Топ-3 "поворотных" дел ВС РФ по налогам за II полугодие 2024 года

Уменьшение арендных платежей на сумму НДС

Организация по договору аренды недвижимости перечисляла арендодателю платежи с учетом НДС. Позже, из-за признания последнего банкротом, она стала уплачивать аренду за вычетом налога. Арендатор посчитал: обязанности уплачивать НДС больше нет, а значит, у арендодателя нет права получать налог. Суды поддержали арендатора. ВС РФ решил иначе.

Мнение нижестоящих судов:

• Арендодателя признали банкротом и открыли конкурсное производство. Внесение платежей за вычетом НДС правомерно.
• Уменьшение арендной платы в данном случае не меняет условий договора, а определяет размер платежей, которые получает арендодатель.

Позиция Верховного суда:

• При расчетах по договору нужно различать гражданско-правовые и публично-правовые отношения.
• Уплата цены договора в полном объеме – это гражданско-правовая обязанность арендатора перед арендодателем.
• Наличие оснований для уплаты НДС в цене сделки или сверх нее зависит от условий договора.
• Стороны вправе специально оговорить несколько вариантов цены сделки в договоре. В этом случае арендная плата может включать переменную величину, равную НДС. Она может зависеть от обстоятельств, которые влияют на налогообложение контрагента.
• Если таких условий нет, цену сделки нельзя пересмотреть в одностороннем порядке.
• В данном случае по договору НДС включили в арендную плату. У арендатора нет оснований для уменьшения платежей в одностороннем порядке.
• Довод арендатора о том, что с момента признания контрагента банкротом он не получал счета-фактуры с НДС, а значит, у него нет обязанности его уплачивать, несостоятелен. Организация не выплачивает арендодателю налог, а погашает свое гражданско-правовое обязательство. Условия договора не менялись.
• Изменить размер платежей можно по соглашению сторон.

Как позицию ВС РФ учли на практике:

• АС Западно-Сибирского округа со ссылкой на Определение ВС РФ также встал на сторону арендодателя. Арендатор уменьшил арендные платежи на сумму НДС из-за перехода арендодателя на УСН. Суд указал: стороны согласовали платеж с учетом налога, арендатор не может уменьшить его в одностороннем порядке.
• В другом деле АС Волго-Вятского округа со ссылкой на Определение ВС поддержал арендатора. Он установил: по договору арендатор должен перечислять НДС сверх арендной платы. Арендодателя признали банкротом. С этого момента уплата НДС законом не предусмотрена, то есть ставка налога равна нулю. Уплата аренды за минусом НДС правомерна.

Документ: Определение ВС РФ от 06.09.2024 N 306-ЭС24-7343

Внереализационные расходы: учет незавершенных капитальных вложений

Организация включила во внереализационные расходы стоимость незавершенных капитальных вложений при ликвидации объектов незавершенного строительства. В том числе она учла затраты на создание проектной документации, строительство объектов ОС с целью реализации инвестпроектов. Инспекция посчитала, что такие расходы не связаны с ликвидацией имущества: демонтажем, разборкой, вывозом разобранного имущества и др. Их нужно относить к расходам по формированию первоначальной стоимости объектов незавершенного строительства. Суды поддержали инспекцию. ВС РФ решил по-другому.

Мнение нижестоящих судов:

• Спорные расходы нельзя учесть для целей налога на прибыль.
• Организация понимала это и, чтобы не допустить прямого запрета на учет расходов по созданию амортизируемого имущества, переквалифицировала в прочие (их перечень открытый).

Позиция Верховного суда:

• Норму о запрете на учет расходов по созданию амортизируемого имущества нужно рассматривать вместе со ст. 253 НК РФ. То есть такой запрет лишь указывает на особый порядок учета спорных расходов – через амортизацию.
• Если организация несет обоснованные расходы на создание амортизируемого имущества, то запрет сам по себе не мешает учету данных расходов. Есть разумное предположение о том, что налогоплательщик в итоге создаст ОС и будет погашать его стоимость через амортизацию.
• При отказе по объективным причинам создавать ОС уже понесенные расходы по общему правилу не утрачивают свойств производственного назначения.
• Такие затраты понесли с целью извлечения дохода, поэтому их можно учесть во внереализационных расходах.
• Затраты нельзя учесть, если их продолжали осуществлять, хотя экономической целесообразности создавать ОС уже не было.

Документ: Определение ВС РФ от 28.08.2024 N 305-ЭС24-1023

Налоговые обязательства участников схемы дробления бизнеса – момент исполнения

Общество получило необоснованную налоговую выгоду: оно формально переводило часть деятельности по торговле на взаимозависимое лицо. Инспекция объединила показатели двух организаций и с учетом принятых вычетов установила неуплату НДС, а также завышение убытков при расчете налога на прибыль. Общество настаивало: налоговая неверно начислила пени за неуплату НДС. Они подлежат перерасчету с учетом сроков и налогов, уплаченных по спецрежимам. Суды признали расчет проверяющих верным. ВС РФ решил иначе.

Мнение нижестоящих судов:

• Налогоплательщик создал схему по дроблению бизнеса.
• Организации уплатили налоги по УСН и ЕНВД, хотя налоговая обязанность возникла по НДС.
• Подход, по которому доначисленные налоги должны уменьшить так, как если бы налоги, которые перечисляли участники схемы, уплачивал налогоплательщик-организатор, нельзя применить к НДС.
• Данный подход применим к налогу на прибыль и мотивирован сходством правовой природы налога на прибыль и налога по УСН.
• Пени за неуплату НДС начислили верно.

Позиция Верховного суда:

• При определении момента исполнения налоговых обязательств по НДС надо учитывать, что доходы и налоги, уплаченные участниками схемы, объединили.
• При этом каждая организация уплачивала в бюджет налоги по спецрежимам.
• Участник схемы исполнил обязательства в момент перечисления в бюджет денег в счет уплаты налогов в связи с деятельностью, доход от которой вменили обществу.
• Оснований полагать, что у бюджета есть потери и нужна компенсация в виде начисления пеней, нет.
• Также ВС РФ сослался на свое Определение по сходному делу. В нем, в частности, указано: уплаченный налог подлежит зачету в счет долга не только по налогу на прибыль, но и по НДС. При оценке правомерности взыскания пеней надо учитывать состояние расчетов плательщика с бюджетом в период между возникновением обязанности по уплате налога и ее исполнением.

Документ: Определение ВС РФ от 04.09.2024 N 307-ЭС24-5688