Чем грозит неправильная ставка НДС в счете-фактуре: разъяснения и примеры практики 2018-2020 годов
Неправильная ставка налога может появиться в счете-фактуре, в частности:
- из-за опечатки;
- сложностей с датой вступления в силу изменений законодательства. Например, в НК РФ внесли изменения, а соответствующие поправки в перечень товаров, ввоз и реализация которых облагается по пониженной ставке, появились позже;
- отсутствия информации о международном характере операции (при перевозке с привлечением нескольких организаций, к примеру).
Опечатка
Очевидно, что опечатку в ставке НДС нужно исправлять. Эта ошибка считается существенной: покупатель не сможет принять налог к вычету по такому счету-фактуре. У продавца также могут быть споры с проверяющими, правильно ли уплачен налог.
В такой ситуации следует выставить исправленный счет-фактуру.
Изменения законодательства
Один из недавних примеров – корректировка перечня товаров, ввоз и реализация которых облагается по ставке НДС 10 %. Речь идет о фруктах, ягодах и пальмовом масле. Новая редакция НК РФ вступила в силу 1 октября 2019 года, а вот изменения в перечень товаров, установленный правительством, внесли только спустя три месяца и распространили их действие на весь IV квартал прошлого года.
За этот период, когда конкретные коды товаров были неизвестны, ряд налогоплательщиков мог применять не ту ставку, что нужно. Причем как в сторону увеличения, так и в сторону занижения:
- должна быть ставка 20 %, а выставляли по 10 %. Покупатель в принципе может принять к вычету НДС и по пониженной ставке, т.е. фактически перечисленный контрагенту налог, но вероятность спора очень высока. Например, Минфин, рассматривая повышение ставки НДС в 2019 году с 18 до 20 %, указывал, что вычета по счету-фактуре со старой ставкой не будет. В свою очередь, продавцу все равно придется заплатить налог по общей ставке. Здесь следует иметь в виду, что взыскать с контрагента разницу получится не всегда, но, уплатив НДС из собственных средств, продавец может учесть его в расходах;
- должна быть ставка 10 %, а выставляли по 20 %. Покупатель заинтересован в исправлении, потому что вычет по повышенной ставке не разрешат проверяющие. А продавец при исправлении ставки заплатит меньше налога в бюджет.
Международная перевозка
Когда налогоплательщику нужно, например, перевезти товар из России за границу, он может привлекать нескольких перевозчиков на разных этапах. При этом на каждом этапе все равно должна применяться нулевая ставка НДС по услугам перевозки. Такой подход сложился уже давно. Однако что делать заказчику, если счет-фактура в отношении транспортировки по территории России выставлен с общей ставкой?
Как и в случае с ошибочной ставкой из-за изменения законодательства, скорее всего, принять этот налог к вычету не разрешат. Причем выиграть споры в суде в большинстве случаев налогоплательщикам не удается. И даже ВС РФ не пересматривает такие дела. Примеры есть и за прошлый, и за текущий годы.
Однако для этой ситуации есть исключения. Во-первых, с 2018 года экспедитор вправе отказаться от применения нулевой ставки в отношении услуг по международной перевозке. А во-вторых, до вступления в силу этих изменений ВС РФ признал право заказчика на вычет НДС в том случае, если перевозчик не знал об экспортном характере груза. С этим подходом соглашалась ФНС.
