Налоговики в очередной раз обратились к вопросу о том, какие объекты считаются недвижимостью и, соответственно, облагаются налогом на имущество организаций, а какие нет. Некоторые примеры судебной практики ФНС уже направляла для использования в работе, однако есть и новые ситуации.
Общий подход
ФНС рекомендует руководствоваться позицией ВС РФ, согласно которой объект относится к недвижимости в силу своих природных свойств либо в силу закона. Причем регистрация прав не считается обязательным условием признания имущества недвижимым. Так налоговики говорили и раньше.
Для решения вопроса нужно исследовать запись в ЕГРН, а при ее отсутствии — документы, которые подтверждают прочную связь объекта с землей и невозможность его перемещения. Это могут быть:
- документы техучета или технической инвентаризации;
- разрешение на строительство или на ввод в эксплуатацию, если они необходимы;
- проектная документация;
- заключения экспертизы.
Отдельные объекты
Помимо общего правила налоговики упомянули ряд споров, дошедших до суда. Полагаем, что подход судов проверяющие возьмут на вооружение. Это касается, например, следующего движимого имущества:
- высокостеллажные конструкции (имущество является технологическим оборудованием и может быть демонтировано);
- выпарные аппараты, кристаллизаторы, элеватор и аппарат диффузионный (несмотря на то что такое имущество соответствует понятию "сооружение", оно может быть демонтировано и перенесено на другое место);
- установленные на судне рыбная фабрика, холодильное оборудование, упаковочный комплекс, гидролокатор (судно и оборудование имеют разное назначение и сроки полезного использования).
Недвижимостью считается в том числе:
- оборудование тепловой электростанции, а именно система кондиционирования главного корпуса, общеплощадочные сооружения, водогрейный котел и бак аварийного слива (это составные части электростанции);
- оборудование котельной (без него специализированное здание и помещение не может полноценно функционировать).
Кроме того, налоговики напомнили о некоторых судебных решениях, которые уже направляли для учета в работе. Речь идет о спорах, касающихся:
Неотделимые улучшения арендованного имущества
ФНС также обратила внимание на решение суда, по которому неотделимые улучшения, внесенные в арендованное имущество, признали недвижимостью, поскольку они:
- носили капитальный характер;
- повлекли изменение служебного (функционального) назначения недвижимости;
- фактически увеличили площадь здания;
- не могут быть свободно перемещены или демонтированы без причинения ущерба арендованному объекту.
Арендатор учитывает такие капитальные вложения как основные средства, значит, они считаются недвижимым имуществом.