1. Общие положения

106. На предприятиях машиностроения и металлообработки по продукции крупносерийного и массового производства учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции должны быть организованы по нормативному методу. В этих условиях нормативный метод учета является наиболее совершенным, позволяющим эффективно использовать учетные данные для управления производством, для выявления и реализации резервов снижения себестоимости продукции, повышения эффективности производства.

По продукции индивидуального и мелкосерийного производства целесообразно применение позаказного метода учета с использованием элементов нормативного метода.

При выполнении ремонтных и экспериментальных работ учет строится по позаказному методу.

107. Нормативный метод учета позволяет своевременно выявлять и устанавливать причины отклонений фактических расходов от действующих норм расхода материалов, заработной платы, а также смет расходов на обслуживание производства и управление.

Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат (в том числе вызванные заменой материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы и т.п.).

На предприятиях должен быть организован четкий контроль за соблюдением норм затрат с тем, чтобы не допускать необоснованных отступлений от установленной технологии изготовления изделий, нерациональной замены сырья и материалов, превышения установленных норм затрат и т.п. Отклонения от норм могут допускаться только с разрешения ответственных работников предприятий. Все случаи отклонения от норм должны оформляться соответствующими документами и строго учитываться. Учет отклонений ведется в целях обеспечения своевременной информации руководителей производства о размерах, причинах и виновниках дополнительных, не предусмотренных нормами затрат и принятия необходимых для их предотвращения организационных и технических мер, а также - в случае экономии - для распространения передового опыта.

108. Затраты на производство учитываются на основе первичной документации, оформленной в установленном соответствующими положениями порядке.

Порядок оформления документов на отклонения следует устанавливать с учетом специфики производства и его объемов. При этом должно быть определено, до какой суммы может подтверждать необходимость отрицательных отклонений начальник цеха, начальник производства и с какой суммы - только главный инженер или директор завода.

Руководители цехов (отделов) и другие руководящие работники предприятий должны подтверждать необходимость превышения нормы только в случае производственной необходимости и проводить мероприятия, предупреждающие возникновение отклонений в дальнейшем. При положительных отклонениях (экономное расходование материалов, замена полноценных материалов отходами и др.) должны приниматься меры к закреплению достигнутых результатов.

Таким образом, на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятий должен осуществляться повседневный контроль за правильным использованием материальных и трудовых ресурсов, денежных средств, а также за исполнением смет расходов по обслуживанию производства и управлению.

109. При нормативном методе наряду с учетом отклонений от норм осуществляется систематический учет изменений действующих норм расхода материалов, заработной платы и других производственных затрат. Этот учет используется для уточнения нормативных калькуляций.

Он используется также для организации контроля за проведением цехами и отделами мероприятий по внедрению новой техники и передовой технологии, автоматизации и механизации производства, выполнения заданий по снижению норм затрат.

110. Для определения фактической себестоимости продукции при нормативном методе учета используются, как правило, нормативные калькуляции, т.е. калькуляции изделий, исчисленные по действующим на начало месяца нормам. Себестоимость продукции, определенная на основе нормативных калькуляций, называется нормативной.

При изготовлении несложных изделий, плановая калькуляция на которые незначительно отличается от нормативной, допускается для исчисления фактической себестоимости продукции использовать вместо нормативных плановые калькуляции.

111. Сводный учет затрат на производство при нормативном методе, как правило, ведется по типам машин или группам однородных изделий и статьям затрат с подразделением на расходы по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм. Под однородными изделиями понимаются изделия, близкие между собой по конструкции и имеющие больший удельный вес общих деталей и узлов.

112. Исчисление фактической себестоимости продукции производится путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и изменений норм.

Фактическую себестоимость отдельных изделий исчисляют на основе нормативной калькуляции с применением индексов отклонений от норм и изменений норм, выявленных по статьям расходов и по соответствующим группам изделий. Эти индексы определяются как процентное отношение изменений норм и отклонений от норм к затратам по нормам.

113. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на предприятиях осуществляется централизованно. Исключения могут быть допущены для отдельных предприятий с разрешения министерств и ведомств.

114. Учет затрат на производство может вестись без бухгалтерского перечисления себестоимости полуфабрикатов производства своего предприятия при передаче их из цеха в цех (бесполуфабрикатный вариант).

Учет издержек производства может также осуществляться по полуфабрикатному варианту с перечислением в текущем учете плановой себестоимости полуфабрикатов своего предприятия при передаче их из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета. В этом случае полуфабрикаты учитываются по комплексной статье "Полуфабрикаты производства своего предприятия".

Плановая себестоимость полуфабрикатов доводится затем до фактической себестоимости.

115. На предприятиях с цеховой структурой управления учет должен обеспечивать выделение в себестоимости продукции затрат отдельных цехов. На предприятиях с бесцеховой структурой управления сводный учет затрат на производство может вестись по группам изделий и заказам в целом по предприятию.

Техника сводного учета затрат и составления отчетных калькуляций при различной сложности изготавливаемых изделий и в различных типах производства изложена ниже.

116. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов. При изготовлении крупных изделий с длительным циклом производства заказы должны открываться не на изделие в целом, а на отдельные технологические узлы и агрегаты. Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции (изделий). При сдаче продукции (изделия) заказчику или на склад частями до окончания заказа в целом сдаваемая продукция (изделия) оценивается по плановой или фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом изменений в их конструкции, технологии и условий производства. В целях обеспечения правильности отнесения затрат при позаказном методе должен быть организован надлежащий контроль за правильной выпиской первичных документов в соответствии с нормативно-технической документацией.

Использование основных элементов нормативного метода - учета отклонений от норм и учета изменения норм - при позаказном методе учета является основой для контроля за соблюдением и совершенствованием норм затрат.