5.8. Особенности проверки отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете и отчетности основных средств

5.8.1. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 г. N 257н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства" (далее - Стандарт N 257), применяемый при ведении учета с 1 января 2018 года и составлении отчетности, начиная с отчетности за 2018 год.

5.8.2. Отражение операций по учету основных средств осуществляется с применением Методических указаний по применению переходных положений СГС "Основные средства" при первом применении и федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства", разработанных Министерством финансов Российской Федерации.

5.8.3. В соответствии с документами, указанными в пункте 5.8.2, субъекту учета необходимо внести в правовые акты учреждения следующие изменения:

- уточнить рабочий план счетов;

- уточнить выбранный ранее метод начисления амортизации в случае необходимости (в зависимости от предполагаемого способа получения будущих экономических выгод или полезного потенциала, заключенного в активе);

- в связи с изменением состава групп основных средств, отдельные объекты основных средств, отраженные на балансовых счетах бухгалтерского (бюджетного) учета до 1 января 2018 года, перевести в иную учетную группу основных средств без изменения их балансовых оценок и без изменения сумм накопленных амортизаций;

- установить порядок изменения стоимости объектов основных средств (последующая оценка объектов учета основных средств в ходе капитального ремонта, затраты на которые подлежат признанию в стоимости объекта основных средств);

- установить порядок объединения основных средств в один инвентарный объект;

- определить группы основных средств, стоимость которых необходимо изменить после ремонта (затраты на замену отдельных составных частей объекта и регулярные осмотры основных средств на наличие дефектов формируют объем производственных капитальных вложений, включаемых в стоимость основных средств, порядок оценки объекта для таких случаев устанавливается в отношении групп основных средств);

- установить порядок начисления амортизации структурной части объекта (в случае необходимости);

- определить способ признания арендной платы в доходах текущего года;

- определить стоимость безвозмездно полученных нефинансовых активов.

5.8.4. Объектами основных средств, признаваемыми при первом применении Стандарта N 257н, которые дополнительно к ранее учтенным объектам основных средств подлежат отражению на балансовых счетах, являются материальные ценности, соответствующие критериям активов и находящиеся в пользовании субъекта учета на условиях:

- лизинга по договорам, условиями которых субъект учета (лизингополучатель) не определен балансодержателем;

- долгосрочной аренды с правом выкупа;

- безвозмездного бессрочного (постоянного) пользования субъекта учета;

- иных арендных отношений, относящихся в соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда", утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 г. N 258н (далее - Стандарт N 258н), к финансовой аренде.

5.8.5. Информация об основных средствах (результатах операций с ними) подлежит обязательному раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Виды обязательной информации, ее структура в зависимости от объекта учета основных средств, группы основных средств регламентированы Стандартом N 257н.

5.8.6. В соответствии с пунктом 6 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом N 157н (далее - Инструкция N 157н), субъект учета в целях организации бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующими бухгалтерский учет, Инструкцией N 157н, формирует документы учетной политики, исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и выполняемых им в соответствии с законодательством Российской Федерации полномочий.

5.8.7. Актами субъекта учета, устанавливающими в целях организации и ведения бухгалтерского (бюджетного) учета, учетную политику субъекта учета, утверждаются правила документооборота и технология обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов для отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете согласно утвержденному графику документооборота и (или) порядку взаимодействия структурных подразделений и (или) лиц, ответственных за оформление фактов хозяйственной жизни, по представлению первичных учетных документов для ведения бухгалтерского (бюджетного) учета.

5.8.8. Первичные (сводные) учетные документы должны составляться в момент совершения фактов хозяйственной жизни, если это не представляется возможным, то непосредственно после окончания факта хозяйственной жизни (пункт 21 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 г. N 256н (далее - Стандарт N 256н).

5.8.9. В соответствии с пунктом 11 Инструкции N 157н правильность отражения фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета согласно предоставленным для регистрации первичным учетным документам обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Кроме того, в соответствии с абзацем вторым пункта 30 Стандарта N 256н правильность, полноту и своевременность регистрации объектов бухгалтерского учета (отражения фактов хозяйственной жизни) в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

5.8.10. Стандартом N 257н установлен перечень обязательной информации, подлежащей раскрытию в отчетности. Указанная информация представляется в разрезе групп объектов основных средств, в частности:

- методы начисления амортизации;

- методы определения сроков полезного использования;

- балансовая стоимость на начало и конец периода;

- накопленная амортизация в совокупности с суммой накопленных убытков от обесценения основных средств, входящих в соответствующую группу на начало и конец периода;

- сверка остаточной стоимости на начало и конец периода;

- дополнительная информация для каждой группы основных средств, установленная Стандартом N 257н.

5.8.11. Метод начисления амортизации отражает предполагаемый способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала, заключенного в активе.

5.8.12. Начисление амортизации объекта основных средств производится в соответствии с документами учетной политики субъекта учета линейным методом или методом уменьшаемого остатка.

5.8.13. Амортизация объекта основных средств начисляется с учетом следующих положений:

- на объект основных средств стоимостью свыше 100 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации;

- на объект основных средств стоимостью до 10 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, амортизация не начисляется;

- на объект библиотечного фонда стоимостью до 100 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию;

- на иной объект основных средств стоимостью от 10 000 до 100 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию.

5.8.14. Согласно статье 258 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Объекты основных средств включаются в амортизационные группы с первой по девятую, срок полезного использования определяется по наибольшему сроку, установленному для указанных амортизационных групп.

5.8.15. Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (часть 1 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации).

5.8.16. Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

5.8.17. Для целей бухгалтерского (бюджетного) учета организации государственного сектора в случаях, предусмотренных федеральными стандартами, если иное не установлено уполномоченными органами государственного регулирования бухгалтерского учета, применяют утвержденный приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. N 2018-ст "ОК 013-2014 (СНС 2008). Общероссийский классификатор основных фондов" (далее - ОКОФ). Объектами классификации в ОКОФ являются основные фонды, к которым относятся произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода времени (не менее года) для производства товаров и оказания услуг.

5.8.18. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

5.8.19. Для отдельных групп основных средств предусмотрены дополнительные специальные требования к составу раскрываемой информации:

- по инвестиционной недвижимости - в соответствии с пунктом 53 Стандарта N 257н;

- объектам недвижимости, полученным по договорам аренды (имущественного найма) либо договорам безвозмездного пользования, - в соответствии с пунктом 54 Стандарта N 257н.

5.8.20. В отчетности также раскрывается характер и последствия изменений в оценках объектов основных средств, которые оказывают влияние в отчетном периоде либо будут оказывать влияние в последующие периоды в отношении сроков полезного использования объектов основных средств, методов начисления амортизации объектов основных средств.

5.8.21. Дополнительно (при наличии) в пояснительной записке предоставляется информация:

- о балансовой и остаточной стоимости временно неэксплуатируемых (неиспользуемых) основных средств, объектов, изъятых из эксплуатации или удерживаемых до их выбытия;

- о балансовой стоимости основных средств, находящихся в эксплуатации и имеющих нулевую остаточную стоимость.

5.8.22. К основным направлениям, подлежащим проверке в сфере бухгалтерского (бюджетного) учета и бухгалтерской (бюджетной) отчетности в части основных средств, могут быть отнесены:

- принятие к учету документов при отсутствии обязательных реквизитов первичного учетного документа (подписей лиц, ответственных за оформление свершившихся событий);

- учет объектов основных средств на счетах, предназначенных для учета объектов материальных запасов;

- учет объектов материальных запасов на счетах, предназначенных для учета объектов основных средств;

- применение объектом контроля кодов ОКОФ не в соответствии с их перечнем;

- ввод в эксплуатацию и начисление амортизации на объект основных средств, фактически не находящийся в эксплуатации;

- учет основных средств, не приносящих экономических выгод или не имеющих полезного потенциала, не предполагающих в дальнейшем получение экономических выгод на балансовых счетах, и, как следствие, начисление на них амортизации;

- недоначисление амортизации на объекты основных средств;

- списание расходов на приобретение и установку объекта, входящего в состав основного средства, без принятия к учету объектов основных средств;

- учет оборудования, входящего в состав здания и не являющегося отдельным инвентарным объектом на счетах, предназначенных для учета объектов основных средств;

- принятие на учет объектом контроля жилых и не жилых помещений, а также сооружений при отсутствии зарегистрированного права собственности Российской Федерации на них;

- неверное отражение в учете имущества, переданного или полученного во временное владение и пользование.