Учреждениям пояснили, как учитывать резервы с 2020 года
Виды резервов
Перечень резервов, которые надо формировать с учетом стандарта, ограничен. К ним относят резервы:
- по претензиям, искам;
- по реструктуризации;
- по гарантийному ремонту;
- по убыточным договорным обязательствам;
- на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации.
Стандарт не применяют к резервам, которые определяются иными документами, например:
- резерв под снижение стоимости матзапасов регулируется ФСБУ "Запасы";
- резерв по сомнительным долгам — ФСБУ "Доходы";
- резерв по отпускам — Инструкцией N 157н (до утверждения и применения ФСБУ "Выплаты персоналу").
Другие резервы, например по пенсионным обязательствам, регулируются НПА по ведению бухучета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Резерв по претензиям и искам
Резерв нужно создавать в двух случаях:
- есть претензионные требования или иски;
- есть претензии (иски) к публично-правовому образованию о возмещении вреда, причиненного незаконными действиями (бездействием) госорганов и их должностных лиц.
Резерв надо создать, например, если учреждению предъявлен иск, который, скорее всего, не удовлетворят.
В учете казенных учреждений формирование резерва отражают так:
| Содержание операции | Номер счета | Документ-основание | ||
| по дебету | по кредиту | |||
| Формирование резерва по претензиям, искам | 1 401 20 29х | 1 401 60 29х | Расчет, справка (ф. 0504833) | |
| Принятие отложенного обязательства на сумму созданного резерва | 1 501 93 29х | 1 502 99 29х | ||
| Начисление расходов на оплату обязательств, в том числе признанных в судебном порядке, за счет резерва | 1 401 60 29х | 1 302 9х 73х | Решение суда, акт | |
| 1 303 05 731 | ||||
| Начисление сумм принятых обязательств за счет созданного ранее резерва для оплаты обязательств, оспариваемых в судебном порядке | 1 501 13 29х | 1 501 93 29х | ||
Резерв по реструктуризации
Надо формировать резерв, если принято решение:
- о реструктуризации. Например, из-за решения сократить персонал обязательства могут увеличиться сверх предусмотренных бюджетных назначений (если такое изменение не является условием осуществления деятельности);
- реорганизации либо ликвидации (упразднении).
При этом одновременно должны соблюдаться следующие условия:
- есть план (программа) реструктуризации деятельности;
- все, кого затронет реструктуризация, знают о том, что она произойдет в обозримом будущем.
Резерв по гарантийному ремонту
Этот резерв создают, если субъект учета обязан проводить гарантийный ремонт или текущее обслуживание по требованию заказчиков (покупателей) в случаях, предусмотренных договором. Резерв целесообразно создавать, чтобы "гарантийные" расходы не влияли на себестоимость продукции и распределялись равномерно в течение года.
Порядок формирования резерва надо закрепить в учетной политике. Сумму резерва определяют на основании данных статистических наблюдений либо усредненных данных за прошедшие периоды.
Резерв по убыточным договорам
Резерв создается в случаях, когда цена по договору изначально была определена на условиях безубыточности и самостоятельного покрытия расходов, но потом ситуация изменилась.
Например, учреждение арендует недвижимость, но не использует его в деятельности либо использует частично. Субаренда невыгодна или невозможна. В таких обстоятельствах надо создать резерв по неизбежным арендным платежам (убыточным договорным обязательствам).
Другой пример – когда ожидаемые экономические выгоды от использования недвижимости становятся меньше арендных платежей по договору.
Резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации
Резерв создается, если:
- в договоре купли-продажи или ином соглашении есть обязательное условие о демонтаже объекта основных средств и восстановлении участка, на котором расположен демонтируемый объект,
- либо такие затраты являются условием использования объекта.
Например, учреждение создает объект, который после использования должен быть демонтирован, и надо восстановить участок, на котором он располагался.
Резерв признают в момент принятия объекта к учету.
Особенности учета резервов при переоценке
Размер резервов нужно ежегодно пересматривать и при необходимости корректировать. Изменение стоимостных оценок резервов надо относить на финансовый результат текущего финансового года: дебет 0 401 20 ххх кредит 0 401 60 ххх.
Исключение составляет пересмотр стоимостной оценки резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации, когда этот пересмотр не связан с приближением срока исполнения обязательства. Изменение стоимости резерва надо относить на увеличение или уменьшение стоимости будущих расходов на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации: дебет 0 106 хх 310 кредит 0 401 60 310.
Кроме того, резервы подлежат обязательному дисконтированию, если срок исполнения обязательства, по которому сформирован резерв, превышает 12 месяцев после годовой отчетной даты. Стоимостная оценка дисконтированных резервов определяется с учетом ее увеличения в связи с приближением срока исполнения обязательств и отражается как процентный расход текущего периода: дебет 0 401 20 234 кредит 0 401 60 234.
Данная стоимостная оценка пересчитывается в связи с изменением ставки дисконтирования на годовую отчетную дату. Изменение оценки признается в качестве процентного дохода или расхода текущего периода.
Учет списания резервов
Когда признаются затраты или кредиторская задолженность по выполнению обязательства, по которому создан резерв, его списание учитывается так: дебет 0 401 60 ххх кредит 0 302 хх 73х.
Если сумма признанного резерва избыточна или не выполняются условия его признания, то неиспользованная сумма резерва списывается с отнесением на уменьшение расходов (финансового результата) текущего периода и отражается в бюджетном (бухгалтерском) учете: дебет 0 401 60 ххх кредит 0 401 20 ххх.
Когда же сумма признанного резерва недостаточна, разница между ней и затратами по исполнению обязательства признается расходами (затратами) текущего периода.
Отличие резерва от условного обязательства
Условные обязательства и условные активы не признаются объектами бухгалтерского учета, но информация о них должна быть раскрыта в текстовой части пояснительной записки.
Основные отличия условного обязательства от резерва в том, что для исполнения обязательства на дату раскрытия информации:
- не ожидается выбытия активов;
- величина обязательства не может быть обоснованно оценена.
Обязательство, которое ранее признавалось условным, станет считаться резервом, если:
- велика вероятность оттока ресурсов;
- в обозримом будущем ожидается выбытие активов;
- величина обязанности может быть обоснованно оценена и подтверждена расчетно или документально.
Когда обязательство частично квалифицируется как резерв, а частично — как условное обязательство, информацию об условном обязательстве надо раскрывать в увязке с информацией о резерве.
Например, учреждению предъявили иск за нарушение требований антимонопольного законодательства. В 2018 году принято условное обязательство исходя из того, что вряд ли придется платить по иску. В 2019 году суд выносит решение не в пользу учреждения. Сумма по иску признается резервом.
