КонсультантПлюс: примечание.
Материал подходит для применения в бюджетных, автономных учреждениях с учетом примечаний по тексту.
Основная ставка налога на прибыль с 1 января 2025 г. – 25%, а не 20%. Ее используют во всех случаях, если неприменимы специальные ставки.
Изменились некоторые специальные ставки. Например, ставка для ИТ-компаний повышена с 0 до 5%.
Рекомендуем до 2025 г. проанализировать, какие меры ваша организация может предпринять, чтобы подготовиться к предстоящему увеличению налоговой нагрузки в части налога на прибыль организаций.
Оглавление:
- Как изменены ставки налога на прибыль с 2025 г.
- Как подготовиться к переходу на ставку 25% в целях налога на прибыль
1. Как изменены ставки налога на прибыль с 2025 г.
С 1 января 2025 г. основная ставка налога на прибыль – 25%, из них (пп. "а" п. 50 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ):
- 8% - в федеральный бюджет (с 2031 г. – 7%);
- 17% - в бюджеты регионов и федеральной территории "Сириус" (с 2031 г. – 18%).
Основную ставку используют, если не применяют специальные ставки.
По специальным ставкам изменения такие (пп. "г" - "е" п. 50 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ):
- для ИТ-компаний ставка налога на прибыль с 2025 г. повышена с 0 до 5%. Эту ставку IT-организации могут применять только при исчислении налога за периоды 2025 - 2030 гг. Потом для них действует основная ставка по прибыли, если не будет оснований применять другие специальные ставки;
- для малых технологических компаний субъекты РФ в 2025 – 2030 гг. могут устанавливать пониженную ставку по налогу, зачисляемому в региональный бюджет;
- для организаций, владеющих лицензиями на пользование определенными участками недр, в 2025 – 2030 гг. устанавливается ставка 20% в отношении прибыли от освоения этих участков. Ставка применяется, если соблюдается ряд условий.
2. Как подготовиться к переходу на ставку 25% в целях налога на прибыль
Повышенную основную ставку надо применять к доходам, полученным с 1 января 2025 г., независимо от того, когда был заключен договор, в рамках которого их получили.
Рекомендуем уже сейчас подготовиться к повышению ставки. Переходные положения по вопросам налогообложения прибыли в связи с переходом на новую ставку не установлены ни в Федеральном законе от 12.07.2024 N 176-ФЗ, ни в Налоговом кодексе РФ. Трудностей при расчете налога на прибыль быть не должно. А вот в бухгалтерском учете может потребоваться внести корректирующие записи, например, если ваша организация применяет ПБУ 18/02 и на 31 декабря 2024 г. в бухучете числятся отложенные налоговые активы и (или) отложенные налоговые обязательства.
Ниже приведены общие вопросы, которые могут возникнуть в переходный период.
1. Можно ли учесть больше доходов в налоговой базе за 2024 г., к которой применяется ставка 20%, чтобы не учитывать их в налоговой базе за 2025 г., к которой применяется повышенная ставка 25%
Порядок признания доходов установлен Налоговым кодексом РФ и зависит от выбранного метода их признания (метод начисления или кассовый). Независимо от того, какой метод вы применяете, произвольно переносить признание доходов на иные периоды нельзя.
Так, если вы применяете метод начисления и отгрузите товар в январе 2025 г., доход по этой операции вы учтете в налоговой базе 2025 г., к которой применяется повышенная ставка 25%. Если же вы согласуете с покупателем перенос отгрузки товаров с января 2025 г. на декабрь 2024 г., то доход по этой операции вы учтете в налоговой базе 2024 г., к которой применяется ставка 20%. Для этого отгрузка товара должна фактически произойти в 2024 г. и это должно быть отражено в первичных документах (п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ).
2. Допустимо ли учесть расходы 2024 г. в 2025 г. на основании п. 1 ст. 54 НК РФ
Считаем такой подход рискованным.
Как и по доходам, порядок признания расходов установлен Налоговым кодексом РФ. Независимо от применяемого вами метода признания расходов переносить их на иные периоды нельзя. Расходы должны признаваться в том периоде, к которому они относятся.
Если вы в текущем налоговом периоде выявили, что ошибочно не учли в налоговой базе прошлого налогового периода какие-либо расходы, можете не пересчитывать налоговую базу за прошлый период, а учесть такие расходы в налоговой базе текущего периода, в котором обнаружена ошибка, если таковая привела к излишней уплате налога за прошлый период (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Полагаем, если вы сознательно не учли расходы 2024 г. в налоговой базе за этот год, а перенесли их на 2025 г., то в этом случае указанное выше положение п. 1 ст. 54 НК РФ не применяется, и налоговый орган вправе пересчитать налоговую базу за 2025 г., исключив из нее спорные расходы. Это может привести к доначислению налога за 2025 г., а также начислению пеней и штрафа.
КонсультантПлюс: примечание.
Для учреждений:
Если вы - бюджетное (автономное) учреждение, то расходы на покупку и введение в эксплуатацию ОС можете учитывать в соответствующих расходах по налогу на прибыль, если они оплачены за счет средств от приносящей доход деятельности и произведены в рамках нее. Расходы за счет целевых средств по общему правилу при расчете налога не учитываются (п. 1 ст. 252, п. п. 17, 49 ст. 270 НК РФ).
Казенное учреждение учесть такие расходы не может.
3. Можно ли перенести покупку и введение в эксплуатацию основного средства на 2025 г., чтобы при методе начисления учесть в налоговой базе по прибыли за 2025 г. больше расходов
Если вы приобретаете ОС, то можете учесть в расходах:
- инвестиционный вычет (в том числе с 2025 г. новый федеральный инвестиционный вычет);
- амортизационную премию и начисленную амортизацию. При этом первоначальную стоимость ряда ОС можно с 2025 г. учесть в большем размере за счет повышения коэффициента, применяемого к расходам при формировании этой стоимости.
Эти расходы признавайте в установленных для них порядках. В частности, вы не можете применить амортизационную премию к части стоимости ОС, к которой применили инвестиционный налоговый вычет (п. 9 ст. 258, п. 7 ст. 286.1 НК РФ, п. 54 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).
Если ОС приобретено и введено в эксплуатацию в 2025 г., то перечисленные выше расходы вы имеете право учесть в налоговой базе 2025 г., к которой применяется повышенная ставка 25%.
Если ОС вы приобрели и ввели в эксплуатацию в 2024 г., то переносить указанные расходы 2024 г. на 2025 г. нельзя. Если с целью увеличения расходов в налоговой базе за 2025 г. вы исказите учет такого ОС и налоговый орган это выявит, то он пересчитает налоговую базу за 2025 г. на основании п. 1 ст. 54.1 НК РФ. Это может привести к доначислению налога за 2025 г., а также начислению пеней и штрафа.
4. Можно ли не использовать накопленные убытки прошлых лет в 2024 г., а перенести их на 2025 г.
Да, можно. Если у вас есть накопленные убытки прошлых лет, то вы можете не использовать их в 2024 г., а воспользоваться ими в 2025 г, так как использование убытков прошлых лет является правом, а не обязанностью. В таком случае вы сможете уменьшить налоговую базу, которая будет облагаться по повышенной ставке 25%. На уменьшение налоговой базы на эти убытки в 2025 - 2026 гг. по-прежнему действует 50%-ое ограничение (п. п. 1, 2, 2.1 ст. 283 НК РФ).
В то же время учитывайте, что за счет инфляции реальный финансовый эффект от переноса использования убытков на следующий год будет уменьшаться.
КонсультантПлюс: примечание.
Для учреждений:
Если вы - бюджетное (автономное) учреждение, то расходы на оплату труда можете учитывать в соответствующих расходах по налогу на прибыль, если они оплачены за счет средств от приносящей доход деятельности и связаны с выполнением трудовых функций в рамках нее. Расходы за счет целевых средств по общему правилу при расчете налога не учитываются (п. 1 ст. 252, ст. 255, п. п. 17, 49 ст. 270 НК РФ).
Казенное учреждение учесть такие расходы не может.
5. В каком периоде при методе начисления учесть премии сотрудников за 2024 г. – в 2024 или 2025 гг.
Если вы признаете расходы по методу начисления, то начисленные в 2024 г. зарплаты и премии независимо от того, за какой период они начислены, и в какую дату выплачены, учитываются в налоговой базе по прибыли за 2024 г., а начисленные в 2025 г. (например, в январе 2025 г. премии за производственные результаты по итогам 2024 г.) - в налоговой базе по прибыли за 2025 г. Это касается расходов на оплату труда, которые учитываются в косвенных расходах. Прямые расходы на оплату труда списываются по мере реализации товаров (работ, услуг), в стоимость которых они вошли (п. 4 ст. 272, п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).
При кассовом методе начисленные за 2024 г., но выплаченные в 2025 г. зарплаты (премии и др.) уменьшат налоговую базу по прибыли 2025 г., к которой применяется повышенная ставка 25% (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Если переносите на 2025 г. выплату доходов сотрудников (зарплат, премий и др.), начисленных за 2024 г., учтите последствия в части НДФЛ для них. Перенесенная выплата увеличит общую сумму доходов сотрудника, полученных в 2025 г., к части которых из-за этого могут быть применены повышенные с 1 января 2025 г. ставки НДФЛ.
См. Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ