Важно! Данный материал актуален по состоянию на 19.07.2024. Актуальная версия данного материала доступна в системе КонсультантПлюс.
Уплата и учет НДС при УСН с 2025 г.
Как учесть изменения ставок налога на прибыль с 2025 г.
КонсультантПлюс: примечание.
Материал подходит для всех организаций. Учреждениям (бюджетным, казенным, автономным) применять с учетом примечаний по тексту.
Начиная с 2025 г. применяются новые дифференцированные налоговые ставки НДФЛ. Их размер зависит от величины и вида полученного налогоплательщиком дохода.
По основным доходам резидентов установлена прогрессивная шкала ставки от 13% до 22%. В повышенных размерах ставка применяется не ко всему доходу, а к суммам сверх установленных величин дохода.
Для иных доходов резидентов предусмотрена, в частности, ставка 13% (15%). При ее применении в отношении доходов от долевого участия, в том числе в виде дивидендов, доходов по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, других доходов, облагаемых по этой ставке, общая сумма таких доходов в пределах 2,4 млн руб. облагается по 13%, а все, что свыше, – по 15%.
Некоторые виды доходов облагаются НДФЛ так же, как раньше.
Оглавление:
- Что меняется в ставках НДФЛ с 1 января 2025 г.
- Как с 1 января 2025 г. применяется новая прогрессивная шкала НДФЛ к основным доходам резидентов
- Какие ставки НДФЛ установлены с 1 января 2025 г. по иным доходам резидентов
- По каким ставкам с 1 января 2025 г. уплачивают налоги нерезиденты
1. Что меняется в ставках НДФЛ с 1 января 2025 г.
Начиная с 2025 г. действуют новые дифференцированные налоговые ставки НДФЛ. Их размер зависит от величины и вида полученного налогоплательщиком дохода.
По основным доходам резидентов установлена новая прогрессивная шкала ставки. По сравнению с прежней прогрессивной ставкой есть следующие отличия (пп. "а" п. 23, пп. "а" п. 36 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ):
- новая шкала включает базовый размер ставки - 13% - для доходов в пределах 2,4 млн руб. в год и повышенные - 15%, 18%, 20% и 22%. Например, ставка в размере 15% применяется для доходов свыше 2,4 млн руб., но не более 5 млн руб. При этом налог с 2,4 млн руб. исчисляется по 13% и составляет фиксированную величину – 312 тыс. руб.;
- в перечень доходов (налоговых баз), которые облагаются по новой прогрессивной шкале, не входит ряд доходов. Исключены, в частности, доходы от долевого участия, доходы по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами. Как и для большинства иных видов доходов, по ним установлена другая ставка. Ее размер составляет 13% в пределах 2,4 млн руб. и 15% от суммы, превышающей это значение.
2. Как с 1 января 2025 г. применяется новая прогрессивная шкала НДФЛ к основным доходам резидентов
КонсультантПлюс: примечание.
Для учреждений:
Проверьте, какие из предусмотренных видов доходов, с которых вам нужно удержать НДФЛ, вы можете применять с учетом вашей уставной деятельности, ее целей и видов, а также специальной правоспособности.
Новая прогрессивная шкала НДФЛ применяется с 1 января 2025 г. к следующим доходам, выплачиваемым налогоплательщикам-резидентам (пп. "а" п. 23, пп. "а" п. 36 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ):
- к зарплате, другим доходам, формирующим основную налоговую базу.
Эту налоговую базу по-прежнему можно уменьшить на вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ. К ним относятся, в частности, стандартные, социальные, инвестиционные, имущественные налоговые вычеты, вычеты на долгосрочные сбережения граждан (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ). При этом стандартные вычеты изменились. К ним добавился новый вычет для лиц, выполнивших нормативы ГТО. Увеличились некоторые вычеты на детей, например: на второго – до 2 800 руб. в месяц, на третьего и каждого последующего – до 6 000 руб. в месяц. Максимальный размер дохода, при котором предоставляются вычеты на детей, повышен до 450 тыс. руб.;
- выигрышам участников азартных игр и лотерей;
- доходам участников инвестиционного товарищества;
- доходам в виде прибыли КИК, в том числе фиксированной. Начиная с налогового периода 2025 г. фиксированная сумма прибыли на одну КИК дифференцируется в зависимости от числа контролируемых налогоплательщиком компаний. Если контролируется одна КИК, размер такой прибыли составляет 27 990 тыс. руб.
Размер ставки НДФЛ зависит от величины дохода (совокупности налоговых баз, к которой применяется прогрессивная шкала) (пп. "а" п. 36 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ):
- 13% - для доходов до 2,4 млн руб. в год включительно;
Пример расчета НДФЛ с суммы доходов в пределах 2,4 млн руб. Заработная плата работника за год - 2 млн руб. Другие доходы ему не выплачивались. Прав на налоговые вычеты у работника нет. Сумма налога составила 260 тыс. руб. (2 млн руб. х 13%). |
- 15% от суммы, превышающей 2,4 млн руб., плюс 312 тыс. руб. - для доходов свыше 2,4 млн руб., но не более 5 млн руб. в год. Фиксированная составляющая 312 тыс. руб. – это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13%;
Пример расчета НДФЛ с суммы доходов, превышающих 2,4 млн руб., но не более 5 млн руб. В течение года заместителю руководителя организации выплачена зарплата в размере 2,4 млн руб., а также премии - 1 млн руб. Другие доходы ему не выплачивались. Общий доход составил 3,4 млн руб. Вычеты не предоставлялись. НДФЛ с этого дохода равен 462 тыс. руб. ((3,4 млн руб. – 2,4 млн руб.) х 15% + 312 тыс. руб.). |
- 18% от суммы, превышающей 5 млн руб., плюс 702 тыс. руб. - для доходов свыше 5 млн руб., но не более 20 млн руб. в год. Фиксированная составляющая 702 тыс. руб. – это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13% и дохода 2,6 млн руб. по 15%;
Пример расчета НДФЛ с суммы доходов, превышающих 5 млн руб., но не более 20 млн руб. Годовой доход руководителя организации составил 6,6 млн руб. Налоговых вычетов не было. НДФЛ с дохода равен 990 тыс. руб. ((6,6 млн руб. – 5 млн руб.) х 18% + 702 тыс. руб.). |
- 20% от суммы, превышающей 20 млн руб., плюс 3 402 тыс. руб. - для доходов свыше 20 млн руб., но не более 50 млн руб. в год. Фиксированная составляющая 3 402 тыс. руб. – это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13%, дохода 2,6 млн руб. по 15% и дохода 15 млн руб. по 18%;
Пример расчета НДФЛ с суммы доходов, превышающих 20 млн руб., но не более 50 млн руб. В рамках ГПД исполнителю выплачен доход за оказанные им услуги в размере 36 млн руб. Вычеты не предоставлялись. Сумма НДФЛ составила 6 602 тыс. руб. ((36 млн руб. – 20 млн руб.) х 20% + 3 402 тыс. руб.). |
- 22% от суммы, превышающей 50 млн руб., плюс 9 402 тыс. руб. - для доходов свыше 50 млн руб. в год. Фиксированная составляющая 9 402 тыс. руб. – это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13%, дохода 2,6 млн руб. по 15%, дохода 15 млн руб. по 18% и дохода 30 млн руб. по 20%.
Пример расчета НДФЛ с суммы доходов, превышающих 50 млн руб. Годовой доход налогоплательщика составил 60 млн руб. Прав на налоговые вычеты у него нет. Сумма налога равна 11 602 тыс. руб. ((60 млн руб. - 50 млн руб.) х 22% + 9 402 тыс. руб.). |
Пример расчета НДФЛ при выплате заработной платы с применением прогрессивной шкалы За каждую половину месяца работнику (налоговому резиденту РФ) выплачивается зарплата в сумме 250 000 руб. Всего за год она составила 6 млн руб. Другие доходы ему не выплачивались. Вычеты не предоставлялись.
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
3. Какие ставки НДФЛ установлены с 1 января 2025 г. по иным доходам резидентов
Помимо прогрессивной шкалы с 1 января 2025 г. действуют и другие дифференцированные ставки НДФЛ.
КонсультантПлюс: примечание.
Для учреждений:
Проверьте, какие из предусмотренных видов доходов, с которых вам нужно удержать НДФЛ, вы можете применять с учетом вашей уставной деятельности, ее целей и видов, а также специальной правоспособности. Например, дивиденды учреждения не платят.
Ставка 13% в пределах 2,4 млн руб. и 15% от суммы, превышающей это значение, применяется (пп. "в" п. 23, пп. "б" п. 36 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ):
- к доходам от продажи имущества (доли в нем), а также доходам в виде стоимости имущества, полученного в подарок. Исключение - ценные бумаги;
- доходам от долевого участия, в том числе дивидендам;
- доходам от операций с ЦФА и (или) цифровыми правами, которые одновременно включают ЦФА и УЦП. Если решением о выпуске ЦФА предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных выпустившим их лицом, такие выплаты включаются в отдельную налоговую базу;
- доходам от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами;
- доходам от реализации долей участия в российских организациях;
- доходам от реализации долей участия в российских организациях, акций, облигаций, инвестиционных паев, которые в общем случае не подлежат налогообложению по ст. 217 НК РФ. В облагаемую налоговую базу включается часть таких доходов, которая превышает 50 млн руб.;
- доходам от операций РЕПО с ценными бумагами;
- доходам от операций займа ценными бумагами;
- доходам от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами на индивидуальном инвестиционном счете;
- страховым выплатам по договорам страхования и выплатам по пенсионному обеспечению;
- процентам по вкладам (остаткам на счетах) в банках на территории РФ.
По некоторым из этих доходов при расчете налоговой базы можно применить определенные вычеты, например имущественный вычет - в отношении дохода от продажи имущества, доли в нем (пп. "в" п. 23 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).
Размер ставки в зависимости от суммы доходов (налоговых баз) составляет:
- 13% - для доходов до 2,4 млн руб. в год включительно;
Пример расчета НДФЛ с суммы доходов в пределах 2,4 млн руб. Общий доход налогоплательщика за год составил 1,4 млн руб.:
НДФЛ с этого дохода равен 182 тыс. руб. (1,4 млн. руб. х 13%). |
- 15% от суммы, превышающей 2,4 млн руб., плюс 312 тыс. руб. - для доходов свыше 2,4 млн руб. в год. Фиксированная составляющая 312 тыс. руб. – это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13%.
Пример расчета НДФЛ с суммы доходов, превышающих 2,4 млн руб. В течение года налогоплательщик продал квартиру за 4 млн руб. При продаже ему был предоставлен имущественный вычет в сумме 1 млн руб. НДФЛ составил 402 тыс. руб. ((4 млн руб. - 1 млн руб. - 2,4 млн руб.) х 15% + 312 тыс. руб.). |
Ставка 13% в пределах 5 млн руб. и 15% от суммы, превышающей это значение, применяется:
- к доходам, полученным рядом физлиц (мобилизованными, контрактниками, добровольцами и т.п.) непосредственно в связи с их участием в СВО (выполнением задач в период ее проведения);
- доходам в виде оплаты труда (денежного довольствия, содержания) лиц, работающих в районах Крайнего Севера (приравненных к ним), в части, которая относится к повышающим районным коэффициентам и процентным надбавкам.
Доходы можно уменьшить на вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 – 220 НК РФ, если они не применялись при исчислении других налоговых баз.
Размер ставки зависит от величины таких доходов (суммы налоговых баз) (пп. "в" п. 36 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ):
- 13% - для доходов до 5 млн руб. в год включительно;
- 15% от суммы, превышающей 5 млн руб., плюс 650 тыс. руб. - для доходов свыше 5 млн руб. в год. Фиксированная составляющая 650 тыс. руб. – это сумма налога, исчисленная с дохода 5 млн руб. по 13%.
По доходам, которые раньше облагались по ставкам 9%, 30% и 35%, ничего не поменялось.
4. По каким ставкам с 1 января 2025 г. уплачивают налоги нерезиденты
Доходы некоторых нерезидентов, полученные за трудовую деятельность, облагаются по такой же прогрессивной шкале, что и основные доходы резидентов (пп. "д" п. 36 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).
По доходам нерезидентов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся в РФ, размер ставки составляет 15% независимо от величины таких доходов (пп. "г" п. 36 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).
По другим доходам нерезидентов размеры ставок не изменились.
См. Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ