Взыскание налога с руководителя организации возможно
Подборка наиболее важных документов по запросу Взыскание налога с руководителя организации возможно (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 199.2 "Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов" УК РФТаким образом, учитывая, что преступление, предусмотренное ч. 2 ст. 199.2 УК РФ (в редакции Федерального закона от 18 марта 2023 года N 78-ФЗ) относится к категории преступлений средней тяжести, что улучшает положение осужденного, судебная коллегия считает необходимым судебные решения изменить, а действия С. квалифицировать ч. 2 ст. 199.2 УК РФ (в редакции Федерального закона от 18 марта 2023 года N 78-ФЗ), как сокрытие денежных средств организации, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и сборам, совершенное руководителем организации в особо крупном размере."
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 15 "Возмещение убытков" ГК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Бывший руководитель налогоплательщика, в отношении которого возбуждено дело о банкротстве, обратился с иском о взыскании убытков к физическому лицу - бывшему учредителю и руководителю контрагента. Суд установил, что по результатам налоговой проверки обществу были доначислены НДС и налог на прибыль, поскольку налоговый орган пришел к выводу о создании обществом и его контрагентом формального документооборота. Правомерность доначисления налогов была подтверждена решением суда, в котором суд пришел к выводу об умышленном создании схемы формального документооборота, отсутствии реального оказания услуг контрагентом, направленности действий двух контрагентов на получение необоснованной налоговой выгоды. Суд отказал бывшему руководителю во взыскании убытков с бывшего руководителя контрагента, поскольку доначисление налогов обусловлено действиями самого истца, который использовал организацию-контрагента для создания формального документооборота без реального осуществления деятельности, при этом истец не доказал, что именно действия бывшего руководителя контрагента и самого контрагента были направлены на умышленное причинение ущерба обществу, которым руководил истец, а также не представил доказательств наличия причинно-следственной связи между действиями бывшего руководителя контрагента и вредом, причиненным обществу, которым руководил истец.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Бывший руководитель налогоплательщика, в отношении которого возбуждено дело о банкротстве, обратился с иском о взыскании убытков к физическому лицу - бывшему учредителю и руководителю контрагента. Суд установил, что по результатам налоговой проверки обществу были доначислены НДС и налог на прибыль, поскольку налоговый орган пришел к выводу о создании обществом и его контрагентом формального документооборота. Правомерность доначисления налогов была подтверждена решением суда, в котором суд пришел к выводу об умышленном создании схемы формального документооборота, отсутствии реального оказания услуг контрагентом, направленности действий двух контрагентов на получение необоснованной налоговой выгоды. Суд отказал бывшему руководителю во взыскании убытков с бывшего руководителя контрагента, поскольку доначисление налогов обусловлено действиями самого истца, который использовал организацию-контрагента для создания формального документооборота без реального осуществления деятельности, при этом истец не доказал, что именно действия бывшего руководителя контрагента и самого контрагента были направлены на умышленное причинение ущерба обществу, которым руководил истец, а также не представил доказательств наличия причинно-следственной связи между действиями бывшего руководителя контрагента и вредом, причиненным обществу, которым руководил истец.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Теперь не заплатить налогов можно много, но директора не посадят?
(Пластинина Н.)
("Административное право", 2021, N 1)Таким образом, правоохранители и суды считают, что за взысканием ущерба следует обращаться к привлеченному по ст. 199 УК РФ лицу, поскольку в данном случае налоговым органом заявляются требования о взыскании ущерба, а не о взыскании налоговых платежей. В этом случае надлежащим ответчиком по данным требованиям является не юридическое лицо, а физическое лицо, противоправными действиями которого причинен ущерб РФ. При этом положения ст. 1068 ГК РФ об ответственности работодателя в этом случае неприменимы. Таким образом, именно директор, являясь руководителем организации, совершая противоправные действия, направленные на уклонение от уплаты налогов, причиняет ущерб бюджету РФ (п. 1 и 2 ст. 124 ГК РФ). Именно с такой позицией и обоснованием суды удовлетворяют требования ИФНС к руководителям организаций - уклонистов от налогов о взыскании суммы ущерба, причиненного бюджетной системе РФ (см., например, Апелляционное определение Верховного суда Республики Башкортостан от 24.08.2016 по делу N 33-15581/2016 <6>).
(Пластинина Н.)
("Административное право", 2021, N 1)Таким образом, правоохранители и суды считают, что за взысканием ущерба следует обращаться к привлеченному по ст. 199 УК РФ лицу, поскольку в данном случае налоговым органом заявляются требования о взыскании ущерба, а не о взыскании налоговых платежей. В этом случае надлежащим ответчиком по данным требованиям является не юридическое лицо, а физическое лицо, противоправными действиями которого причинен ущерб РФ. При этом положения ст. 1068 ГК РФ об ответственности работодателя в этом случае неприменимы. Таким образом, именно директор, являясь руководителем организации, совершая противоправные действия, направленные на уклонение от уплаты налогов, причиняет ущерб бюджету РФ (п. 1 и 2 ст. 124 ГК РФ). Именно с такой позицией и обоснованием суды удовлетворяют требования ИФНС к руководителям организаций - уклонистов от налогов о взыскании суммы ущерба, причиненного бюджетной системе РФ (см., например, Апелляционное определение Верховного суда Республики Башкортостан от 24.08.2016 по делу N 33-15581/2016 <6>).
Статья: Возмещение руководителем организации причиненного ею налогового ущерба: как защитить свои имущественные права и законные интересы
(Сасов К.А.)
("Закон", 2024, N 1)Все эти конституционные принципы нарушаются при взыскании государством налоговой недоимки организации с физического лица (собственника, руководителя, менеджера, бухгалтера) в отсутствие прямой нормы закона, разрешающей такое взыскание.
(Сасов К.А.)
("Закон", 2024, N 1)Все эти конституционные принципы нарушаются при взыскании государством налоговой недоимки организации с физического лица (собственника, руководителя, менеджера, бухгалтера) в отсутствие прямой нормы закона, разрешающей такое взыскание.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного суда Российской Федерации N 4 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2022)6. Взыскание с руководителя организации ущерба в размере не уплаченных организацией налогов допускается при невозможности удовлетворения налоговых требований за счет самой организации или лиц, привлекаемых к ответственности по ее долгам в предусмотренном законом порядке.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2022)6. Взыскание с руководителя организации ущерба в размере не уплаченных организацией налогов допускается при невозможности удовлетворения налоговых требований за счет самой организации или лиц, привлекаемых к ответственности по ее долгам в предусмотренном законом порядке.
Решение Конституционного Суда РФ от 25.04.2019
"Об утверждении Обзора практики Конституционного Суда Российской Федерации за первый квартал 2019 года"Оспоренные положения являлись предметом рассмотрения в той мере, в какой они служат нормативным основанием для взыскания с руководителя организации-должника, своевременно не обратившегося в указанных законом случаях в арбитражный суд с заявлением должника о признании банкротом возглавляемой им организации, убытков в размере понесенных налоговым органом, инициировавшим дело о банкротстве, судебных расходов и расходов на выплату вознаграждения арбитражному управляющему.
"Об утверждении Обзора практики Конституционного Суда Российской Федерации за первый квартал 2019 года"Оспоренные положения являлись предметом рассмотрения в той мере, в какой они служат нормативным основанием для взыскания с руководителя организации-должника, своевременно не обратившегося в указанных законом случаях в арбитражный суд с заявлением должника о признании банкротом возглавляемой им организации, убытков в размере понесенных налоговым органом, инициировавшим дело о банкротстве, судебных расходов и расходов на выплату вознаграждения арбитражному управляющему.
Статья: Взыскание убытков с арбитражных управляющих: вопросы судебной практики
(Кузнецов Н.В.)
("Вестник арбитражной практики", 2023, N 3)Убытки, взыскиваемые с арбитражных управляющих, могут иметь те же "стандартные" основания, что и убытки руководителей организаций, не находящихся в банкротстве, например, непринятие мер по взысканию дебиторской задолженности, невозврат переплаты налогов, утрата имущества, неосмотрительный выбор контрагентов <2>.
(Кузнецов Н.В.)
("Вестник арбитражной практики", 2023, N 3)Убытки, взыскиваемые с арбитражных управляющих, могут иметь те же "стандартные" основания, что и убытки руководителей организаций, не находящихся в банкротстве, например, непринятие мер по взысканию дебиторской задолженности, невозврат переплаты налогов, утрата имущества, неосмотрительный выбор контрагентов <2>.
Статья: Как провести инвентаризацию перед составлением годового отчета?
(Максимова А.С.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2022, N 12)Окончательное решение. Окончательное решение об отражении результатов инвентаризации в бухгалтерском и налоговом учете, а также о взыскании убытков с виновных лиц (если таковые будут установлены) принимает руководитель организации.
(Максимова А.С.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2022, N 12)Окончательное решение. Окончательное решение об отражении результатов инвентаризации в бухгалтерском и налоговом учете, а также о взыскании убытков с виновных лиц (если таковые будут установлены) принимает руководитель организации.
Статья: Прямой деликтный иск к работнику: в поисках генерального подхода
(Галушкин Ф.В.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 12)Судебная практика далеко не сразу восприняла соответствующую позицию Конституционного Суда. Например, была обнаружена существенная неопределенность в вопросе последствий пропуска налоговыми органами сроков на взыскание налоговой задолженности организации-налогоплательщика: суды тем не менее удовлетворяли деликтные иски к руководителям и бухгалтерам в подобных случаях <35>. Лишь в 2020 году Конституционный Суд прекратил подобную практику, указав, что физическое лицо - работник вправе ожидать, что в случае, если налоговые органы пропустили сроки для взыскания, установленные налоговым законодательством, оно не будет привлечено к ответственности на основании деликтных норм гражданского права <36>.
(Галушкин Ф.В.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 12)Судебная практика далеко не сразу восприняла соответствующую позицию Конституционного Суда. Например, была обнаружена существенная неопределенность в вопросе последствий пропуска налоговыми органами сроков на взыскание налоговой задолженности организации-налогоплательщика: суды тем не менее удовлетворяли деликтные иски к руководителям и бухгалтерам в подобных случаях <35>. Лишь в 2020 году Конституционный Суд прекратил подобную практику, указав, что физическое лицо - работник вправе ожидать, что в случае, если налоговые органы пропустили сроки для взыскания, установленные налоговым законодательством, оно не будет привлечено к ответственности на основании деликтных норм гражданского права <36>.
Статья: Проблемные вопросы обеспечения выплаты заработной платы работникам в случае наложения ареста на денежные средства, находящиеся на расчетных счетах предприятия, в рамках расследования уклонения от уплаты налогов, сборов
(Камчатов К.В., Аристархов А.Л.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 5)Несмотря на то что в ст. 199 УК РФ речь идет об уклонении от уплаты налогов, сборов организации, ответственность физического лица (должностного лица) не исключается. Особенность правонарушений, совершаемых в налоговой сфере организациями, заключается в том, что, будучи юридическим лицом, организация совершает противоправное деяние опосредованно, через действия руководителей, работников, выполняющих функции бухгалтера <4>. В случае объективной невозможности реализации установленных налоговым законодательством механизмов взыскания налоговых платежей с организации-налогоплательщика возможно обращение в суд в порядке гражданского судопроизводства к физическому лицу, привлеченному или привлекавшемуся к уголовной ответственности за совершение налогового преступления, с целью возмещения вреда <5>.
(Камчатов К.В., Аристархов А.Л.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 5)Несмотря на то что в ст. 199 УК РФ речь идет об уклонении от уплаты налогов, сборов организации, ответственность физического лица (должностного лица) не исключается. Особенность правонарушений, совершаемых в налоговой сфере организациями, заключается в том, что, будучи юридическим лицом, организация совершает противоправное деяние опосредованно, через действия руководителей, работников, выполняющих функции бухгалтера <4>. В случае объективной невозможности реализации установленных налоговым законодательством механизмов взыскания налоговых платежей с организации-налогоплательщика возможно обращение в суд в порядке гражданского судопроизводства к физическому лицу, привлеченному или привлекавшемуся к уголовной ответственности за совершение налогового преступления, с целью возмещения вреда <5>.
"Способы оптимизации налоговой нагрузки на бизнес"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2023)Таким образом, ответственность учредителей, руководителей, работников налогоплательщика и иных лиц за неуплату организацией налогов не является общим правилом. Взыскание с указанных физических лиц налоговой недоимки и возложение на них ответственности по долгам юридического лица перед бюджетом допускаются лишь в случаях, специально предусмотренных законом (Постановление Конституционного Суда РФ от 08.12.2017 N 39-П).
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2023)Таким образом, ответственность учредителей, руководителей, работников налогоплательщика и иных лиц за неуплату организацией налогов не является общим правилом. Взыскание с указанных физических лиц налоговой недоимки и возложение на них ответственности по долгам юридического лица перед бюджетом допускаются лишь в случаях, специально предусмотренных законом (Постановление Конституционного Суда РФ от 08.12.2017 N 39-П).
Статья: Взыскание трансграничной налоговой задолженности
(Савицкий А.И.)
("Закон", 2023, N 11)Наконец, особый интерес представляет третья категория дел о взыскании обязательных платежей в рамках привлечения к субсидиарной ответственности по налоговым долгам. Нередки случаи обращения налоговых органов Республики Беларусь к российским судебным приставам или в суды за приведением в исполнение судебных решений, по которым налоговая задолженность организации взыскивается с физических лиц (как правило, руководителей) в порядке привлечения к субсидиарной ответственности, в том числе в рамках дел о банкротстве, большинство из которых разрешается в пользу взыскателя <20>, хотя по некоторым в удовлетворении требований отказывают со ссылкой на отсутствие необходимости в процедуре экзекватуры <21>.
(Савицкий А.И.)
("Закон", 2023, N 11)Наконец, особый интерес представляет третья категория дел о взыскании обязательных платежей в рамках привлечения к субсидиарной ответственности по налоговым долгам. Нередки случаи обращения налоговых органов Республики Беларусь к российским судебным приставам или в суды за приведением в исполнение судебных решений, по которым налоговая задолженность организации взыскивается с физических лиц (как правило, руководителей) в порядке привлечения к субсидиарной ответственности, в том числе в рамках дел о банкротстве, большинство из которых разрешается в пользу взыскателя <20>, хотя по некоторым в удовлетворении требований отказывают со ссылкой на отсутствие необходимости в процедуре экзекватуры <21>.
Статья: (Не) дважды за одно: к вопросу о механизмах возмещения ущерба бюджетной системе РФ, причиненного неуплатой налогов
(Заинчуковская Е.А.)
("Закон", 2021, N 9)С принятием Постановления Конституционного Суда (КС) РФ от 08.12.2017 N 39-П (далее - дело Ахмадеевой, Постановление) налоговые органы получили инструмент для взыскания денежного эквивалента недоимки организации с физического лица - ее руководителя или главного бухгалтера.
(Заинчуковская Е.А.)
("Закон", 2021, N 9)С принятием Постановления Конституционного Суда (КС) РФ от 08.12.2017 N 39-П (далее - дело Ахмадеевой, Постановление) налоговые органы получили инструмент для взыскания денежного эквивалента недоимки организации с физического лица - ее руководителя или главного бухгалтера.
Статья: Характеристика криминогенной ситуации в налоговой сфере
(Ларичев В.Д., Милякина Е.В.)
("Безопасность бизнеса", 2024, N 1)Второе место по распространенности среди выявляемых органами внутренних дел налоговых преступлений занимают преступления, предусмотренные ст. 199.2 УК РФ "Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов". Ежегодно выявляется несколько сотен таких преступлений. Так, в 2022 г. сотрудниками Управления экономической безопасности и противодействия коррупции УМВД России по Приморскому краю выявлено подобное преступление, совершенное жителем Владивостока. Как установило следствие, руководитель организации, специализирующейся на морских и речных перевозках, своевременно не исполнил требование налогового органа об уплате налогов. В этой связи было принято решение о приостановлении с декабря 2019 г. по сентябрь 2021 г. операций по счетам в кредитных учреждениях, в которых имеются расчетные счета компании. Недобросовестный коммерсант путем взаиморасчетов обеспечил непоступление денежных средств на свои расчетные счета. Для этого он направлял дебиторам письма-распоряжения о переводе денежных средств своим кредиторам в счет оплаты обязательств предприятия. Таким образом, контрагенты организации осуществили за него расчеты за поставленные товары и оказанные услуги в размере около 4,8 млн рублей. После того как следственными органами было возбуждено уголовное дело по признакам преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 199.2 УК РФ, фигурант возместил в двукратном размере ущерб <7>. В настоящее время лица, совершающие подобные преступления, не просто скрывают имущество, а создают условия для непоступления денежных средств в свое распоряжение. Это создает препятствия для налоговых органов по обращению на них взыскания, таким образом, правосудие реализуется не в полной мере.
(Ларичев В.Д., Милякина Е.В.)
("Безопасность бизнеса", 2024, N 1)Второе место по распространенности среди выявляемых органами внутренних дел налоговых преступлений занимают преступления, предусмотренные ст. 199.2 УК РФ "Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов". Ежегодно выявляется несколько сотен таких преступлений. Так, в 2022 г. сотрудниками Управления экономической безопасности и противодействия коррупции УМВД России по Приморскому краю выявлено подобное преступление, совершенное жителем Владивостока. Как установило следствие, руководитель организации, специализирующейся на морских и речных перевозках, своевременно не исполнил требование налогового органа об уплате налогов. В этой связи было принято решение о приостановлении с декабря 2019 г. по сентябрь 2021 г. операций по счетам в кредитных учреждениях, в которых имеются расчетные счета компании. Недобросовестный коммерсант путем взаиморасчетов обеспечил непоступление денежных средств на свои расчетные счета. Для этого он направлял дебиторам письма-распоряжения о переводе денежных средств своим кредиторам в счет оплаты обязательств предприятия. Таким образом, контрагенты организации осуществили за него расчеты за поставленные товары и оказанные услуги в размере около 4,8 млн рублей. После того как следственными органами было возбуждено уголовное дело по признакам преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 199.2 УК РФ, фигурант возместил в двукратном размере ущерб <7>. В настоящее время лица, совершающие подобные преступления, не просто скрывают имущество, а создают условия для непоступления денежных средств в свое распоряжение. Это создает препятствия для налоговых органов по обращению на них взыскания, таким образом, правосудие реализуется не в полной мере.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Формальным основанием для взыскания налогового долга за счет иного имущества организации или индивидуального предпринимателя является решение руководителя (заместителя) налогового органа, исполняемое путем направления соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве". Постановление о взыскании налога за счет имущества организации или индивидуального предпринимателя должно отвечать по форме требованиям, установленным в п. 2 ст. 47 НК РФ. Исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления. Пункт 7 ст. 47 НК РФ закрепляет очередность, в соответствии с которой последовательно производится взыскание в отношении различных видов имущества: наличных денежных средств; имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров); готовой продукции (товаров); сырья и материалов и т.п.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Формальным основанием для взыскания налогового долга за счет иного имущества организации или индивидуального предпринимателя является решение руководителя (заместителя) налогового органа, исполняемое путем направления соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве". Постановление о взыскании налога за счет имущества организации или индивидуального предпринимателя должно отвечать по форме требованиям, установленным в п. 2 ст. 47 НК РФ. Исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления. Пункт 7 ст. 47 НК РФ закрепляет очередность, в соответствии с которой последовательно производится взыскание в отношении различных видов имущества: наличных денежных средств; имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров); готовой продукции (товаров); сырья и материалов и т.п.