Чем грозит неправильная ставка НДС в счете-фактуре: разъяснения и примеры практики 2018-2020 годов

Неправильная ставка налога может появиться в счете-фактуре, в частности:

• из-за опечатки;
• сложностей с датой вступления в силу изменений законодательства. Например, в НК РФ внесли изменения, а соответствующие поправки в перечень товаров, ввоз и реализация которых облагается по пониженной ставке, появились позже;
• отсутствия информации о международном характере операции (при перевозке с привлечением нескольких организаций, к примеру).

Опечатка

Очевидно, что опечатку в ставке НДС нужно исправлять. Эта ошибка считается существенной: покупатель не сможет принять налог к вычету по такому счету-фактуре. У продавца также могут быть споры с проверяющими, правильно ли уплачен налог.

В такой ситуации следует выставить исправленный счет-фактуру.

Изменения законодательства

Один из недавних примеров – корректировка перечня товаров, ввоз и реализация которых облагается по ставке НДС 10 %. Речь идет о фруктах, ягодах и пальмовом масле. Новая редакция НК РФ вступила в силу 1 октября 2019 года, а вот изменения в перечень товаров, установленный правительством, внесли только спустя три месяца и распространили их действие на весь IV квартал прошлого года.

За этот период, когда конкретные коды товаров были неизвестны, ряд налогоплательщиков мог применять не ту ставку, что нужно. Причем как в сторону увеличения, так и в сторону занижения:

• должна быть ставка 20 %, а выставляли по 10 %. Покупатель в принципе может принять к вычету НДС и по пониженной ставке, т.е. фактически перечисленный контрагенту налог, но вероятность спора очень высока. Например, Минфин, рассматривая повышение ставки НДС в 2019 году с 18 до 20 %, указывал, что вычета по счету-фактуре со старой ставкой не будет. В свою очередь, продавцу все равно придется заплатить налог по общей ставке. Здесь следует иметь в виду, что взыскать с контрагента разницу получится не всегда, но, уплатив НДС из собственных средств, продавец может учесть его в расходах;
• должна быть ставка 10 %, а выставляли по 20 %. Покупатель заинтересован в исправлении, потому что вычет по повышенной ставке не разрешат проверяющие. А продавец при исправлении ставки заплатит меньше налога в бюджет.