Столкнуться с трудностями может любая организация. Но когда проблемы возникают у банков, страдают клиенты: по платежкам деньги со счетов списываются, а до бюджета не доходят. Мы обобщили недавнюю практику окружных судов: когда они признают, что обязанность уплатить налоги и сборы исполнена, а когда нет.

Начать стоит с того, что в конце 2017 года ВС РФ выпустил обзор практики, в котором коснулся в том числе и платежей через проблемные банки. Ссылаясь на позицию КС РФ, нормы Конституции РФ и НК РФ, суд привел примеры добросовестного и недобросовестного поведения налогоплательщика.

Конечно, на практике суды учитывают не только обстоятельства, названные высшим судом, но и некоторые другие. По одному либо в том или ином сочетании суды использовали их в качестве обоснования выводов. Среди таких обстоятельств можно выделить повторяющиеся и классифицировать их.

Количество счетов и их использование в деятельности

Налогоплательщик считается добросовестным, а его обязанность по уплате налогов и взносов — исполненной, если:

счет единственный (такое обстоятельство отметил ВС РФ в обзоре, а также АС Московского, Поволжского округов);
есть другой счет, но он не используется в деятельности либо на нем недостаточно средств (например, АС Поволжского, Северо-Кавказского округов);
счет в проблемном банке — обычный счет для расчетов с бюджетами, контрагентами, работниками (обзор ВС РФ, а также АС Поволжского, Уральского округов);
на счет в это же время были зачислены средства от контрагентов (например, АС Поволжского округа);
у налогоплательщика открыто несколько счетов, но все в одном банке (например, АС Поволжского округа);
у налогоплательщика есть депозит в том же банке (обзор ВС РФ).

О недобросовестности налогоплательщика будут говорить такие обстоятельства:

есть другой счет с достаточным остатком средств либо счет, который используется в обычной деятельности (например, АС Московского, Поволжского, Северо-Западного, Уральского округов);
на счет поступили переводы со счетов взаимозависимых лиц (например, АС Поволжского округа);
в тот же день открыт счет в другом банке (например, АС Московского округа).

Общедоступная информация о проблемах банка

Налогоплательщик считается добросовестным, а его обязанность по уплате налогов и взносов исполненной, если:

сообщения о проблемах банка были только в узкоспециализированных СМИ и на сайте ЦБ РФ либо в авторских статьях (обзор ВС РФ, а также АС Поволжского округа);
сообщения в СМИ появились после предъявления платежек (например, АС Поволжского округа).

О недобросовестности налогоплательщика будут говорить такие обстоятельства:

информация об отключении банка от системы банковских платежей, об ограничении по депозитам появилась в СМИ до предъявления платежек (например, АС Московского, Поволжского, Северо-Западного округов);
налогоплательщик как третье лицо участвовал в другом деле, связанном с проблемами банка (например, АС Поволжского округа).

Порядок уплаты, суммы платежей

платежки, представленные на несколько дней ранее, были исполнены (например, АС Северо-Кавказского округа);
уплата произведена по суммам, указанным в требованиях, выставленных проверяющими, или в отчетности (например, АС Московского, Уральского округов);
платежи произведены за длительное (от месяца и более) время до отзыва лицензии (например, АС Волго-Вятского, Поволжского округов);
платежи внесены досрочно, но налогоплательщик всегда платил раньше срока (например, АС Поволжского округа);
инспекция, пытаясь взыскать неполученные налоги, предъявила инкассовое поручение в этот же банк (например, АС Поволжского округа).

О недобросовестности налогоплательщика будут говорить такие обстоятельства:

в платежке указана сумма, превышающая обязанность по уплате налога или взноса (иногда значительно — в тысячу раз) (например, АС Северо-Западного округа);
платежи внесены заранее, хотя раньше вносились либо вовремя, либо вообще с опозданием (обзор ВС РФ, а также АС Московского, Северо-Западного, Уральского округов);
налоги и взносы уплачены до окончания отчетного периода либо задолго до подачи декларации, т.е. без расчета реальной обязанности (например, АС Поволжского округа);
налогоплательщик должен был платить ежемесячно, а заплатил единовременно (например, АС Поволжского округа);
налогоплательщик за один день уплатил налогов и взносов на слишком крупную для себя сумму (обзор ВС РФ, а также АС Московского округа).