3.4. Техника ведения аналитического учета затрат и выхода продукции растениеводства

3.4. Техника ведения аналитического учета затрат и выхода

продукции растениеводства

81. Аналитический учет затрат по растениеводству при журнально-ордерной форме учета ведут на лицевом счете (производственный отчет формы N 83-АПК). В нем по каждой культуре (группе однородных культур), виду работ под урожай будущих лет, виду распределяемых затрат в соответствии с указанной выше номенклатурой статей затрат открывают отдельный аналитический счет.

На аналитических счетах по дебету в первом разделе счета учитывают затраты по установленным статьям, а во втором по кредиту - выход продукции по ее видам, количеству, стоимости в целом по организации. В отчете затраты в разрезе статей и выход продукции показывают по каждой культуре (группе культур, виду работ) за каждый месяц и нарастающий итогом с начала года. При этом затраты прошлых лет, включаемые в издержки продукции текущего года, переносят по статьям производственных затрат.

Систематическое формирование затрат по каждому аналитическому счету (каждого объекта) на первое число любого месяца дает возможность получить необходимые данные для анализа и оперативного руководства.

Данные аналитического учета в производственном отчете (форма N 83-АПК) используется для составления отчетных калькуляций по растениеводству. До составления отчетных калькуляций нужно распределить по культурам (группам однородных культур) учтенные на отдельных аналитических счетах затраты на осушение и орошение, нераспределенные амортизационные отчисления и расходы на ремонт; отнести долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов и, таким образом, определить общую сумму затрат калькуляционного объекта.

82. В конце года, после распределения и списания по назначению расходов, закрываются следующие аналитические счета: "Затраты по орошению, подлежащие распределению", "Затраты по осушению, подлежащие распределению", "Нераспределенные амортизационные отчисления по основным средствам растениеводства", "Расходы на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, подлежащие распределению", "Полезащитные полосы".

После закрытия этих счетов счета аналитического учета по культурам (группам однородных культур) будут показывать затраты, относимые в себестоимость полученной продукции. После составления отчетных калькуляций и отражения на счетах разницы между плановой и фактической себестоимостью продукции закрываются счета аналитического учета по культурам (группам однородных культур), а также счета "силосования", "заготовка (производство) сенажа", "заготовка (производство) витаминно-травяной муки".

Данные аналитических счетов по работам и посевам под урожай будущих лет на 1-е января показывают размер незавершенного производства в растениеводстве. В следующем году эти затраты (незавершенное производство) распределяются по культурам (группам однородных культур) пропорционально посевной площади. Распределение затрат производится по каждой калькуляционной статье.

Порядок записи производственных затрат в производственный отчет (форма N 83-АПК) следующие.

83. С кредита счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" проводят записи сумм начисленной оплаты труда согласно данным первичных документов, которые предварительно должны быть обобщены в разрезе культур (групп культур) и работ в накопительной ведомости учета затрат (ф. N 301-АПК). Сумма оплаты труда, показанная в производственном отчете по дебету счета 20-1 "Растениеводство" и кредиту счета 71, должна соответствовать суммам, начисленным по расчетно-платежной ведомости (ф. N Т-49 или ф. N 141-АПК). Из накопительной ведомости (форма N 301-АПК) данные о начисленной оплате труда относят в лицевой счет (производственный отчет) ф. N 83-АПК либо в ведомость аналитического учета затрат на производство (ф. N 84-АПК).

84. С кредита счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" записывают суммы отчислений ЕСН, в том числе: ЕСН в фонд социального страхования (69-1-1), страховые платежи от несчастных случаев (69-1-2), ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии (69-2), ЕСН в федеральный ФОМС (69-1-3), ЕСН в территориальный ФОМС (69-3-2), производимые по установленным в законодательном порядке процентам от сумм начисленной оплаты труда. Записи в производственный отчет на основании соответствующих расчетов, произведенных предварительно в листах-расшифровках (ф. N 86 или 87-АПК) и итоговых данных бухгалтерской справки (ф. N 88-АПК).

Аналогично отражают суммы по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет и итогам работы за год, ремонт основных средств и прочим) при условии их формирования и включения в издержки производства, согласно учетной политики организации. В этом случае записи делают на основании ведомостей начисления резервов, актов приема-сдачи отремонтированных объектов, предварительно сгруппированных в листках-расшифровках (ф. N 86, 87-АПК) и итоговой бухгалтерской справки (ф. N 88-АПК).

85. С кредита счетов материальных затрат: 10-2 "Удобрения, средства защиты растений", 10-4 "Топливо", 10-5 "Тара и тарные материалы", 10-8 "Семена и посадочный материал", 10-11 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" фиксируют расход на производство семян, посадочного материала, удобрений, нефтепродуктов, производственной тары и инвентаря. Основанием для записи служат обобщенные данные первичных учетных документов, которыми оформлен расход материально-производственных запасов на производство (лимитно-заборные ведомости, накладные, акты об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, акты на списание инвентаря и хозяйственных принадлежностей, акты расхода семян и посадочного материала и др.). Расход материальных ресурсов по культурам (группам культур) и работам в растениеводстве предварительно обобщают в накопительной ведомости учета затрат (ф. N 301-АПК).

86. С кредита счета 02 "Амортизация основных средств" записывают суммы амортизационных отчислений по основным средствам растениеводства, определенных в зависимости от избранного организацией способа начисления амортизационных отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (ф. N 48-АПК), ведомости начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта) по ф. N 49-АПК.

В конце года при закрытии аналитических счетов нераспределенной амортизации и ремонта основных средств растениеводства данные берут из ведомости распределения амортизации в растениеводстве (ф. N 110-АПК). Данные из ведомостей ф. N 110-АПК переносятся в ведомость распределения износа (амортизации), отчислений в ремонтный фонд и других распределяемых затрат (ф. N 74-АПК), откуда сведения по счету 02 о начисленных суммах амортизации основных средств в целом и в разрезе корреспондирующих счетов переносят в журнал-ордер N 10-АПК.

87. С кредита счета 23 "Вспомогательные производства" (отдельных субсчетов по видам работ и услуг) записывают выполненные для растениеводства работы в оценке по плановой себестоимости единицы работ.

Калькуляционные разницы, в результате списания которых плановую себестоимость работ и услуг доводят до фактической, в конце года вносят непосредственно в сводный производственный отчет по растениеводству (ф. N 83-АПК).

88. С кредита других (разных) счетов (60, 71, 76 и др.) записи делают из листков-расшифровок (ф. N 86 или 87-АПК) и итоговых данных бухгалтерских справок (ф. N 88-АПК).

89. В лицевом счете (производственном отчете) по растениеводству (ф. N 83-АПК) во втором разделе по кредиту накапливают данные о выходе продукции растениеводства за месяц и с начала года. Основанием для записи данных о выходе продукции растениеводства служат обобщенные показатели документов, в которых отражен выход продукции растениеводства: реестры отправки зерна и другой продукции с поля (ф. N СП-1, путевки на вывоз продукции с поля (ф. N СП-4), дневники поступления сельскохозяйственной продукции (ф. N СП-14), дневники поступления продукции закрытого грунта (ф. N СП-15), дневники поступления грубых и сочных кормов (ф. N СП-17), акты на оприходование пастбищных кормов (ф. N 18 или ф. N 19-АПК)и др.

90. В конце месяца в производственном отчете (форма N 83-АПК) подсчитывают итоги затрат по растениеводству и выходу продукции за месяц и с начала года.

Данные итоговых строк второго раздела производственного отчета после проверки записей оборотов по кредиту переносят на титульную часть регистра, откуда суммы кредитового оборота по субсчету 20-1 "Растениеводство" (в корреспонденции с дебетуемыми счетами) записывают в журнал-ордер N 10-АПК).

91. При коллективных формах организации труда и производства (в условиях работы бригад и других подразделений на подряде) учет затрат на производство в производственных отчетах по растениеводству (ф. N 83-АПК) должен быть организован по возделываемым культурам в разрезе бригад (звеньев и т.д.).

В этом случае учет затрат ведется в отдельном производственном отчете по статьям (согласно договору механизированного коллектива с администрацией организации на производство продукции растениеводства).

В части материальных затрат отражают данные по семенам и посадочному материалу, горюче-смазочным материалам, удобрениям.

92. По статье "Семена и посадочные материалы" записывают израсходованные на посев семена и посадочный материал и относят на культуры (группы культур), возделываемые бригадой (звеном), в оценке строго по учетным ценам. Транспортно-заготовительные расходы или отклонения (+, -) фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам семян и посадочного материала на лицевые счета бригад (звеньев) не относят. Эти затраты показывают по культуре (группе культур) в целом, без отнесения на счета бригад (звеньев).

93. По статье "Горючие и смазочные материалы" отражают расход горючего по культурам в оценке по учетным ценам, аналогично семенам и посадочному материалу. Расход горючего записывается в Накопительную ведомость учета использования машинно-тракторного парка (по ф. N 301-АПК), в которой на каждый трактор (самоходную машину) отводится отдельная страница. По каждому трактору записи группируют по культурам (группам культур). Группировка по видам работ не делается, так как она осуществляется в журнале учета работ и затрат (в отдельной форме N 301-АПК), итоговые данные которого один раз в месяц переносят в накопительную ведомость учета использования машинно-тракторного парка. Объем работ в машино-часах и эталонных гектарах определяется по данным первичных документов (Учетного листа тракториста-машиниста ф. N 411-АПК и Путевого листа трактора ф. N 412-АПК), при этом расход горючего по норме определяется как произведение объема работ на нормы расхода горючего. Использование тракторов вне бригады (звена) учитывается в документах и Накопительной ведомости отдельно от работ, выполненных на своих участках.

94. По статье "Удобрения" расход удобрений (минеральных и органических) показывается по культурам (группам культур) в установленном порядке, изложенном п. 18, 63, 67 настоящих Методических рекомендаций в оценке по учетным ценам.

95. По статье "Основная и дополнительная оплата труда" отражают суммы оплаты труда, начисленные в порядке повременного авансирования, по культурам, возделываемым бригадой (звеном). Учтенные суммы по этой статье по культурам не распределяются. Их показывают по отдельной строке "Нераспределенные затраты коллектива при аккордно-премиальной системе оплаты труда с повременным авансированием". Эти суммы распределяют по культурам после окончания уборки урожая или в конце года в результате составления расчетов по начислению оплаты труда за фактически полученную бригадой (звеном) продукцию. При этом бухгалтерия организации должна учесть оплату труда и затраты труда (человеко-часы) как всего, и в том числе постоянных членов коллектива бригады (звена), так и привлеченных работников. Эти данные необходимы при расчете оплаты труда за полученную продукцию.

96. Аналогично, как и в целом по организации, выделяется статья "Отчисления на социальные нужды", записи по которой ведут в установленном порядке.

На другие статьи: "Амортизации основных средств", "Затраты на ремонт основных средств", "Прочие основные затраты" относят соответствующие прямые затраты по культурам (группам культур), возделываемым бригадой (звеном).

97. Данные производственных отчетов по растениеводству (форма N 83-АПК), в которых содержатся сведения о затратах и выходе продукции растениеводства в разрезе каждой бригады (звена), работающим на подряде, записывают в Ведомость аналитического учета затрат в растениеводстве (форма N 84-АПК).