Выходное пособие при увольнении по соглашению: можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль
Какие суммы не вызовут претензий
ВС РФ считает, что налогоплательщик не обязан доказывать экономическую оправданность компенсаций, если их размер сопоставим с обычным размером выходного пособия по ст. 178 ТК РФ. Такие компенсации можно безбоязненно учесть в расходах.
Сопоставимыми Верховный суд признавал выплаты в размере:
- шести среднемесячных заработков (восьми — в отношении работниц, находившихся в декретном отпуске);
- пяти месячных заработков;
- пяти среднемесячных заработков;
- двух окладов, увеличенных на надбавку.
Обратите внимание, налоговики и суд могут учесть суммы не только выходных пособий, но и других выплат, например премий.
Как обосновать выплаты в большем размере
Если выходное пособие превышает шесть среднемесячных заработков, скорее всего, придется доказывать экономическую оправданность такой выплаты. Иначе налоговики вправе "снять" расходы.
ВС РФ разъяснил: положительный экономический эффект при увольнении конкретного работника состоит в уменьшении или изменении структуры персонала, замене работника и т.п. Экономическую оправданность выплат также можно оценить с точки зрения длительности трудового стажа работника, внесенного им трудового вклада и иных обстоятельств, характеризующих его трудовую деятельность. Так, АС Московского округа отметил, что экономическая выгода при увольнении сотрудников по соглашению сторон достигается благодаря:
- исключению рисков возникновения трудовых споров и восстановления бывших сотрудников;
- сохранению репутации привлекательного работодателя;
- возможности принять на освобожденные должности других, более эффективных работников.
Суды не соглашаются с налоговиками и в ситуации, когда после увольнения некоторых работников заново включают в штат. Указанное не свидетельствует о недостижении планируемого экономического эффекта.
Лучше избегать некоторых обстоятельств, которые могут вызывать у судов и налоговиков особую подозрительность:
- после увольнения по соглашению сторон всех сотрудников принимают на работу в организации, подотчетные бывшему работодателю. В такой ситуации невозможно доказать, что выплаты были оправданными;
- повышенное выходное пособие выплачено части сотрудников, при этом у других размер пособия сопоставим с предусмотренным ТК РФ. Расходы "снимут", если не доказать, что для такой дифференциации есть веские причины. В этом может помочь позиция ВС РФ по вопросу учета стажа работника и его трудового вклада. Полагаем, что условия назначения повышенных выплат в зависимости от этих показателей должны быть закреплены в ЛНА или коллективном договоре и должны применяться ко всем сотрудникам.
Какими документами можно подтвердить правомерность выплаты
В расходах на оплату труда можно учесть выплаты, которые предусмотрены:
- трудовыми договорами или отдельными соглашениями сторон трудового договора (например, соглашением о расторжении трудового договора);
- коллективными договорами, соглашениями и ЛНА.
ВС РФ признавал неправомерным учет выплат при расторжении договора в ситуации, когда выплата сотруднику произведена на основании соглашения о расторжении трудового договора. При этом размер компенсации в связи с прекращением его полномочий, основание выплаты никаким документом не установлены (ни трудовым договором, ни приложением к нему), а коллективный договор не заключен.
Если выплатить больше, чем предусмотрено соглашением, учесть в расходах можно только часть выходного пособия.
