновников незаконны. Во всяком случае, к такому выводу пришел ФАС Московского округа в Постановлении от 20 августа 2010 г. N КА-А40/8830-10. По мнению арбитражного суда, выездная проверка вне офиса налогоплательщика проводится в том случае, когда компания не может принять проверяющих на своей территории (п. 1 ст. 89 НК РФ). Поскольку препятствий для посещения не имелось, суд решил, что инспекторы нарушили процедуру проведения выездной налоговой проверки. Кроме того, судьи отметили, что выборочное истребование документов не дало возможности в полном объеме исследовать документы организации и поэтому был применен расчетный метод доначисления налогов. Если бы проверяющие осуществляли контроль над правильностью уплаты налогов непосредственно в автосалоне, у них была бы возможность изучить все документы. В итоге судьи пришли к выводу, что налоговики не вправе доначислять налоги расчетным методом, если они провели выездную проверку на своей территории.
Статья: Выездные налоговые проверки
(Савченко С.)
("Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 8)Проверка исчисления налогов. В зависимости от степени охвата проверкой документов и информации, свидетельствующих о деятельности налогоплательщика, проверка может быть проведена сплошным или выборочным методом (п. 5.7 Письма ФНС России N АС-4-2/13622). Если проверка сплошная, то на основании документов и регистров бухгалтерского и налогового учета производится расчет налоговых обязательств. А если проверка выборочная, то исходя из результатов камеральной проверки определяются конкретные участки налогового контроля. При проведении выездной налоговой проверки проверяющие осуществляют следующие процедуры (п. 5.10 Письма ФНС России N АС-4-2/13622):
(Савченко С.)
("Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 8)Проверка исчисления налогов. В зависимости от степени охвата проверкой документов и информации, свидетельствующих о деятельности налогоплательщика, проверка может быть проведена сплошным или выборочным методом (п. 5.7 Письма ФНС России N АС-4-2/13622). Если проверка сплошная, то на основании документов и регистров бухгалтерского и налогового учета производится расчет налоговых обязательств. А если проверка выборочная, то исходя из результатов камеральной проверки определяются конкретные участки налогового контроля. При проведении выездной налоговой проверки проверяющие осуществляют следующие процедуры (п. 5.10 Письма ФНС России N АС-4-2/13622):
"Налоговое право: Курс лекций"
(Тютин Д.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2017)В то же время само по себе полномочие налогового органа на проведение выборочной налоговой проверки не было поставлено под сомнение в решении ВАС РФ от 11 июня 2010 г. N ВАС-5180/10. Как отметил Суд, законодательство о налогах и сборах не содержит положений, детализирующих действия должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку. В каждом конкретном случае должностное лицо, проводящее проверку, самостоятельно определяет метод проведения проверки. В случае если налогоплательщик, в отношении которого проводилась проверка, полагает, что вынесенным решением, действиями или бездействием нарушены его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, он вправе их обжаловать в порядке, установленном действующим законодательством;
(Тютин Д.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2017)В то же время само по себе полномочие налогового органа на проведение выборочной налоговой проверки не было поставлено под сомнение в решении ВАС РФ от 11 июня 2010 г. N ВАС-5180/10. Как отметил Суд, законодательство о налогах и сборах не содержит положений, детализирующих действия должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку. В каждом конкретном случае должностное лицо, проводящее проверку, самостоятельно определяет метод проведения проверки. В случае если налогоплательщик, в отношении которого проводилась проверка, полагает, что вынесенным решением, действиями или бездействием нарушены его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, он вправе их обжаловать в порядке, установленном действующим законодательством;
"Административная юрисдикция налоговых органов: Учебник"
(под ред. М.А. Лапиной)
("ВГНА Минфина России", 2012)По объекту выделяется комплексный и тематический, а по характеру контрольных мероприятий - плановый и внезапный налоговый контроль. Исходя из метода проверки документов налоговый контроль подразделяется на сплошной и выборочный, а по месту проведения - на камеральный и выездной. Также в литературе предлагается классифицировать налоговый контроль на документальный и фактический <66>. По смыслу п. 1.10.2 Инструкции МНС России от 10 апреля 2000 г. N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах" <67> комплексной является проверка, которая охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления всех видов налогов, в отношении которых у налогоплательщика имеются соответствующие обязанности. Тематическая проверка, как правило, охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления отдельных видов налогов. Например, в судебной практике тематической была признана проверка по вопросу правомерности применения льготы по освобождению от налога на добавленную стоимость <68>.
(под ред. М.А. Лапиной)
("ВГНА Минфина России", 2012)По объекту выделяется комплексный и тематический, а по характеру контрольных мероприятий - плановый и внезапный налоговый контроль. Исходя из метода проверки документов налоговый контроль подразделяется на сплошной и выборочный, а по месту проведения - на камеральный и выездной. Также в литературе предлагается классифицировать налоговый контроль на документальный и фактический <66>. По смыслу п. 1.10.2 Инструкции МНС России от 10 апреля 2000 г. N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах" <67> комплексной является проверка, которая охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления всех видов налогов, в отношении которых у налогоплательщика имеются соответствующие обязанности. Тематическая проверка, как правило, охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления отдельных видов налогов. Например, в судебной практике тематической была признана проверка по вопросу правомерности применения льготы по освобождению от налога на добавленную стоимость <68>.
Статья: Любовь к "уточненкам" штрафом не карается
(Снегирев В.М.)
("Налоговая проверка", 2017, N 2)- представили уточненную декларацию после выездной проверки, по результатам которой инспекторам не удалось обнаружить неуплату налога по соответствующему эпизоду (что случается довольно часто, ведь выездная проверка, как правило, проводится выборочным методом);
(Снегирев В.М.)
("Налоговая проверка", 2017, N 2)- представили уточненную декларацию после выездной проверки, по результатам которой инспекторам не удалось обнаружить неуплату налога по соответствующему эпизоду (что случается довольно часто, ведь выездная проверка, как правило, проводится выборочным методом);
Статья: Обзор судебной практики
("Налоговый вестник", 2017, N 5)При проведении выездной налоговой проверки налоговый орган не должен действовать выборочно. Инспекция обязана применять все предусмотренные НК РФ положения, регламентирующие правильность исчисления проверяемого налога, принимая во внимание не только обязанности исчисления и уплаты налога, но и право на уменьшение сумм налога к уплате, а также право на подтверждение обоснованности применения ставки 0%
("Налоговый вестник", 2017, N 5)При проведении выездной налоговой проверки налоговый орган не должен действовать выборочно. Инспекция обязана применять все предусмотренные НК РФ положения, регламентирующие правильность исчисления проверяемого налога, принимая во внимание не только обязанности исчисления и уплаты налога, но и право на уменьшение сумм налога к уплате, а также право на подтверждение обоснованности применения ставки 0%
"Налоговое право: Курс лекций"
(Тютин Д.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2012)В то же время, само по себе полномочие налогового органа на проведение выборочной налоговой проверки не было поставлено под сомнение в решении ВАС РФ от 11 июня 2010 г. N ВАС-5180/10. Как отметил Суд, законодательство о налогах и сборах не содержит положений, детализирующих действия должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку. В каждом конкретном случае должностное лицо, проводящее проверку, самостоятельно определяет метод проведения проверки. В случае если налогоплательщик, в отношении которого проводилась проверка, полагает, что вынесенным решением, действиями или бездействием нарушены его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, он вправе их обжаловать в порядке, установленном действующим законодательством;
(Тютин Д.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2012)В то же время, само по себе полномочие налогового органа на проведение выборочной налоговой проверки не было поставлено под сомнение в решении ВАС РФ от 11 июня 2010 г. N ВАС-5180/10. Как отметил Суд, законодательство о налогах и сборах не содержит положений, детализирующих действия должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку. В каждом конкретном случае должностное лицо, проводящее проверку, самостоятельно определяет метод проведения проверки. В случае если налогоплательщик, в отношении которого проводилась проверка, полагает, что вынесенным решением, действиями или бездействием нарушены его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, он вправе их обжаловать в порядке, установленном действующим законодательством;
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2015, N 11)Суды установили, что выездная налоговая проверка по предыдущим налоговым периодам (2008 - 2009 гг.) проводилась выборочным методом и оценка правильности учета расходов на освоение природных ресурсов за 2008 - 2009 гг. не проводилась.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2015, N 11)Суды установили, что выездная налоговая проверка по предыдущим налоговым периодам (2008 - 2009 гг.) проводилась выборочным методом и оценка правильности учета расходов на освоение природных ресурсов за 2008 - 2009 гг. не проводилась.
Статья: 2:1... в пользу Приказа о налоговых проверках
(Медведева Т.М.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2011, N 7)В другом случае налогоплательщик предпринял попытку оспорить положения Приказа о налоговых проверках, касающиеся возможности использования налоговым органом выборочного метода проведения выездной проверки, в частности п. 1.7 Приложения 4 и абз. 19 п. 1.7.2 Приложения 6 к названному Приказу.
(Медведева Т.М.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2011, N 7)В другом случае налогоплательщик предпринял попытку оспорить положения Приказа о налоговых проверках, касающиеся возможности использования налоговым органом выборочного метода проведения выездной проверки, в частности п. 1.7 Приложения 4 и абз. 19 п. 1.7.2 Приложения 6 к названному Приказу.