Материалы журнала "Главная книга"
17 октября 2024 года
СЕРВИС ОЦЕНКИ ЮРЛИЦ: ВАША КОМПАНИЯ ГЛАЗАМИ НАЛОГОВИКОВ
И.В. Овчинникова, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
В личном кабинете юрлица на сайте ФНС есть "Сервис оценки юридических лиц", в котором организации могут запросить выписку на себя с результатами оценки своей финансово-хозяйственной деятельности. Зачем это нужно - в нашей статье.
Чем полезен сервис и как проводится оценка
С помощью сервиса оценки юрлиц можно оценить:
• финансовое состояние компании (показатели оценки основаны на финансовом анализе юрлица и характеризуют его устойчивость в краткосрочной и среднесрочной перспективе);
• динамику ее развития;
• возможные риски сотрудничества с нею (например, риски ликвидности, кредитные риски).
То есть сервис помогает выделить из десятков тысяч юрлиц надежные организации. Если ваша компания является таковой, то оценочную информацию можно использовать для того, чтобы подтвердить свою репутацию перед контрагентами. Работает это и в обратную сторону: оценка поможет вам не промахнуться в выборе партнера.
Внимание. Выписка из сервиса оценки юридических лиц для индивидуальных предпринимателей не выдается.
Сведения об оценке деятельности вашей компании, как уже отмечалось, вы найдете в своем личном кабинете. Оценку деятельности контрагента вам может предоставить только он сам. Согласуйте возможность обмена информацией друг с другом - к примеру, перед заключением договора и во время исполнения сделки, допустим, раз в квартал (рекомендуем закрепить это обязательство в договоре). Так актуальная информация будет всегда на руках.
Итак, как же налоговики проводят указанную оценку? Анализ деятельности производится по 35 параметрам в два этапа по запросу самой организации <1>.
Сначала компания оценивается по базовым критериям, в частности таким <2>:
• числится ли в реестре недобросовестных поставщиков;
• есть ли существенная недоимка;
• готовится ли к исключению из ЕГРЮЛ;
• ликвидируется ли;
• введена ли процедура наблюдения, внешнего управления, конкурсного производства.
Иными словами, чтобы пройти первый этап проверки, компания должна быть действующей, самостоятельной и не иметь предпосылок к банкротству либо ликвидации. Второй этап оценки начинается только после успешного прохождения первого.
На втором этапе оценивается финансово-хозяйственное состояние компании. Так, сервис оценивает средний уровень зарплаты, налоговую нагрузку, коэффициенты платежеспособности, автономии, ликвидности, проверяет, является ли адрес компании массовым, вся ли налоговая отчетность представлена и т.д. <3>
По результатам оценки юрлицу присваивается определенное количество баллов (чем больше баллов, тем надежнее компания) и формируется выписка с данными по каждому критерию. Надо сказать, что выписка имеет два шаблона, которые содержат разный набор критериев <4>. Можно выбрать один из вариантов или же запросить оба - решение за вами.
Справка. Помимо оценочной выписки, у контрагента можно запросить доступ к разделу "Как меня видит налоговая" в его личном кабинете. Там вы найдете показатели его финансово-хозяйственной деятельности и сведения о налоговой дисциплине. Для этого надо "постучаться" в личный кабинет партнера (найти его можно по ИНН), и, если он добавит вашу компанию в "друзья", вы получите доступ к его данным <5>.
Как заказать оценочную выписку
Для получения выписки необходимо:
• на сайте ФНС зайти в личный кабинет юрлица (https://lkul.nalog.ru/);
• нажать на кнопку "Запросить выписку" в разделе "Сервис оценки юридических лиц" (подсистема "Как меня видит налоговая"), выбрав один из двух шаблонов выписки. Запрашивать оценку по каждому из шаблонов можно не чаще одного раза в день <6>;
• ожидать выписку. После обработки запроса отразится статус "Расчет выполнен" и появится ссылка для скачивания выписки в PDF-формате и с ЭЦП налогового органа с указанием номера и даты формирования выписки. По времени этот процесс занимает не более 1 рабочего дня после направления запроса <7>.
Если, получив свою выписку, вы не согласны с данными в ней, можете направить запрос о корректировке сведений. Для этого нажмите кнопку "Заявление о корректировке сведений выписки". Далее в свободной форме изложите, что не так, и приложите документы, подтверждающие ваше обращение <8>.
Ответ налоговики подготовят и вышлют в течение 7 рабочих дней после направления запроса. Если в выписке действительно была ошибка, вам сообщат о внесении изменений и о возможности формирования новой выписки. Старая выписка аннулируется автоматически.
* * *
Если вы с партнерами договорились об обмене оценочными выписками, то убедиться в том, что выписка не подделана, можно двумя способами <9>:
• по QR-коду. Сканируйте код, расположенный в правом верхнем углу первой страницы выписки;
• через сайт ФНС с помощью сервиса "Проверка достоверности выписки из сервиса оценки юридических лиц" (https://service.nalog.ru/scoring/). Введите ИНН лица и код верификации данных, расположенный в правом верхнем углу первой страницы выписки.
Результатом поиска станет информационное сообщение о том, что выписка найдена (появится краткая информация из выписки), либо о том, что информация не найдена, с указанием возможной причины (произошла ошибка на этапе ввода реквизитов или такого документа не существует).
<1> Методика, утв. Приказом ФНС от 17.05.2024 N ЕД-7-31/398@ (далее - Методика)
<2> п. 6 Методики
<3> п. 7 Методики
<4> п. 4 Методики
<5> Информация ФНС от 16.03.2022 "В личных кабинетах ЮЛ и ИП теперь можно найти информацию о показателях финансово-хозяйственной деятельности контрагентов"
<6> п. 2 Методики
<7> п. 3 Методики
<8> п. 8 Методики
<9> пп. 9 - 9.2 Методики
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 18, 2024
ДЛЯ ИП НА УСН/ПСН ПРОДЛИЛИ НАЛОГОВЫЕ КАНИКУЛЫ
А.Ю. Никитин, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Предполагалось, что налоговые каникулы будут "жить" до конца 2024 г. С 01.01.2025 нормы НК, устанавливающие право регионов вводить нулевую ставку по УСН/ПСН для новеньких ИП, должны были утратить силу. Однако в рамках антикризисных мер срок действия каникул продлили на 2025 - 2026 гг. <1>
Теперь дело за региональными властями. Ведь в некоторых регионах каникулы вводились на сроки меньшие, чем допускалось федеральным законодательством. Например, в Башкирии льгота действовала только до конца 2023 г. <2>
А законодатели Чувашской Республики оговорили, что нормы, которыми установлены налоговые каникулы в регионе, не применяются с 01.01.2025. Причем воспользоваться льготой могут лишь ИП, успевшие зарегистрироваться до конца 2023 г. <3>
А вот в Законе о каникулах для ИП на территории Республики Мордовия <4> нет ни оговорки по срокам регистрации, ни указания на то, что региональные нормы о нулевой ставке утрачивают силу с 01.01.2025. Понятно, что если бы федеральные нормы оставались в неизменном виде, то региональные с 2025 г. утратили бы силу автоматически. Теперь же, на наш взгляд, нормы регионального закона о нулевой ставке для вновь зарегистрированных ИП в этом регионе могут применяться в 2025 - 2026 гг., если только региональные власти не внесут поправки, ограничивающие срок их действия более ранней датой.
Поэтому, если вы недавно зарегистрировали/хотите зарегистрировать ИП и бизнес подходит под условия использования каникул, следите за обновлениями регионального законодательства: возможно, вы еще сможете воспользоваться льготой.
<1> ч. 3 ст. 2 Закона от 29.12.2014 N 477-ФЗ (ред. от 08.08.2024)
<2> ст. 3 Закона Республики Башкортостан от 28.04.2015 N 221-з
<3> пп. 3, 4 ст. 2 Закона Чувашской Республики от 22.06.2015 N 27
<4> Закон Республики Мордовия от 22.12.2015 N 97-З
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 19, 2024
ЧТО НУЖНО СДЕЛАТЬ, ЧТОБЫ ВЕРНУТЬСЯ В РЕЕСТР МСП
Организациям и ИП, соответствующим критериям малого или среднего предприятия, но не обнаружившим себя в реестре МСП, нужно направить обращение для восстановления в реестре <1>.
Делается это через сервис "Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства" https://ofd.nalog.ru/ на сайте ФНС. Порядок действий такой:
• на главной странице выбираете функцию "Вас нет в реестре или данные некорректны?" https://ofd.nalog.ru/appeal-create.html;
• вводите в соответствующие поля свой ИНН или ОГРН (ОГРНИП);
• заполняете данные о режиме налогообложения, о доходах и численности работников за прошлый год, о структуре уставного капитала;
• отправляете заявку на проверку сведений.
Сообщение поступит на рассмотрение в ИФНС по месту нахождения организации (месту жительства ИП). Заявке будет присвоен уникальный номер для отслеживания статуса ее рассмотрения в этом же разделе на сайте ФНС. Если по результатам проверки сведения, указанные заявителем в сообщении, будут признаны достоверными, данные об организации/ИП вновь включат в реестр МСП.
Обратите внимание: если исключение из реестра было не ошибкой, а следствием того, что субъект МСП не представил (представил не в полном объеме) налоговую отчетность, для возврата в реестр требуется закрыть "отчетные" долги.
После представления недостающей или исправленной отчетности компанию/ИП включат в реестр МСП при его очередном обновлении - 10-го числа месяца, следующего за месяцем представления отчетности.
<1> Информация УФНС по Липецкой области https://www.nalog.gov.ru/rn48/news/activities_fts/15127475/
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 19, 2024
РАСЧЕТ НДФЛ С МАТВЫГОДЫ: НА КАКУЮ ДАТУ ВЗЯТЬ КЛЮЧЕВУЮ СТАВКУ ЦБ
Н.А. Мартынюк, ведущий эксперт
По новым правилам, чтобы определить, облагается ли матвыгода по займу НДФЛ, и рассчитать ее размер, нужно взять меньшее из двух значений ключевой ставки ЦБ: на дату выдачи займа (заключения договора) и на последний день текущего месяца. А если договорная ставка процентов меняется, учитывается еще и ключевая ставка на дату изменения. В теории все просто, но в некоторых случаях это изрядно усложняет расчет.
Отвечаем на поступившие вопросы.
Как определить дату заключения договора займа
@ При определении матвыгоды теперь ключевую ставку ЦБ на дату заключения договора займа нужно сравнить с ключевой ставкой на последнее число месяца и выбрать ту, что меньше <1>.
Заем был перечислен учредителю через неделю после подписания договора. За эту неделю ЦБ успел повысить ключевую ставку. По какой ставке определять матвыгоду - действовавшей на день подписания договора или на день перечисления денег?
- Посмотрите, как сформулирован предмет вашего договора займа. Если там сказано, что:
• заимодавец передает заемщику деньги в таком-то размере - договор считается заключенным на дату передачи денег заемщику <2>. Берем ставку ЦБ, действующую на эту дату. Именно такими договорами чаще всего оформляют займы, выдаваемые работникам, директору, учредителю;
• заимодавец обязуется передать деньги заемщику в таком-то размере в такой-то срок - договор считается заключенным уже в момент подписания (при наличии в нем всех иных существенных условий) <3>. Берем ставку ЦБ на дату подписания. Но такие договоры характерны для крупных займов между юрлицами с рыночной ставкой процентов, когда заемщику нужны гарантии получения денег в определенные сроки. Ведь по такому договору заемщик вправе требовать выдачи займа, в том числе через суд, а отказаться заимодавец может только в исключительных случаях <4>.
Заем и выдан, и погашается по частям
@ Беспроцентный заем в сумме 500 000 руб. выдан работнику двумя частями: 300 000 руб. перечислено 15.12.2023, остальные 200 000 руб. - 20.12.2023.
По условиям договора погашение займа происходит начиная с 01.03.2024 ежемесячно не позднее 20-го числа по 30 000 руб. Удерживаем из зарплаты работника за первую половину месяца (есть его заявление на удержание).
Какую ключевую ставку ЦБ и к какой сумме применять при расчете матвыгоды за 2024 г. по новым правилам, учитывая, что с 18.12.2023 она была повышена с 15% до 16%?
- Исходим из того, что у вас обычный договор займа, который считается заключенным в день передачи денег заемщику (см. с. 28). При этом в ст. 807 ГК не конкретизировано, что имеется в виду: передача всей указанной в договоре суммы или ее части. Но общий смысл нормы в том, что до передачи конкретной суммы по ней не возникает обязательств. Из этого же исходит и ФНС в разъяснениях по налогу на прибыль <5>.
Таким образом, в отношении 300 000 руб. договор считается заключенным 15.12.2023, а в отношении 200 000 руб. - 20.12.2023.
Из-за этого матвыгоду придется рассчитывать в отношении каждого транша отдельно:
• по сумме 300 000 руб. - исходя из того, что ключевая ставка на дату выдачи 15%;
• по сумме 200 000 руб. - исходя из того, что ключевая ставка на дату выдачи 16%.
Например, вот каким получается расчет НДФЛ с матвыгоды работника за январь 2024 г.: (300 000 руб. x 2/3 x 15% x 31 д. / 366 дн. + 200 000 руб. x 2/3 x 16% x 31 д. / 366 дн.) x 35% = 1 522 руб.
С матвыгоды за март 2024 г. расчет становится намного сложнее, поскольку в этом месяце начинается погашение займа. Предположим, удержание 30 000 руб. из зарплаты было сделано 20.03.2024. В погашение какого из траншей засчитываются эти 30 000 руб.?
Обязательство заемщика вернуть сумму займа возникает в момент ее выдачи <6>. Поэтому обязательство вернуть 300 000 руб. возникло раньше, чем обязательство вернуть 200 000 руб. Но по общему правилу более раннее обязательство из нескольких однородных погашается первым, только если сроки исполнения этих обязательств сторонами не установлены.
В вашем договоре сроки внесения сумм указаны - в погашение всех 500 000 руб. (если дополнительных условий в договоре на этот счет нет). Тогда действует иное правило: если сроки исполнения нескольких однородных обязательств наступают одновременно, то исполнение распределяется между ними пропорционально <7>. И получается, что из 30 000 руб., удержанных 20.03.2024:
• в погашение суммы 300 000 руб. идут 18 000 руб. (300 000 руб. / 500 000 руб. x 30 000 руб.). Следовательно, долг по этой части займа на 20.03.2023 - 282 000 руб. (300 000 руб. - 18 000 руб.);
• в погашение суммы 200 000 руб. идут 12 000 руб. (200 000 руб. / 500 000 руб. x 30 000 руб.). Следовательно, долг по этой части займа на 20.03.2023 - 188 000 руб. (200 000 руб. - 12 000 руб.).
Рассчитываем сумму матвыгоды за март:
• за первые 19 дней марта - 2 664,85 руб. (300 000 руб. x 2/3 x 15% x 19 дн. / 366 дн. + 200 000 руб. x 2/3 x 16% x 19 дн. / 366 дн.);
• за оставшиеся 12 дней марта - 1 582,08 руб. (282 000 руб. x 2/3 x 15% x 12 дн. / 366 дн. + 188 000 руб. x 2/3 x 16% x 12 дн. / 366 дн.).
НДФЛ с матвыгоды за март составляет 1 486 руб. ((2 664,85 руб. + 1 582,08 руб.) x 35%). По такому же алгоритму идет расчет и за следующие месяцы пользования займом.
Для того чтобы несколько упростить расчет матвыгоды, можно прямо указать в договоре, что сначала погашается та часть займа, которая была выдана раньше.
Расчет матвыгоды за месяц изменения договорной ставки
@ Работнику 20.08.2023 был выдан заем 1 000 000 руб. на 2 года под 8% годовых, ключевая ставка ЦБ - 12%. Затем 15.05.2024 подписали допсоглашение о том, что начиная с этого момента договорная ставка снижена до 5% годовых. Как определить матвыгоду за май?
- По новым правилам если договорная ставка процентов изменена, то после этого при расчете матвыгоды учитывается ключевая ставка ЦБ уже не на дату заключения договора займа, а на дату его изменения <8>.
В вашем случае ключевая ставка ЦБ на дату изменения, то есть на 15.05.2024, - 16%. И начиная с матвыгоды за май сравниваем это значение со значением ключевой ставки, действующей на последний день месяца. По 2/3 от меньшей из них рассчитываем сумму процентов за весь месяц и из результата вычитаем общую сумму договорных процентов. Так поступаем и при расчете за май, несмотря на то, что в период с 1 по 14 мая еще действовала прежняя договорная ставка 8%. Ведь дата получения дохода в виде матвыгоды - последний день месяца, а значит, на этот день нужно определить матвыгоду за весь месяц в целом <9>.
Сравниваем ключевую ставку ЦБ на 15.05.2024 и на 31.05.2024 - значения одинаковы: 16%;
• сумма процентов за май по 2/3 ключевой ставки - 9 034,61 руб. (1 000 000 руб. x 2/3 x 16% x 31 д. / 366 дн.);
• сумма договорных процентов за период с 1 по 14 мая - 3 060,11 руб. (1 000 000 руб. x 8% x 14 дн. / 366 дн.);
• сумма договорных процентов за период с 15 по 31 мая - 2 322,40 руб. (1 000 000 руб. x 5% x 17 дн. / 366 дн.);
• общая сумма договорных процентов за весь май - 5 382,51 руб. (3 060,11 руб. + 2 322,40 руб.);
• матвыгода за май на 31.05.2024 - 3 652,10 руб. (9 034,61 руб. - 5 382,51 руб.);
• исчисленный на 31.05.2024 НДФЛ с матвыгоды за май - 1 278 руб. (3 652,10 руб. x 35%).
Как видим, снижение ставки не улучшило положение заемщика - если бы снижения не было, то ему не пришлось бы платить НДФЛ с матвыгоды. Ведь ставка по договору была равна 2/3 ключевой ставки на дату выдачи займа (2/3 x 12% = 8%).
Продление срока пользования займом
@ Работнику 15 августа 2023 г. был выдан беспроцентный заем со сроком погашения 15 августа 2024 г. В этот день работник заем не вернул, подписали допсоглашение о продлении срока на полгода. Как это влияет на дальнейший расчет матвыгоды?
Не получается ли, что мы как будто заново выдали заем и дальше должны рассчитывать матвыгоду исходя из того размера ключевой ставки, который действовал на 15 августа 2024 г., - а это 18%?
- В момент выдачи суммы займа у заемщика возникло обязательство вернуть заем <10>. Продление срока пользования займом не прекращает это обязательство, а всего лишь изменяет срок его исполнения <11>. Поэтому нельзя считать, что при продлении срока возврата займа происходит его погашение и выдача заново. И неважно, когда подписано допсоглашение о продлении - до истечения изначального срока погашения займа или уже после <12>.
По новым правилам ключевую ставку ЦБ на дату изменения договора нужно учитывать, если это изменение договорной ставки процентов <13>. У вас изменение договора касается срока возврата займа.
Таким образом, матвыгоду за август 2024 г. нужно рассчитать так же, как за январь - июль 2024 г. - исходя из 2/3 ключевой ставки, действовавшей на 15.08.2023, то есть на дату выдачи денег (заключения договора), - а это 12%. Эту ставку нужно будет сравнивать с ключевой ставкой, которая будет действовать на последний день каждого следующего месяца пользования займом.
<1> подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 НК РФ
<2> п. 2 ст. 433 ГК РФ
<3> пп. 1, 2 ст. 432, п. 1 ст. 433 ГК РФ
<4> ст. 307, п. 3 ст. 807 ГК РФ
<5> Письмо ФНС от 18.02.2010 N 3-2-13/25
<6> ст. 810 ГК РФ; п. 3 Постановления Пленума ВАС от 23.07.2009 N 63
<7> п. 3 ст. 319.1 ГК РФ
<8> подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ
<9> подп. 7 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ
<10> ст. 810 ГК РФ; п. 3 Постановления Пленума ВАС от 23.07.2009 N 63
<11> п. 3 ст. 453 ГК РФ
<12> Постановление АС УО от 17.04.2024 N Ф09-1636/24
<13> подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 20, 2024