Материалы журнала "Главная книга"
20 июня 2024 года
К КАКИМ ВЫПЛАТАМ ДИСТАНЦИОНЩИКАМ-НЕРЕЗИДЕНТАМ ПРИМЕНЯЕТСЯ СТАВКА НДФЛ 13%
С 2024 г. зарплата дистанционных работников - нерезидентов, которые находятся за границей, облагается НДФЛ по резидентской ставке 13% или 15% в зависимости от суммы дохода. ФНС уточнила, какие еще выплаты подпадают под эту норму <1>.
В подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК сказано, что в целях НДФЛ к доходам, полученным от российского источника, относятся вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем - российской организацией. При этом резидентский статус физлица значения не имеет. Так вот, ФНС уточнила, что "иные выплаты" - это, в частности:
• компенсация за задержку зарплаты;
• возмещение расходов дистанционного сотрудника, связанных с использованием им для работы собственного или арендованного оборудования, программно-технических средств.
Напомним, что если расходы не подтверждены документально, то такая компенсация облагается НДФЛ в части превышения установленного лимита - 35 руб. в день;
• отпускные;
• материальная помощь;
• пособие по временной нетрудоспособности;
• выплаты при увольнении.
<1> Письма ФНС от 13.03.2024 N ЗГ-2-11/3699@, от 15.04.2024 N ЗГ-2-11/5893
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 10, 2024
КАК ПОГАСИТЬ ДОЛГ ПО НАКОПЛЕННЫМ ОТПУСКАМ ПЕРЕД РАБОТНИКОМ
И.В. Овчинникова, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Организация должна предоставлять своим работникам оплачиваемый отпуск, а работники должны отдыхать.
Однако на практике встречаются ситуации, когда работники по каким-то причинам редко берут отпуска.
Как следствие, дни отдыха у них накапливаются. Что с этими днями делать работодателю и делать ли вообще что-то - в нашей статье.
Сгорают ли остатки отпусков, если работник их вовремя не использовал
Ответ на вопрос про сгорание дней отпуска напрямую зависит от того, про какой конкретно вид отпуска идет речь.
Если говорить об оплачиваемых отпусках, предоставлять которые работодатель обязан по закону, то дни такого отпуска не сгорают.
И неважно, за сколько лет они накопились. Это касается как основного ежегодного отпуска, так и дополнительных отпусков (например, за работу во вредных или опасных условиях труда или за работу на Крайнем Севере и в приравненных к нему местностях) <1>.
Если же дополнительный оплачиваемый отпуск установлен по инициативе работодателя локальным нормативным актом или коллективным договором, то такой отпуск может сгорать, если это прямо предусмотрено указанными документами. Поощрить работников дополнительными оплачиваемыми днями отдыха работодатель может, к примеру, за выслугу лет или по случаю свадьбы.
Сгорают и отпуска, которые работодатель не оплачивает из своего кармана. Касается это, к примеру, отпусков, оплачиваемых СФР за счет денежных средств федерального бюджета ("чернобыльских" отпусков) <2>.
Если отпуска не сгорают, то у тех работников, кто в отпуск ходит нечасто, количество неиспользованных дней отпуска накапливается. Это нехорошо, потому что, во-первых, чем больше отпусков накоплено у работника, тем большую сумму компенсации придется выплатить ему при увольнении. А во-вторых, в случае трудовой проверки инспекторы завалят вас вопросами, почему работники не реализуют в полной мере свое право на отдых <3>. В этой связи рекомендуем как можно скорее погасить задолженность по отпускам перед работниками. Вот как это сделать.
Как погасить отпускную задолженность перед работником в период его работы
Способов погашения отпускной задолженности всего два.
Способ 1. Работник начинает усиленно отдыхать <4>.
Поговорите с работником и обсудите удобные для обеих сторон варианты. Работник вправе использовать накопившийся отпуск сразу целиком или разделить его на части. К слову, о частях: не предлагайте работнику брать отпуска только на выходные дни. Это незаконно <5>. Но работник может отдыхать, к примеру, с пятницы по понедельник. Тогда отрыв от работы будет всего на 2 рабочих дня (при обычной пятидневке), а израсходуется 4 дня отпуска.
Неиспользованные дни отпуска могут быть <6>:
• включены в график отпусков на очередной календарный год. Трудовое законодательство не предусматривает предоставление отпусков в хронологической последовательности. А потому в графике отпусков вы можете предусмотреть, что работнику сначала предоставляется отпуск за прошлые рабочие периоды, а потом - за очередной год, или наоборот <7>.
Обращаем внимание, что включать излишек в график отпусков без согласия на то работника рискованно. Такой принудительный отпуск может стать основанием для спора с работником или трудинспекцией <8>. Подробнее об этом в ГК, 2023, N 14, с. 71.
О начале отпуска уведомьте работника минимум за 2 недели, оформите приказ и записку-расчет;
• предоставлены по соглашению с работником сверх графика. На отпуск вне графика потребуется заявление работника <9>. В нем содержится, в частности, просьба о предоставлении отпуска за прошлые периоды работы, указывается рабочий год, за который работник просит предоставить отпуск, его продолжительность и период предоставления.
Подать заявление работник должен заблаговременно, например не позднее чем за 3 календарных дня до начала отпуска. Иначе вы не успеете вовремя выплатить ему отпускные <10>. На основании заявления оформите приказ и записку-расчет.
В общем-то, порядок оформления отпусков за прошлые периоды работы такой же, как и за очередной. Да и расчет отпускных никаких особенностей не имеет. В любом случае расчетный период зависит от того, когда начнется отпуск работника. И неважно, за какой рабочий год он предоставлен.
Способ 2. Работник соглашается на замену некоторых дней отпуска денежной компенсацией.
Сразу скажем, что Трудовым кодексом запрещена выплата компенсации взамен:
• основного отпуска стандартной продолжительности (28 календарных дней) <11>. Такой запрет распространяется и на случаи, когда происходит накопление отпусков за несколько лет, каждый из которых не превышает 28 дней. То есть если работник накопил, к примеру, 56 календарных дней ежегодного основного оплачиваемого отпуска за 2 года, то ни один из этих дней не может быть заменен компенсацией (кроме случая увольнения);
• дополнительного "вредного" отпуска минимальной продолжительности (7 календарных дней) <12>;
• дополнительного отпуска за особый характер работы (полагается, к примеру, всем работникам, командированным в Чечню) <13>.
Все остальные накопившиеся отпуска могут быть монетизированы. То есть предложить деньги вместо отпуска вы можете (но не обязаны) тем работникам, кому положен <14>:
• удлиненный ежегодный отпуск (более 28 календарных дней). Заменить денежной компенсацией можно только часть отпуска, превышающую 28 дней. Например, у инвалидов отпуск 30 календарных дней, и 2 дня из них можно заменить компенсацией;
• дополнительный отпуск. Например, за ненормированный рабочий день или северный отпуск. Для замены дополнительного "вредного" отпуска свыше 7 календарных дней установлены особые условия:
в частности, возможность замены должна быть предусмотрена отраслевым соглашением и коллективным договором, а оформлена отдельным соглашением с сотрудником.
Однако касается это не всех работников. Нельзя ни при каких условиях заменять отпуска (как основные, так и дополнительные) беременной женщине и работникам в возрасте до 18 лет <15>.
Для выплаты компенсации возьмите у работника заявление и издайте приказ о замене части отпуска денежной компенсацией, указав в нем количество дней "на замену" и срок выплаты компенсации. Вот образец.
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Заменить старшему менеджеру отдела продаж Приходько И.В. денежной компенсацией часть ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска за ненормированный рабочий день, который полагается ему за период работы с 15.03.2023 по 14.03.2024, в количестве 3 дней.
2. Главному бухгалтеру Волжскому А.С. произвести расчет и выплату денежной компенсации в срок не позднее 20.03.2024 <1>.
Основание: заявление старшего менеджера отдела продаж Приходько И.В. от 15.03.2024.
Комментарий
<1> Срок выплаты денежной компенсации при предоставлении ее работнику, который находится в трудовых отношениях с работодателем, законодательно не установлен. Выплата производится в срок, согласованный работодателем и работником.
Компенсацию за неиспользованный отпуск считайте так же, как при увольнении.
Как погасить отпускную задолженность перед работником при увольнении
Если работник к моменту своего увольнения не отгулял положенное ему количество дней отпуска, то возможны два варианта развития событий <16>.
Вариант 1. Сотрудник уходит в отпуск с последующим увольнением при условии, что увольняют его не за виновные действия. Предоставление такого отпуска - право работодателя, а не обязанность. Если вы не против, сообщите работнику, сколько дней отпуска ему положено (количество заработанных дней отпуска определяется на дату начала отпуска), возьмите с него заявление на отпуск и издайте соответствующий приказ <17>.
Если сотрудник уходит в отпуск с последующим увольнением согласно графику, то заявление на отпуск писать необязательно. Достаточно будет заявления на увольнение, однако в нем необходимо правильно указать дату увольнения - это должен быть последний день отпуска.
Рассчитайте отпускные и выплатите их за 3 дня до начала отпуска, а в последний рабочий день перед отпуском выплатите зарплату, выдайте трудовую книжку и остальные "увольнительные" документы.
Работнику, отказавшемуся от трудовой, выдайте СТД-Р.
Вариант 2. Сотрудник при увольнении получает денежную компенсацию за все неиспользованные ежегодные оплачиваемые отпуска. И не имеет значения, за какой срок работником не отгуляны отпуска: за ближайшие годы или за десятилетие.
Сумма компенсации определяется как произведение среднего дневного заработка и количества дней неиспользованного отпуска.
С деталями расчета вы можете ознакомиться здесь: ГК, 2022, N 7, с. 75.
Для быстрого расчета компенсации рекомендуем использовать калькулятор на сайте ГК: https://glavkniga.ru - Калькуляторы - Калькулятор компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.
* * *
Обращаем внимание, что за непогашенную задолженность по отпускам работодателя могут привлечь к административной ответственности.
В частности, трудовая инспекция может оштрафовать за непредоставление отпуска в течение 2 лет подряд <18>:
• руководителя фирмы, индивидуального предпринимателя или малые компании - на сумму от 1 000 до 5 000 руб.;
• остальные организации - на сумму от 30 000 до 50 000 руб.
За невыплату (неполную выплату) компенсации за неиспользованные дни отпуска при увольнении работника могут быть оштрафованы <19>:
• индивидуальные предприниматели, малые и микропредприятия - на 1 000 - 5 000 руб.;
• остальные организации - на 30 000 - 50 000 руб.;
• должностные лица организаций - на 10 000 - 20 000 руб.
<1> ст. 116 ТК РФ
<2> Письмо Минтруда от 26.03.2014 N 13-7/В-234; Определение 8 КСОЮ от 26.01.2023 N 88-2368/2023, 2-9934/20; Решение Советского райсуда г. Красноярска от 08.09.2022 N 2-9934/2022
<3> ст. 127 ТК РФ
<4> ст. 125 ТК РФ
<5> Письмо Минтруда от 07.12.2018 N 14-2/ООГ-9754
<6> Письма Роструда от 01.03.2007 N 473-6-0, от 08.06.2007 N 1921-6
<7> Письмо Роструда от 01.03.2007 N 473-6-0
<8> Кассационное определение 5 КСОЮ от 27.07.2022 N 88А-6684/2022
<9> Письмо Роструда от 20.06.2022 N ПГ/16003-6-1
<10> ст. 136 ТК РФ; Письма Минтруда от 05.09.2018 N 14-1/ООГ-7157; Роструда от 14.05.2020 N ПГ/20884-6-1
<11> ст. 126 ТК РФ; https://онлайнинспекция.рф/questions/viewFaq/1101
<12> Письмо Минтруда от 27.06.2017 N 14-2/ООГ-5299
<13> Письмо Минтруда от 18.06.2020 N 15-1/ООГ-1710
<14> ч. 1, 2, 4 ст. 117, ст. 126 ТК РФ; Письма Роструда от 11.10.2023 N ПГ/21367-6-1; Минтруда от 18.06.2020 N 15-1/ООГ-1710
<15> ст. 126 ТК РФ
<16> ст. 127 ТК РФ
<17> Письмо Роструда от 30.04.2008 N 1025-6
<18> ч. 1, 2 ст. 5.27 КоАП РФ; ч. 4 ст. 124 ТК РФ
<19> ч. 6, 7 ст. 5.27 КоАП РФ
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 10, 2024
ВЗАИМОЗАЧЕТ ВКЛАДА УЧАСТНИКА В ИМУЩЕСТВО ООО: ВОЗНИКНЕТ ЛИ У ООО НАЛОГООБЛАГАЕМЫЙ ДОХОД?
К.В. Гусев, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Если у ООО есть долг перед участником, а у участника - задолженность перед ООО по внесению вклада в его имущество, можно ли провести зачет таких взаимных требований? Возникнет ли у ООО в этом случае налогооблагаемый доход? Есть ли налоговые риски при проведении такой операции? Давайте разберемся.
Взаимозачет и его налоговые последствия для ООО
Может возникнуть ситуация, когда участниками принято решение о внесении вкладов в имущество ООО, притом что на этот момент у ООО есть долг перед одним из них. Например, по возврату займа и процентов.
В этом случае можно провести зачет взаимных однородных требований - зачет задолженности участника по внесению вклада и долга ООО перед этим участником <1>. Ни Гражданский кодекс, ни Закон об ООО этого не запрещает.
По общему правилу вклады участников в имущество не включаются в доходы ООО ни для целей налогообложения прибыли, ни для целей УСН при условии, что они <2>:
• осуществлены с учетом требований Гражданского кодекса и Закона об ООО;
• не имеют признаков незаконной налоговой экономии.
По мнению Минфина, прощение участником долга образует у ООО налогооблагаемый доход в виде прощенной кредиторской задолженности. В том числе и при прощении долга внесением вклада в его имущество. Причем независимо от доли такого участника в ООО: освобождение дохода в виде имущества и имущественных прав, безвозмездно полученных от участника с долей 50% и более, при прощении долга не применяется <3>.
Вместе с тем при вышеуказанном взаимозачете безвозмездность, имеющая место при прощении долга, не образуется. Кредиторская задолженность перед участником в доходы не включается, поскольку не списывается, а именно погашается (посредством взаимозачета) <4>. Вклад в имущество, обязательство по внесению которого погашено взаимозачетом, от налогообложения освобождается. Поэтому налогооблагаемых доходов у ООО не возникает.
Так, в одном суде рассматривался спор, когда участник, который должен был внести вклад в имущество ООО, простил ему свой долг по ранее выданному займу. Судьи указали, что в этой ситуации фактически произошел зачет взаимных требований. При этом существенные признаки прощения долга, в частности безвозмездность, отсутствуют. И оснований для признания ООО дохода не было <5>. Правда, этот суд рассматривал кассационную жалобу. Нижестоящий суд с учетом недостатков устава ООО согласился с выводом ИФНС о том, что прощенная сумма - его внереализационный доход, и с доначислением налога на прибыль <6>.
Внесение участником-кредитором вклада взаимозачетом следует предусмотреть в протоколе общего собрания участников, которым оформлено решение о внесении вкладов. С самим участником нужно заключить соглашение о взаимозачете.
Вместе с тем, если задумались о проведении такого взаимозачета, учитывайте связанные с ним налоговые риски. А они, на наш взгляд, могут быть существенны.
Налоговые риски при взаимозачете
Внесение вкладов в имущество ООО должно быть направлено на пополнение его активов, и его единственной целью не может быть списание долга ООО <7>.
И ИФНС, скорее всего, заинтересуется, не является ли взаимозачет операцией, прикрывающей прощение долга, образующее у ООО налогооблагаемый доход. И если докажет, что единственной целью возникновения обязательства участника по внесению вклада и его взаимозачета было безналоговое списание долга ООО, то доначислит ООО налог с такого дохода <8>.
Весомыми доводами в пользу проверяющих могут стать нарушения требований Гражданского кодекса и Закона об ООО при внесении вклада. Так, ИФНС наверняка проверит наличие обязательных документов, подтверждающих законность его внесения <9>:
• решения общего собрания участников (единственного участника);
• положений устава ООО, предусматривающих такую обязанность участников. Имейте в виду, что отражения в уставе общих прав и обязанностей участников (в том числе обязанности подчиняться решениям общего собрания) недостаточно для признания полученного имущества таким вкладом.
Налоговики могут учитывать и обстоятельства конкретной ситуации. Так, например, если у ООО несколько участников с примерно равными долями и каждый вносит вклад пропорционально своей доле, такой взаимозачет между ООО и одним из них не должен выглядеть подозрительно. И претензий может вообще не быть. Если же участник-кредитор - единственный участник ООО или владеет в нем большой долей (50% и выше), на наш взгляд, у ИФНС будет больше поводов посчитать, что условия для взаимозачета созданы искусственно для ухода ООО от налогообложения. Ведь в этом случае основным финансовым приобретением ООО в результате внесения вклада (вкладов) будет его освобождение от долга.
Делаем выводы
ООО и его участник вправе провести взаимозачет задолженности участника по вкладу в имущество ООО и долга ООО перед этим участником. По нашему мнению, в общем случае при проведении такого взаимозачета налогооблагаемого дохода у ООО не возникает. Есть судебная практика по этому вопросу в пользу налогоплательщиков. Вместе с тем нужно учитывать, что ИФНС наверняка обратит внимание на такую операцию и, если докажет, что ее целью является прощение долга, доначислит ООО налог на прибыль или УСН-налог. И в этом случае судьи вполне могут поддержать налоговиков.
С учетом налоговых рисков, на наш взгляд, более безопасным вариантом является внесение участником-кредитором вклада денежными средствами с последующим погашением ООО денежными средствами долга перед этим участником. Такой вариант не создаст дополнительной налоговой нагрузки для ООО и его участника (за исключением банковской комиссии), но позволит избежать лишнего внимания ИФНС и ее вполне вероятных претензий.
* * *
Встречаются ситуации, когда участник, перед которым у ООО есть долг, вносит вклад в имущество имущественным правом - правом требования этого долга к ООО. А ООО затем списывает свой долг в связи с совпадением должника и кредитора в одном лице <10>. В этом случае избежать налогообложения, скорее всего, не получится.
Судьи указывают, что в такой ситуации имеют место две операции: получение имущественного права и списание кредиторской задолженности. При этом списание кредиторки по указанному основанию не освобождает ООО от обязанности включить ее в доходы <11>. Минфин также исходит из того, что при списании долга в связи с совпадением должника и кредитора в одном лице сумма долга отражается в доходах <12>. При этом и судьи при рассмотрении спора, и Минфин усмотрели, что целью передачи имущественного права являлось освобождение от долга.
<1> ст. 410 ГК РФ
<2> подп. 3.7 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 09.11.2022 N 03-03-06/1/108886
<3> п. 18 ст. 250, подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письма Минфина от 27.10.2023 N 03-03-06/1/102472, от 19.04.2021 N 03-03-06/1/29226
<4> Постановление АС ЗСО от 16.05.2019 N Ф04-1520/2019
<5> Постановление АС ЗСО от 05.05.2023 N Ф04-829/2023
<6> Постановление 7 ААС от 23.12.2022 N 07АП-11123/22
<7> Определение ВАС от 07.08.2012 N ВАС-9427/12; Постановление АС ЗСО от 25.01.2023 N Ф04-7525/2022
<8> п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ; Письма Минфина от 09.11.2022 N 03-03-06/1/108886; ФНС от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ (пп. 22, 23); Определение ВС от 20.09.2022 N 305-ЭС22-12778
<9> п. 1 ст. 27 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ; Постановление АС СКО от 07.07.2020 N Ф08-4773/2020
<10> ст. 413 ГК РФ
<11> п. 18 ст. 250 НК РФ; Постановление АС ЗСО от 25.01.2023 N Ф04-7525/2022
<12> Письмо Минфина от 21.05.2021 N 03-03-06/1/38962
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 11, 2024
ИНСТРУКЦИЯ ОТ СФР: ЧТО ДЕЛАТЬ, ЕСЛИ ЗАПРОС ПО БОЛЬНИЧНОМУ НЕ ПРИХОДИТ
Проактивный механизм назначения больничных предполагает, что при закрытии ЭЛН работодателю приходит из СФР запрос, в ответ на который в Фонд нужно направить сведения, необходимые для назначения пособия. Но как быть, если сотрудник вышел на работу, ЭЛН закрыт, а запроса так и нет?
Специалисты СФР разъясняют, что в этом случае работодатель может сам инициировать проактивный процесс назначения больничных, направив по СЭДО сообщение 109 "Информация о жизненных событиях" <1>.
А чтобы разобраться с причиной неполучения запроса, нужно, во-первых, проверить корректность поданных в отношении работника сведений о кадровых мероприятиях. А во-вторых, удостовериться, что в отношении него по СЭДО были представлены сведения о застрахованном лице и вы получили от СФР ответ об их успешном принятии (сообщение 87).
Также в СФР отмечают, что при возникновении проблем с получением запросов при помощи используемого программного обеспечения работодатель может воспользоваться сервисом "Личный кабинет страхователя" (https://lk.sfr.gov.ru). Здесь можно, в частности, отслеживать запросы СФР и формировать ответ на них. Для входа в личный кабинет страхователя используются логин и пароль для Единого портала госуслуг.
<1> https://sfr.gov.ru/branches/chelyabinsk/info/~2024/05/14/11022
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 11, 2024