Интернет-интервью с Н.С. Чамкиной,
начальником Управления косвенных налогов ФНС России:
"Актуальные вопросы в порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"

Уважаемые посетители сервера!

Предлагаем вашему вниманию отчет корреспондентов компании "Консультант Плюс" об интервью с начальником Управления косвенных налогов ФНС России Надеждой Степановной Чамкиной, которое состоялось 2 ноября 2004 года. Тема интервью - "Актуальные вопросы в порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". В интервью мы постарались включить наиболее актуальные и интересные вопросы. Благодарим всех посетителей сервера, приславших свои вопросы для интервью.

Корреспондент: Уважаемая Надежда Степановна!   Прежде чем приступить к ответам, мы хотели бы поблагодарить Вас за  то, что Вы нашли время встретиться и разъяснить посетителям нашего сервера  возникшие у них вопросы.

Надежда Степановна: Я ознакомилась со всеми вопросами, присланными посетителями сайта, но есть вопросы, которые не входят в компетенцию Управления косвенных налогов, например вопросы регистрации, налога на прибыль, вопросы, которые относятся к организации контрольной работы. Это тоже не входит в компетенцию нашего Управления, этими вопросами занимается Управление по организации налогового контроля.

Особо хочется затронуть вопросы, посвященные порядку применения Определения Конституционного Суда N 169-О. Многие вопросы сводятся к одному: что же все бездействуют, почему молчит Минфин, почему молчит налоговая служба. Не потому, что мы заняли позицию страуса, спрятавшего голову в песок. Никто не вправе, кроме самого Конституционного Суда, толковать свои Определения. Я могу высказать свое отношение как специалист, но давать трактовку Определения Конституционного Суда я не вправе.

Недавно на официальном сайте Конституционного Суда пресс-служба Конституционного Суда разместила заявление секретариата Конституционного Суда "Об Определении Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 N 169-О". До этого момента никаких указаний в налоговые органы территорий мы не давали. То, что происходило на местах, мы попытаемся привести в норму закона. В связи с выходом официального комментария Конституционного Суда мы готовим соответствующее указание территориям каким образом им поступать.  Определение Конституционного Суда обязательно  к применению для всех. И я очень рада, что такое Определение вышло, потому что когда налогоплательщики,  используя различные схемы ухода от налогообложения, и элементом этих схем являлись неденежные формы расчета, всегда возникал спор между налогоплательщиком и налоговыми органами. И очень хорошо, что Определение Конституционного Суда подтвердило правомерность требований налоговых органов и  поставило точку в этом споре.

В своей жалобе в Конституционный Суд Российской Федерации ООО "Пром-Лайн" просит признать не соответствующим Конституции Российской Федерации, ее статьям 19, 34, 35 и 57, положение пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Конституционный Суд Российской Федерации, рассмотрев обстоятельства дела, определил: отказать в принятии к рассмотрению жалобы ООО "Пром-Лайн", так как она не отвечает требованиям Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации", в соответствии с которыми жалоба признается допустимой, и поскольку разрешение поставленного в ней вопроса Конституционному Суду Российской Федерации неподведомственно.

Основанием для жалобы явился отказ вычете ООО "Пром-Лайн" по приобретенным у поставщика основным средствам.

Инспекция отказала в вычете ООО "Пром-Лайн" из-за неправомерного принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщику путем зачета встречных требований.

В ходе судебного разбирательства суд установил, что в указанной ситуации отсутствуют реальные затраты по приобретению с НДС товаров (работ, услуг), на основании чего судом сделан вывод об отсутствии возможности принятия этих сумм налога к вычету.

В пункте 4 мотивировочной части Определения КС N 169-О сделаны следующие выводы.

Передача поставщику за приобретенные товары (работы, услуги) имущества, ранее полученного налогоплательщиком безвозмездно, также не порождает у налогоплательщика права на налоговый вычет, поскольку такая форма оплаты не отвечает требованию о необходимости реальных затрат налогоплательщика на оплату начисленных поставщиком сумм налога. Аналогичным образом передача собственных денежных средств приобретает характер реальных затрат в том случае, если эти денежные средства ранее были получены налогоплательщиком в счет оплаты реализованных (проданных) им товаров (выполненных работ, оказанных услуг), иного собственного имущества, ценных бумаг и имущественных прав.

Что касается оплаты начисленных поставщиками сумм налога с помощью имущества (в том числе денежных средств и ценных бумаг), полученного налогоплательщиком по договору займа, то, несмотря на факт отчуждения налогоплательщиком - заемщиком в оплату начисленных поставщиками сумм налога заемного имущества (в том числе заемных денежных средств и заемных ценных бумаг), в этом случае передача имущества начинает отвечать второму, более важному обязательному признаку, позволяющему принимать начисленные суммы налога к вычету, а именно признаку реальности затрат, только в момент исполнения налогоплательщиком своей обязанности по возврату суммы займа.

При оценке этих выводов необходимо учитывать, что их надо оценивать в системной связи с тем, что является предметом отказного определения по жалобе ООО "Пром-Лайн". В этой связи, случаи оплаты приобретенных товаров за счет заемных денежных средств, а также путем передачи имущества или денежных средств, полученных безвозмездно, не были предметом дела по указанной жалобе. Эти случаи приведены в Определении в качестве возможного примера той сферы, где также заключаются сделки, не имеющие разумной экономической цели. Во всех подобных ситуациях, по мысли Конституционного Суда Российской Федерации, налоговые органы и арбитражные суды вправе удостовериться в наличии или отсутствии злоупотребления предпринимателями субъективными правами.

При этом эти органы вправе использовать всю систему правовых средств, позволяющих бороться с уклонением от уплаты налогов.

Налоговые органы не могут ограничиваться только установлением факта уплаты НДС с помощью заемных средств. При обнаружении признаков фиктивности сделок, направленности их на уход от налогов, согласованности действий поставщиков и налогоплательщиков, предъявляющих НДС к возмещению, необходимо выявлять, нет ли в поведении налогоплательщика признаков недобросовестного поведения. Внешним признаком такого поведения может служить, в частности, причинно-следственная зависимость между бездействием поставщика, не уплатившего НДС в бюджет, и требованиями налогоплательщика о возмещении из бюджета средств НДС. Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели.

Заключенные сделки должны не только формально не противоречить законодательству, но и не вступать в противоречие с общими запретами недопустимости недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком. Принцип добросовестности в таком случае может использоваться правоприменителями в качестве критерия при разрешении налоговых споров.

В соответствии с изложенным вполне возможна ситуация, когда при рассмотрении конкретной сделки вся совокупность установленных фактов будет свидетельствовать об отсутствии у налогоплательщика признаков недобросовестного поведения. В этом случае, если сделка преследует разумную хозяйственную цель, и оплата приобретенных товаров (работ, услуг) осуществляется с расчетного счета организации денежными средствами, сформированными в том числе за счет заемных средств, то наличие в соответствующем налоговом периоде задолженности по займу (кредиту) не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Добросовестному  налогоплательщику, который стабильно работает, бояться нечего.

Корр.: Фирма является плательщиком НДС и налога на прибыль. НДС начисляется по отгрузке, налог на прибыль - по начислению. Фирма заключила договор с покупателем, предусматривающий особый порядок перехода права собственности, т.е. по мере оплаты. Отгрузку товара бухгалтер отразил на сч. 45 (товары отгруженные). При выдаче счета-фактуры НДС учитывается на сч. 76 (налоги отложенные). Проводка по начислению НДС Дт90.3 Кт76.Н.1. Но в этом случае нет реализации и не формируются проводки по сч. 90.1 (выручка от реализации).

Должны ли мы при отгрузке товара выдать счет-фактуру покупателю? Как и в какой момент правильно рассчитать налоги? - Виктория (Ростов-на-Дону)

Н.С.: В соответствии со статьей 167 Налогового кодекса момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) зависит от выбранного налогоплательщиком метода определения выручки для целей налогообложения: по отгрузке или по оплате.

Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Следовательно, у вашей фирмы, утвердившей в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, ваша фирма обязана выставить покупателю счет-фактуру в момент отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от выбранной учетной политики.

Корр.: Я - индивидуальный предприниматель, занимаюсь оптовой торговлей и являюсь плательщиком НДС. По роду своей деятельности меня часто не бывает в городе. Своим распоряжением я назначил управляющего, представляющего мои интересы в различных структурах с правом заключения от моего имени сделок, с правом подписи на банковских документах и распоряжением денежными средствами.

При выставлении счетов-фактур с февраля 2004  г. на них должна стоять подпись предпринимателя, но у меня нет возможности постоянно это делать, и мой управляющий подписывает их в графе "Руководитель". Многие клиенты, с которыми я работаю, предъявляют ко мне претензии по поводу подписи, ссылаясь на то, что счета-фактуры неправильно оформлены и они не могут НДС поставить к вычету.

Может ли подписывать счета-фактуры мой управляющий в графе "руководитель организации"? Могу ли я сделать клише своей подписи для счетов-фактур? - А.А. Шаповалов (Ростов-на-Дону)

Н.С.: Положения пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса предусматривают, что передача права подписи на счетах-фактурах от руководителя и главного бухгалтера иным лицам возможна только в отношении организаций.

На индивидуальных предпринимателей данная норма не распространяется.

Нормами действующего законодательства не предусмотрено использование факсимильной подписи на счетах-фактурах.

Корр.: Международные автоперевозки грузов - экспорт услуг. Когда примут подготовленные изменения в НК РФ для применения НДС по ставке 0% в части непредоставления автоперевозчиками копий ГТД (и сведений по контрактам между покупателем и продавцом товаров)? - Олег (г. Великие Луки Псковской обл.)

Н.С.: Решение вопросов по внесению изменений в законодательные акты находится в компетенции законодательных органов государственной власти. Налоговые же органы призваны осуществлять контроль за соблюдением действующего законодательства о налогах и сборах.

При этом суть проблемы заключается в том, что реализация работ (услуг) по транспортировке экспортируемых за пределы России и импортируемых в Россию товаров облагается НДС по нулевой ставке. Для подтверждения применения ставки 0% и налоговых вычетов при реализации услуг по транспортировке экспортных, импортных и транзитных товаров в налоговый орган необходимо представить документы, перечисленные в пункте 4 статьи 165 НК РФ, включая грузовую таможенную декларацию или ее копию (с соответствующими отметками таможенных органов). Однако при экспорте, импорте или транзите товаров оригинал таможенной декларации остается у отправителя (получателя) груза. Перевозчик же должен получить у таможенного органа или у отправителя копию ГТД, которая и будет среди прочих документов подтверждать нулевую ставку.

Тем не менее необходимость представления копий ГТД подтверждена Конституционным Судом РФ (Постановление КС РФ от 14.07.2003 N 12-П). В указанном Постановлении Конституционный Суд РФ отметил, что информация, содержащаяся в ГТД, даже если она является конфиденциальной, может быть передана третьим лицам (т.е. перевозчикам). Следовательно, таможенные органы обязаны представлять перевозчикам копию ГТД для подтверждения их права на возмещение суммы НДС при применении налоговой ставки 0%, а отказ в представлении такой копии может быть оспорен в судебном порядке.

Корр.: Скажите, пожалуйста, если некоммерческая организация не осуществляет предпринимательской деятельности, то можно ли ежеквартально, а не ежемесячно представлять декларацию по НДС в налоговую инспекцию? - Ирина Белохвостикова (Москва)

Н.С.: Пунктом 6 статьи 174 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость, не превышающими 1 млн. рублей, вправе представлять налоговую декларацию ежеквартально.

Таким образом, учитывая, что ваша организация не осуществляет предпринимательскую деятельность и у вас отсутствует выручка от реализации (работ, услуг), ваша организация вправе представлять в налоговую инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость ежеквартально.

Корр.: Начисляется ли НДС при договоре безвозмездной аренды с органами государственной власти? - Кравчук Наталья Ивановна (Москва)

Н.С.: Согласно положению пункта 3 статьи 161 Налогового кодекса РФ при аренде имущества, находящегося в государственной (муниципальной) собственности, обязанности по исчислению и уплате в бюджет сумм НДС возлагаются на арендаторов указанного имущества, в случае перечисления денежных средств арендодателю.

Т.е. в данном случае арендаторы признаются налоговыми агентами.

Как следует из вопроса, у его автора заключен договор безвозмездной аренды государственного имущества, т.е. арендодателем выступает непосредственно орган государственной власти.

Поскольку в данном случае отсутствует факт перечисления денежных средств арендодателю, не возникает обязанность по удержанию и перечислению НДС, в качестве налогового агента.

В соответствии с положениями статьи 45 Кодекса обязанность по уплате налога возникает у арендодателя.

Однако обращаем внимание, что согласно статье 24 Кодекса автор вопроса обязан в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика (арендодателя).

Корр.: Наша организация, являющаяся бюджетным учреждением, произвела расходы за счет средств от предпринимательской деятельности на строительно-монтажные работы по созданию передаточного устройства.

В бухгалтерском учете по акту приемки-передачи оприходован объект основных средств по стоимости, равной сумме затрат на строительно-монтажные работы. В сентябре 2004 г. созданный объект безвозмездно передан муниципальному унитарному предприятию производственному объединению коммунального хозяйства.

Не признается ли объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость операция по безвозмездной передаче имущества муниципальному унитарному предприятию согласно пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ? - Татьяна Дж. МУЗ Гор. пол-ка N 2 (г. Тольятти)

Н.С.: Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 146 НК РФ не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость передача на безвозмездной основе объектов основных средств бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

При этом не важно, за счет каких средств приобретен или построен этот объект и какая организация (коммерческая или некоммерческая) безвозмездно передала объект основных средств.

Корр.: Если при импорте товаров при таможенном оформлении они выпущены в свободное обращение условно, то в какой период мы можем принять к зачету сумму уплаченного таможне НДС:

1) в период выпуска товаров

2) в период получения окончательного решения ГТК о таможенной стоимости ввезенных товаров

3) после получения окончательного решения ГТК о таможенной стоимости ввезенных товаров, но путем уточненных расчетов декларации по НДС за период выпуска товаров? - Петрова Ирина Владимировна (Москва)

Н.С.: Для получения налоговых вычетов по НДС, уплаченному при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, должны быть выполнены как нормы законодательства о НДС, так и соблюдены все таможенные процедуры (включая таможенное оформление товаров, их выпуск в свободное обращение (выпуск для внутреннего потребления). Обязательными условиями применения налоговых вычетов являются положения статей 171-172 НК РФ, согласно которым вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиками при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, Налоговый кодекс РФ предусматривает применение налоговых вычетов при выполнении налогоплательщиком всех указанных условий (включая условия принятия на учет товаров, выпущенных для внутреннего потребления, и фактической уплаты сумм налога).

Корр.: В случае заключения договора на оказание услуг в усл. ден. единицах при последующей оплате возникают положительные и отрицательные суммовые разницы при определении налоговой базы "по отгрузке". Положительные суммовые разницы увеличивают налоговую базу по НДС, что касается отрицательных суммовых разниц, то уменьшение ранее начисленного налога на добавленную стоимость нормами главы 21 НК РФ не предусмотрено.

В связи с этим в случае выставления счетов-фактур в рублях по договору, заключенному в усл. ден. единицах, необходимо ли выписывать покупателям счета-фактуры на отрицательные суммовые разницы? - Татьяна (Санкт-Петербург)

Н.С.: В соответствии с пунктом 2 статьи 153 Кодекса выручка по реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 4 статьи 166 Кодекса общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

При этом действующим налоговым законодательством не предусмотрено выставления счета-фактуры на "суммовые разницы".

Корр.: На чем основывается позиция МНС России об исключении из налоговой базы по НДС средств, которые получены только от организаций-изготовителей (в т.ч. нерезидентов) для ремонта и технического обслуживания технически сложных товаров в период гарантийного срока их эксплуатации? При этом ни Налоговый, ни Гражданский кодексы РФ не содержат таких требований. - Рубцов Алексей (Москва)

Н.С.: В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" изготовитель несет ответственность за качество товара и безвозмездное исполнение гарантийных обязательств перед потребителем, изложенных в техническом паспорте товара или ином заменяющем его документе; изготовитель на основании договора определяет предприятия, уполномоченные на принятие претензий от потребителя, а также для выполнения гарантийного ремонта и технического обслуживания. Указанные услуги выполняются за счет средств, учтенных в цене товара производителем, без взимания дополнительной платы с потребителя за гарантийное обслуживание.

Поскольку вышеназванные услуги выполняются за счет средств, учтенных производителем в цене реализованного товара и включенных им в налоговую базу, то, соответственно, средства, полученные от изготовителей (в т.ч. нерезидентов) для осуществления ремонта и технического обслуживания товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, не включаются в налоговую базу. Таким образом, это дает возможность избежать двойного налогообложения одного и того же объекта.

Услуги по текущему ремонту указанных товаров, стоимость которых оплачивается потребителем, в полном объеме облагаются налогом на добавленную стоимость.

Корр.: Наше ООО является комиссионером и применяет упрощенную систему налогообложения. Комитент применяет полную систему налогообложения. Так как мы осуществляем сделки от своего имени, но за счет комитента, то мы обязаны выставлять счета-фактуры. Как мы должны учитывать выставленные счета-фактуры? Должны ли мы их заносить в книгу продаж, ведь мы не являемся плательщиками НДС? -  Зайцева Н.А. (г. Иваново)

Н.С.: Порядок ведения счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость изложен в письме МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404.

В соответствии с данным письмом при исполнении договора комиссии при выставлении счетов-фактур необходимо учитывать, что комиссионер действует во взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени или от имени доверителя, принципала.

При реализации посредником, выступающим от своего имени, товаров (работ, услуг) комитента, счет-фактура выставляется посредником в 2-х экземплярах от своего имени. Номер указанному счету-фактуре присваивается посредником в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю, второй - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. Комитент выставляет счет-фактуру на имя посредника с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых комитентом счетов-фактур.

Показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю, отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента.

В книге покупок и книге продаж посредника эти счета-фактуры не регистрируются.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии с частью второй Кодекса предприятие, не являющееся плательщиком НДС, не обязано выписывать счета-фактуры. Поэтому комиссионер, который в соответствии с законодательством не является плательщиком налога на добавленную стоимость, не обязан выставлять комитенту счет-фактуру на стоимость своих услуг.

Корр.: В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ если не было реализации товаров (работ, услуг), то вычет НДС по авансам производится при расторжении договора и возврате полученных авансов. Следовательно, при истечении срока исковой давности вычет НДС по невозвращенному авансу произвести нельзя. А можно ли произвести корректировку ранее начисленных сумм НДС, так как по истечении срока исковой давности организация реализовывать товары (работы, услуги) уже не будет? Следовательно, полученные ею денежные средства уже не связаны с предстоящей реализацией товаров (работ, услуг) и не должны увеличивать налоговую базу.

Если организация вправе произвести перерасчет налога, начисленного по авансам, то в каком налоговом периоде она должна это сделать? - Елена (Москва)

Н.С.: Как вы правильно указываете, случаи применения вычета по НДС, исчисленного и уплаченного с авансовых платежей, оговорены в пункте 5 статьи 171 Кодекса.  Других норм, позволяющих принять к вычету налог, исчисленный с авансовых платежей, действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Корр.: Налогоплательщик определяет налоговую базу по НДС на день оплаты отгруженных товаров (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Какую ставку НДС необходимо применить, если товары отгружены покупателю в 2003 году, а их оплата произойдет в 2004 году? При этом заметим, что сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 166 НК РФ), которая в свою очередь формируется в 2004 году, следовательно, налогоплательщик не может применить ставку 20%, не действующую на момент определения налоговой базы. - Дубнов Владимир (Москва)

Н.С.: Согласно статье 168 Кодекса налогоплательщик налога на добавленную стоимость при реализации товаров дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога и выставить счет-фактуру не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара.

Таким образом, при отгрузке товаров независимо от поступления оплаты за указанные товары счета-фактуры выставляются покупателям с указанием соответствующей налоговой ставки, действующей на дату отгрузки.

Следовательно, при отгрузке товара в 2003 году налогоплательщик должен указать в счете-фактуре ставку налога в размере 20%. При получении оплаты за отгруженные товары в 2004 году перерасчет налога не производится.

Это же предусмотрено декларацией по налогу на добавленную стоимость и инструкцией по ее заполнению.

Корр.: Просим разъяснить применение налоговых вычетов по НДС, предусмотренных п. 8 ст. 171 НК РФ. Что означает выражение "суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком"? - Стелла (Иркутская область)

Н.С.: Позиция МНС России по данному вопросу следующая: под понятием "уплаченные" следует понимать "отраженные в декларации". То есть при получении авансовых платежей в счет предстоящих поставок налог будет считаться уплаченным в том случае, если  сумма налога будет отражена по соответствующей строке налоговой декларации.

Корр.: Организация приобрела оптом за наличный расчет облагаемый НДС товар. Продавец выдал счет-фактуру с выделенной суммой налога и кассовый чек, в котором сумма НДС не выделена, товарная накладная отсутствует.

Возможно ли в данной ситуации принять к вычету в порядке ст. 171, 172 НК РФ НДС, уплаченный продавцу? - Андреев Виктор (Калининград)

Н.С.: Согласно статье 172 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Исходя из требований пункта 4 статьи 168 Кодекса, сумма налога на добавленную стоимость должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах, в том числе и в кассовом чеке.

Таким образом, у организации - покупателя при отсутствии кассового чека, с выделенной суммой налога, не возникает права на налоговый вычет суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам).

Корр.: Налогоплательщик определяет налоговую базу по НДС по мере отгрузки. В каком периоде возникает налоговое обязательство по исчислению и уплате НДС по товарообменной операции, в случае если налогоплательщик отгружает товар в одном налоговом периоде, а получает товар от контрагента в другом? - Андреев Виктор (Калининград)

Н.С.: Порядок определения момента определения налоговой базы при реализации товаров изложен в статье 167 Кодекса. Подпунктом 1 пункта 1 данной статьи определен момент определения налоговой базы для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки – как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Учитывая изложенное, у налогоплательщика обязанность по исчислению и уплаты налога (при учетной политике по отгрузке) возникает в момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), то есть вне зависимости от оплаты, в том числе и при осуществлении товарообменных операций.

Корр.: В 2001-2003 гг. налогоплательщик оказывал юридические услуги иностранным компаниям, не выделяя НДС в счетах-фактурах, но исчислял налог с полученной выручки расчетным путем и уплачивал его в бюджет. Согласно статье 148 НК РФ данная реализация услуг не подлежит налогообложению, так как местом реализации услуги территория РФ не является. Имеет ли право налогоплательщик на возврат уплаченного налога? - Семенов Сергей (Москва)

Н.С.: Да, действительно, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса при оказании юридических услуг иностранным организациям, не состоящим на налоговом учете в налоговых органах, местом реализации данной услуги территория РФ не является.

В том случае если вы ошибочно исчислили и уплатили в бюджет налог на добавленную стоимость со стоимости услуги, местом реализации которой не является территория Российской Федерации, то вы должны подать уточненную налоговую декларацию за соответствующие налоговые периоды.

В данной ситуации зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога будет производиться в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.

Корр.: Какие документы относятся к "платежно-расчетным" при оформлении счета-фактуры? Я предприниматель, занимаюсь оптовой торговлей, и при закупке товара в счете-фактуре в этой графе можно встретить все, что естественно не нравится инспекции. Хочу знать точно, что требовать от продавцов при заполнении счетов-фактур при покупке товара? -  Анатолий (г. Димитровград, Ульяновская обл.)

Н.С.: Все зависит от того, какую форму расчетов с поставщиком вы применяете: если вы используете безналичную форму расчета, то для ответа на этот вопрос нам с вами следует обратиться  к Положению о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденному Центральным банком Российской Федерации от 03.10.2003 N 2-П. Согласно пункту 2.3 данного Положения при осуществлении безналичных форм расчетов используются следующие расчетные документы:

• платежные поручения;
• аккредитивы;
• чеки;
• платежные требования;
• инкассовые поручения.

При осуществлении расчетов с использованием наличных денежных средств следует обратиться к Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов (или) расчетов с использованием платежных карт".

При этом в строке 5 счета-фактуры должен быть указан  порядковый номер чека и  дата  покупки.

Корр.: Организация вручает во время переговоров своим партнерам рекламные сувениры (календари, ручки, визитницы) с названием фирмы. Надо ли начислять НДС и уплачивать его в бюджет со стоимости названных рекламных сувениров? -  Ольга (Москва)

Н.С.: Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в целях обложения налогом на добавленную стоимость передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

В связи с изложенным товары, безвозмездно переданные в рекламных целях, являются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, организация должна исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Корр.: Насколько правомерен отказ в возмещении сумм НДС на основании требования работников налоговой инспекции о том, что при оформлении счетов-фактур по строкам "Грузоотправитель и его адрес" и "Грузополучатель и его адрес" должны быть указаны адреса арендуемых складов Продавца и Покупателя, при том, что Продавец является Грузоотправителем, а Покупатель – Грузополучателем? - Колосова Юлия Эдуардовна(Санкт-Петербург).

Н.С.: В соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. В строке 4 "Грузополучатель и его адрес" указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. Таким образом, в графах 3 и 4 счета-фактуры следует указывать наименование и почтовый адрес, соответственно, продавца и покупателя. При этом следует отметить, что если продавец и грузоотправитель – одно и то же лицо, то в строке 3 счета-фактуры можно указать "он же".

Корр.:  Налогоплательщик обнаружил, что счет-фактура ошибочно не выставлен по реализации товара, осуществленной в предыдущем налоговом периоде. В каком порядке должен быть выставлен счет-фактура, какая дата должна быть в нем указана и в каком порядке необходимо его регистрировать в книге продаж? - Антон (Екатеринбург)

Н.С.: Согласно пункту 3 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Требования, предъявляемые к оформлению счетов-фактур, указаны в пунктах 5 и 6 статьи 169 Кодекса.

В соответствии с пунктом 5 статьи 169 Кодекса в счете-фактуре указывается порядковый номер и дата выписки счета-фактуры. Следует учитывать, что в соответствии с пунктом 2 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке, то есть по мере их выписки. Поэтому при выписке счета-фактуры в более позднем налоговом периоде, чем это следовало сделать, в счете-фактуре должна быть указана дата его фактической выписки.

Однако следует обратить внимание на то, что момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии с положениями статьи 167 Кодекса и не зависит от даты выставления счета-фактуры.

Корр.:  Наша организация применяет УСНО. Правда ли, что если мы перейдем на общую систему налогообложения (если доходы организации превысят 15 млн.руб.), то весь НДС (за всю деятельность организации) придется восстанавливать, уплачивать в бюджет? - Алина (Волгоград)

Н.С.:  В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. То есть организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не исчисляют налог на добавленную стоимость при реализации ими товаров, работ, услуг (с учетом вышеуказанного исключения).

Если я вас правильно поняла, организация в определенный момент своей деятельности утратила право на применение упрощенной системы налогообложения в связи с тем, что по итогам налогового (отчетного) периода ваш доход превысил 15 млн. рублей. В этом случае на основании пункта 4 статьи 346.13 Кодекса ваша организация считается перешедшей на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. В связи с этим с начала квартала, в котором организация утратила право на применение упрощенной системы налогообложения, по всем операциям, подлежащим налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании статьи 146 Кодекса, она должна исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость.

Корр.: Какой порядок работы с Республикой Беларусь? Т.е. осуществляется продажа товаров в эту республику. Считается ли эта реализация за границу или нет? - Пигарев С.В. (Воронеж)

Н.С.: В настоящее время реализация товаров на территорию Республики Беларусь для целей налогообложения приравнивается к реализации товаров на территории Российской Федерации. Указанные положения следуют из соответствующих положений Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве, а также Договора о создании Союзного государства, заключенных 26 февраля и 8 декабря 1999 года (ратифицированы Федеральными законами от 02.01.2000 N 25-ФЗ и от 22.05.2001 N 55-ФЗ).

Так, на основании Федерального закона от 22.05.2001 N 55-ФЗ "О ратификации Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве" в торговле с Республикой Беларусь действует принцип взимания НДС – по стране происхождения, т.е. при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации НДС не взимается, а при вывозе облагается по соответствующим ставкам. Договор о создании Союзного государства также предусматривает, что в Союзном государстве действуют единые принципы взимания налогов, не зависящие от места нахождения налогоплательщиков на его территории.

Корр.: При расчете пропорции в соответствии с абзацем 5 пункта 4 статьи 170 НК РФ банк - проф. участник РЦБ-дилер должен учитывать в составе всей суммы доходов сумму, полученную от реализации ценной бумаги, или сумму прибыли от реализации полученного купона?

Что является выручкой от реализации и погашения ценных бумаг при расчете пропорции дилером? - Елена (Санкт-Петербург)

Н.С.: Согласно пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса при осуществлении налогоплательщиками операций как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и освобождаемых от налогообложения для вычета этого налога, уплаченного по товарам (работам, услугам) производственного назначения, необходимо определить пропорцию, в которой такие товары (работы, услуги) используются для данных операций. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости  отгруженных товаров (работ, услуг) за  налоговый период.

Таким образом, указанной нормой Кодекса установлен единый порядок распределения сумм  входного налога на добавленную стоимость для организаций, осуществляемых как облагаемые НДС операции, так и не подлежащие налогообложению этим налогом.

Для профессиональных участников рынка ценных бумаг указанная пропорция определяется исходя из стоимости реализуемых ценных бумаг, а также стоимости брокерских услуг, услуг депозитария, консультационных и т.д.

При осуществлении профессиональным участником РЦБ дилерской деятельности на рынке ценных бумаг, а также любых других операций купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет выручкой от реализации ценных бумаг является продажная стоимость ценных бумаг.

Корр.: С какой даты вступают в силу изменения к Постановлению Правительства N 914 от 16 февраля 2004 г. N 84 в части принятия к налоговым вычетам сумм НДС только по полностью оплаченным основным средствам и нематериальным активам? Имеет ли данная норма обратную силу? -  Татьяна (Самара)

Н.С.: В соответствии с абзацем  третьим  пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, указанных в пункте 2 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств. То есть вычет суммы налога на добавленную стоимость, предъявленной продавцом основного средства, производится не ранее его полной оплаты и принятия к учету в качестве основного средства.

Дополнение пункта 9 Постановления Правительства России N 914 от 2 декабря 2000 г. абзацем, конкретизирующим момент регистрации в книге покупок счетов-фактур по приобретенным налогоплательщикам основным средствам и нематериальным активам, не изменило нормы, установленной Налоговым кодексом, и действует с 1 января 2001 года.

Корр.: Как будет работать принцип взимания НДС по стране назначения с 1 января 2005 года при экспорте в страны единого экономического пространства? - Юрий (Москва)

Н.С.: Сегодня при продаже нефти и газа в страны СНГ взимается НДС в размере 18 процентов. С 1 января 2005 года в силу вступает новый порядок и Россия переходит на общепринятый в мировой практике принцип взимания косвенных налогов – принцип "страны назначения" при поставке указанных товаров. Его суть состоит в том, что подлежащие налогообложению товары облагаются косвенными налогами при ввозе на таможенную территорию страны назначения. Иными словами, налог на добавленную стоимость будет взиматься (уплачиваться) в той стране, которая приобретает товары.

Таким образом, в торговых отношениях со странами СНГ (включая страны ЕЭП) косвенные налоги при продаже нефти и газа будут взиматься не при вывозе с территории страны отправления (как при действующем в настоящее время особом порядке налогообложения), а при ввозе товаров в страну назначения.

Что касается налоговых взаимоотношений России и Белоруссии в рамках Союзного государства, то взимание НДС по принципу "страны назначения" урегулировано подписанным двусторонним соглашением между Правительствами Российской Федерации и Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг), проект которого одобрен Правительством Российской Федерации.

Корр.: Предметом деятельности общества является оптовая и розничная торговля. Кассовый аппарат запрограммирован на выделение в чеке НДС. Перепрограммировать модель ККМ не представляется возможным: нет функции программирования раздельного учета продаж по секциям - с выделением НДС и без. При розничных продажах счет-фактура не выдается. Есть ли необходимость в приобретении кассового аппарата, в котором эти две секции будут соответственно настроены?  - Нина (Ставрополь/26)

Н.С.: Действительно, пунктом 6 статьи 168 Налогового кодекса установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы) и на чеках, выдаваемых покупателю, сумма налога не выделяется. Вместе с тем при выделении налогоплательщиком в установленных случаях НДС в контрольно-кассовом чеке не приводит к налоговым последствиям.

Корр.: Производственное предприятие с 01.01.2003 применяет УСН. Подлежит ли восстановлению в бюджет НДС, принятый к вычету в 2002 г. по остаткам материалов и ОС на 01.01.2003 не использованным на производство? Если да, то как же быть с арбитражной практикой, решающей этот вопрос в пользу налогоплательщиков, например, Постановление ВАС РФ N 15511/03 от 30.03.2004, и есть ли основания для отнесения восстановленного НДС на расходы для УСН, а то ведь получается двойное налогообложение? - Дроздецкая Жанна Вадимовна (Ростов-на-Дону)

Н.С.: В соответствии со статьей 346.11 Налогового кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), при этом не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом.

Ваша организация до перехода на упрощенную систему налогообложения суммы НДС по приобретенным материалам и основным средствам при соблюдении всех условий, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса, правомерно относила на налоговые вычеты.

Из положений статей 171 и 172 Кодекса следует, что товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, должны быть приобретены для осуществления операций, подлежащих налогообложению, то есть обязательным условием для принятия к вычету сумм налога является их использование для операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

С момента перехода на упрощенную систему налогообложения ваша организация перестает быть плательщиком НДС, и, следовательно, ранее приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, перестают участвовать в операциях, подлежащих налогообложению, т.е. нарушается одно из условий применения налогового вычета.

Положения пункта 3 статьи 170 Кодекса указывают на восстановление суммы налога, в случае, если налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, был правомерно применен в соответствии с главой 21 Кодекса, а указанные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, в последующих налоговых периодах использованы для операций, которые не подлежат налогообложению (не признаются объектом налогообложения).

Таким образом, если имущество, ранее приобретенное вами для производственной деятельности, использовано для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), то суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

При этом ссылка на Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда от 30.03.2004 N 15511/03 не правомерна, так как судом рассматривалось дело конкретного налогоплательщика, обстоятельства дела которого иные, чем в ситуации с вашим предприятием.

Корр.: Письмо Минфина от 09.08.2004 N 03-04-11/122 …если организация выполнила работы или оказала услуги, то в счете-фактуре в строках "грузоотправитель" и "грузополучатель" ставится прочерк. Это касается филиалов или всех организаций, которые оказывают услуги или это никого не касается, статьи 169 НК РФ? - Марина (Владивосток)

Корр.: По данному вопросу разъяснение МНС России было дано в письме от 21.05.2000 N БГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость". Согласно данным разъяснениям, в ряде случаев некоторые из строк и граф счета-фактуры не могут быть заполнены по причине отсутствия необходимой информации. В таких случаях в незаполненных строках и графах ставятся прочерки.

В частности, при оказании услуг, когда отсутствуют понятия "грузоотправитель" и "грузополучатель", данное разъяснение касается всех организаций.

Корр.: Некоммерческая организация осуществляет предпринимательскую деятельность. Ряд расходов (общехозяйственные расходы) осуществляются для ведения дела как некоммерческой, так и предпринимательской деятельности. Получение членских взносов некоммерческими организациями не облагается НДС, поскольку в соответствии со статьей 146 НК РФ такая операция не является объектом налогообложения.

Пункт 4 статьи 170 НК РФ предусматривает распределение НДС по товарам (работам, услугам), используемым как по облагаемым, так и по освобожденным операциям, пропорционально отгруженной продукции. Однако в некоммерческой деятельности отгруженных товаров не существует, так как источником ее финансирования являются вступительные и членские взносы.

Может ли некоммерческая организация в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ распределить НДС по общехозяйственным расходам пропорционально поступлениям (расходам за налоговый период, осуществляемым за счет поступлений) в виде членских взносов за налоговый период и стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период?

Может ли некоммерческая организация, руководствуясь общими принципами предъявления НДС к вычету, заложенными в статье 171 НК РФ, самостоятельно разработать экономически обоснованную методику распределения НДС, поскольку в Налоговом кодексе отсутствует специальный порядок предъявления к вычету НДС по общехозяйственным расходам некоммерческих организаций? Например, распределить НДС по общехозяйственным расходам на некоммерческую и предпринимательскую деятельности, так же как в бухгалтерском учете пропорционально заработной плате работников, относящейся к некоммерческой и предпринимательской деятельности. -  Елена (Москва)

Н.С.: В соответствии со статьей 26 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются:

регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);

добровольные имущественные взносы и пожертвования;

выручка от реализации товаров, работ, услуг;

дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;

доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;

другие не запрещенные законом поступления.

Таким образом, как правильно указывается в вопросе, вступительные и членские взносы, полученные некоммерческой организацией на осуществление уставной деятельности, а также денежные средства, поступившие в порядке благотворительности, не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в случае, если их получение не связано с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг.

При этом учет получения и расходования целевых поступлений согласно утвержденной смете должен осуществляться отдельно от деятельности, подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Следует иметь в виду, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные некоммерческой организацией по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления уставной деятельности, покрываются за счет источника их приобретения.

В случае если приобретенные товары (работы, услуги) используются как для операций, осуществляемых в рамках уставной деятельности некоммерческой организации, так и для операций, признаваемых объектом налогообложения, то распределение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам таких товаров (работ, услуг), производится в следующем порядке.

Некоммерческие организации, источником финансирования которых являются членские и вступительные взносы, реализующие товары (работы, услуги), для вычета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), должны обеспечить раздельный учет по видам деятельности (коммерческой и некоммерческой).

Однако положения пункта 4 статьи 170 Кодекса в данном случае применяться не могут, поскольку у некоммерческой организации в рамках ее основной (уставной) деятельности отсутствует понятие "отгруженные товары (работы, услуги)".

Учитывая вышеизложенное, некоммерческая организация, руководствуясь общими принципами предъявления НДС к вычету, может самостоятельно разработать экономически обоснованную методику распределения НДС по общехозяйственным расходам в рамках учетной политики организации для целей налогообложения.

Корр.:  Просьба разъяснить следующую ситуацию: Мы реализуем стекло. Часто стекло уходит транзитом от нашего поставщика к нашему покупателю. Стекло часто бьется. Факт боя выявляется не сразу, а по мере отпуска стекла в производство у наших покупателей. Покупатель выставляет нам претензию. Мы выставляем акт поставщику и поставщик нам выставляет отрицательный счет-фактуру тем числом, когда засчитывает акт. Мы отчитываемся по НДС ежемесячно. Таким образом получается, что в одном месяце (например, июнь) мы берем НДС к вычету в полном объеме (соблюдаются все условия), товар реализуем полностью, а в следующем месяце (июль) получаем отрицательный счет-фактуру, датированный июлем. Этот счет-фактуру мы заносим в книгу покупок июля с отрицательными показателями. Должны ли мы нести уточненные декларации по НДС за июнь? Так же мы делаем отрицательные счета-фактуры нашим покупателям и заносим их в книгу продаж? Правильно ли это? Если нет, то как нам поступать? Бой стекла проходит ежемесячно. - Тетерина Светлана (Челябинск)

Н.С.: Как я правильно поняла Ваш вопрос,  покупатель стекла (после его оприходования и принятия к вычету соответствующей суммы НДС) возвращает Вашей организации  в следующем налоговом периоде после отгрузки битое стекло. Ваша организация, в свою очередь,  выставляет акт поставщику стекла, который Вам выписывает счет-фактуру на  стоимостную разницу.

Сразу хочу обратить Ваше внимание, что счет-фактура выставляется продавцом только при отгрузке товара (работы, услуги),  при этом  выставление счетов-фактур с отрицательными  показателями законодательством не предусмотрено.

Следовательно, в Вашей ситуации операции по возврату битого стекла  следует рассматривать как  обычные  операции  по реализации  товара.  То есть на каждую партию битого стекла при его возврате покупателем должен выставляться счет-фактура и регистрироваться им в книге продаж. А бывший продавец  стекла  после принятия на учет битого стекла и получения счета-фактуры от бывшего покупателя суммы НДС, ранее  отраженные им в декларации по НДС за истекшие налоговые периоды, может принять к вычету  в порядке, установленном пунктом 5 статьи 171 Кодекса.     

Корр.: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается в числе прочего выполнение работ для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизацию) при исчислении налога на прибыль организаций. Имеются ли здесь в виду работы, выполняемые собственными силами организации, т.е. работниками данной организации, с которыми заключен трудовой договор? - Дмитрий (Москва)

Н.С.: Как Вы правильно отмечаете, согласно пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

В соответствии с пунктом 4 статьи 38 НК РФ работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Деятельность, осуществляемая работниками организации (которые работают в ней по трудовому договору), результаты которой имеют материальное выражение и предназначены для удовлетворения собственных потребностей (нужд) организации, будет рассматриваться в качестве объекта налогообложения в том случае, если расходы организации на осуществление указанной деятельности не принимаются к вычету (в том числе через амортизацию) при исчислении налога на прибыль организаций.

Для понимания приведу пример. На балансе организации находится подразделение, осуществляющее деятельность, не направленную на получение дохода (к примеру, клуб, безвозмездно оказывающий услуги). Работники организации (которые работают в ней по трудовому договору) выполнили работы по текущему ремонту этого подразделения (клуба). Все расходы, связанные с выполнением этих ремонтных работ на основании п. 49 ст. 270 НК РФ, не учитываются в целях налогообложения прибыли организации.

В связи с тем, что расходы, связанные с выполнением данных ремонтных работ, не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, и объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается выполнение работ для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету  при исчислении налога на прибыль организаций, то ремонтные работы по текущему ремонту указанного подразделения (клуба) подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Корр.: Наша организация ежемесячно отчитывается по НДС. В октябре месяце сумма к уплате НДС отсутствует (так как не было реализации товара - соответственно не было выручки), но есть НДС к возмещению из бюджета (мы оприходовали товар, авансом оплаченный в сентябре). Вправе ли мы подать в налоговый орган декларацию за октябрь, показывающую сумму к возмещению из бюджета, или декларация должна быть нулевой, а сумму к возмещению показать в следующем месяце, когда у нас будет выручка и соответственно НДС к уплате? - Татьяна Николаевна (г. Самара)

Н.С.: В соответствии со статьей 166 Кодекса сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога на добавленную стоимость согласно пункту 4 статьи 166 Кодекса исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Статьей 171 Кодекса налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно статье 172 Кодекса вычетам подлежат  суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 1 статьи 176 Кодекса установлено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в установленном порядке.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса Российской Федерации, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса Российской Федерации, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам этого налогового периода, принимается равной нулю.

Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.   

Таким образом, отсутствие налоговой базы и соответственно суммы налога, исчисленной с нее, препятствует налогоплательщику реализовать в соответствующем налоговом периоде право на налоговые вычеты.

В связи с изложенным налогоплательщик не вправе предъявлять к вычету суммы  налога на добавленную стоимость заявленной по налоговой декларации за октябрь, при  отсутствии у данного налогоплательщика за указанный налоговый период налоговой базы, следует признать правомерным.

Корр.: По смыслу п. 1 ст. 1 НК РФ законодательство о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. В п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 установлено, что впредь до момента введения в действие соответствующих глав части второй Налогового кодекса судам следует применять принятые в установленном порядке нормы закона, касающиеся налоговых льгот, независимо от того, в какой законодательный акт они включены: связанный или не связанный с вопросами налогообложения.

При этом глава 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" введена в действие и вступила в силу с 01.01.2001, а глава 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" введена в действие и вступила в силу с 01.01.2002.

Кроме того, инструктивными письмами, направленными в УМНС по Магаданской области от 05.02.2001 N 03-1-09/327/4-5392, от 18.05.2001 N 03-1-09/1511/03, от 24.07.2001 N БГ-8-03/826 и Губернатору Магаданской области от 26.07.2001 N 03-1-09/2242/03-Х572 МНС РФ, принимая во внимание, что НК РФ и ФЗ РФ "Об особой экономической зоне в Магаданской области" в части предоставления (непредоставления) льгот по уплате налогов в федеральный бюджет участникам Особой экономической зоны не урегулированы между собой и во избежание двоякого толкования указанных Федеральных законов разъясняет, что предоставление участникам Особой экономической зоны льгот по налогу на добавленную стоимость НК РФ не предусмотрено. Нормы Федерального закона РФ "Об особой экономической зоне в Магаданской области", устанавливающие льготы по НДС для участников Особой экономической зоны, не действуют в силу вступления в силу главы 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" с 01.01.2001, а очередным инструктивным письмом от 25.12.2003 N 02-1-16/120-АЦ259, направленным в адрес УМНС по Магаданской области, МНС РФ довело до сведения информацию о том, что с момента введения в действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ с 01.01.2002 льгота по налогу на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет, участникам Особой экономической зоны не предоставляется. Причем в указанном письме МНС РФ требует от УМНС по Магаданской области принять меры по обеспечению соблюдения требований положений главы 25 НК РФ участниками Особой экономической зоны.

На основании изложенного и принимая во внимание, что на основании п. 5 ст. 3 НК РФ федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются НК РФ, убедительно прошу Вас ответить в связи с этим на актуальный для всех налогоплательщиков Магаданской области вопрос о правомерности (правомочности) использования участниками особой экономической зоны в Магаданской области льгот по освобождению от уплаты всех федеральных налогов и сборов на основании действующего Федерального закона РФ N 104-ФЗ "Об особой экономической зоне в Магаданской области"?

Этот злободневный вопрос требует скорейшего разъяснения, т.к. в УМНС по Магаданской области сложилась порочная практика привлечения добропорядочных налогоплательщиков к налоговой ответственности за уплату в полном объеме федеральных налогов и сборов, в соответствии с требованиями НК РФ.

В случае если Вами будет проявлен интерес к данной теме, я готова направить Вам документальное подтверждение привлечения УМНС по Магаданской области налогоплательщиков к налоговой ответственности за соблюдение ими норм НК РФ в части уплаты федеральных налогов и сборов. - Адушева Людмила (г. Магадан, Магаданская область), юрисконсульт ООО "ТАСС"

Н.С.: В ответ на Ваш вопрос я могу еще раз подтвердить позицию налоговых органов в части предоставления льгот по налогу на добавленную стоимость налогоплательщикам Магаданской области – участникам особой экономической зоны. В силу пункта 1 статьи 56 НК РФ льготы по налогам и сборам устанавливаются законодательством о налогах и сборах, которое согласно пункту 1 статьи 1 НК РФ состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

При этом  статьей 2 НК РФ установлено, что  законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Глава 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость", регламентирующая  порядок уплаты налога на добавленную стоимость, введена в действие с 1 января 2001 года.

Учитывая сказанное, льготы по налогу на добавленную стоимость с 1 января 2001 года  устанавливаются  исключительно главой 21 НК РФ.

Положений, регулирующих порядок предоставления участникам Особой экономической зоны освобождения от  уплаты  налога на добавленную стоимость,  главой 21  НК РФ  не предусмотрено.

Как Вы правильно отметили в своем вопросе, изложенное подтверждается пунктом 15 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которому принятые в установленном порядке нормы закона, касающиеся налоговых льгот, независимо от того, в какой законодательный акт они включены: связанный или не связанный в целом с вопросами налогообложения, применяются до момента введения в действие соответствующих глав части второй  НК РФ.

В этой связи положения законов, не связанные в целом с вопросами налогообложения,  касающиеся  налоговых льгот,  не могут применяться  после  введения в действие главы 21  НК РФ.

Корр.: С 1 января 2005 года вступает в силу Федеральный закон "О внесении изменений в статьи 146 и 149 части второй Налогового кодекса" N 109-ФЗ от 20.08.2004. Пожалуйста, разъясните, что означают формулировки подпунктов 22 и 23 пункта 3 статьи 149. Попадают ли под действие пп. 23 вышеупомянутой статьи операции, связанные с переуступкой прав требования к застройщику (цессия), вытекающие из договора долевого инвестирования, если объектом этих требований являются квартиры? - Елена (Сургут ХМАО)

Н.С.: На основании подпункта 22  и подпункта 23 пункта 3 статьи 149 НК РФ с 01.01.2005 операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них; передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость.

Согласно пункту  1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Так, согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации (далее – ГК РФ) жилым помещением (квартирой, жилым домом, частью квартиры или жилого дома) признается помещение, пригодное для постоянного проживания граждан (ст.ст. 288, 673).

Статьями 289, 290 ГК РФ установлено, что собственнику квартир в многоквартирном доме наряду с принадлежащим ему помещением, занимаемым под квартиру, принадлежит также доля в праве собственности на общие помещения дома, несущие конструкции дома, механическое, электрическое, санитарно-техническое и иное оборудование за пределами или внутри квартиры, обслуживающее более одной комнаты.

В настоящее время в Государственной Думе Российской Федерации находится на рассмотрении проект Жилищного кодекса Российской Федерации. После  введения в действие данного Кодекса вышеуказанные понятия будут уточнены.

При этом несмотря на то, что приведенные понятия будут уточнены в Жилищном кодексе Российской Федерации, операции, связанные с переуступкой прав требования (цессия), не подпадают с 01.01.2005 под действие пп. 23 п.3 ст.149 НК РФ и облагаются налогом на добавленную стоимость.

Корр.: Разъясните, пожалуйста, какие документы необходимо представить в налоговую инспекцию, чтобы целевые бюджетные (РФ) средства, полученные от российского государственного фонда на проведение НИОКР, не облагались НДС. Районная инспекция требует предоставить бюджетную роспись в доказательство того, что фондом получены именно бюджетные средства. Фонд такого документа нам не предоставляет, а мы сами получить его не можем, т.к. получаем деньги через фонд, не от Казначейства. Фонд предоставил нам уведомление о бюджетных лимитах, выделенных нам самим фондом. Но для налоговой инспекции этого недостаточно. Не знаем, как быть. - Алёна (Ижевск)

Н.С.: В соответствии с подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций.

Основанием для освобождения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет средств федерального бюджета, является договор на выполнение вышеуказанных работ с указанием источника их финансирования, а также письменное уведомление заказчика в адрес исполнителей о выделенных непосредственно ему из федерального бюджета целевых бюджетных средств для оплаты этих работ.

При подтверждении, что выполняемые работы являются самостоятельными научно-исследовательскими и (или) опытно-конструкторскими работами (а не их отдельными этапами) и подтверждении соответствующего источника финансирования (письменного уведомления заказчика, которому непосредственно выделены средства из федерального бюджета), выполняемые НИОКР, подлежат освобождению от налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании вышеупомянутой статьи Кодекса.

Корр.: Фирма-продавец получила переводной вексель от покупателя до поставки товара за номинал. А затем также до поставки товара продала этот вексель сторонней организации по цене выше номинала. Будет ли полученная от сторонней фирмы сумма денег по векселю считаться авансовым платежом по поставке товара? Если да, то какую сумму надо включить в налоговую базу по НДС (номинал или сумму продажи векселя)? - Данил (Москва)

Н.С.: Подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) установлено, что налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 Кодекса, увеличивается на  суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг.

В связи с вышеизложенной нормой Кодекса денежные средства, полученные поставщиком товаров (работ, услуг), увеличивают налоговую базу того налогового периода, в котором они получены.

Вексель - это вид ценной бумаги, представляющий собой письменное безусловное долговое обязательство векселедателя, либо иного, указанного в нем плательщика, выплатить векселедержателю по истечении оговоренного срока обозначенную в векселе сумму.

В связи с изложенным организация, получившая  от покупателя товаров (работ, услуг), переводной вексель в  виде предоплаты под предстоящую поставку товаров, расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость на основании вышеназванной нормы Кодекса должна производить не в том налоговом периоде, в котором получены эти векселя, а в том налоговом периоде, в котором поступили денежные средства по векселю от векселедателя либо третьих лиц до поставки товаров (работ, услуг). В налоговую базу включается вся сумма, полученная от продажи векселя сторонней организации.

Корр.: Наша фирма собственными силами отремонтировала арендованный офис. Надо ли нам начислять НДС на стоимость таких ремонтных работ? -  Зайцева Ольга (Сергиев-Посад)

Н.С.: Если я правильно поняла Ваш вопрос, Ваша фирма арендует офис. В данном арендованном помещении силами вашей фирмы произведены ремонтные работы. Скорее всего на стоимость выполненных ремонтных работ Вы произведете взаимозачет с арендодателем по уплате арендной платы. В указанном случае при реализации (выполнении) ремонтных работ возникает объект налогообложения и, соответственно, исчисление НДС должно осуществляться Вашей фирмой в общеустановленном порядке.

Корр.: Признается ли авансом оплата, полученная экспортером за товар, который уже отгружен, но штамп "выпуск разрешен" на декларации еще не стоит? - Елена П. (Балашиха)

Н.С.: В целях применения подпункта 1 пункта 1 статьи 167 и пункта 9 статьи 165 НК РФ при реализации товаров (включая припасы), предусмотренных подпунктами 1 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, днем отгрузки считается день помещения товаров под таможенные режимы экспорта, перемещения припасов, выпуск которых разрешен таможенными органами (дата выпуска определяется по штампу – "Выпуск разрешен").

В этой связи платежи, поступившие до даты, указанной на штампе таможенного органа, разрешившего вывоз товаров (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации на ГТД, считаются авансовыми платежами.

Корр.: По какой ставке нужно исчислять налог по неподтвержденному экспорту: 18 (10)% или 18/118 (10/110)%? - Екатерина А. (Москва)

Н.С.: Пунктом 9 статьи 165 НК РФ при непредставлении налогоплательщиком по истечении 180 дней считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам 10 и 18 процентов. Что касается применения расчетных налоговых ставок 10/110 и 18/118 процентов, предусмотренных в разделе 2 Декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов, то они применяются к налоговой базе, включающей в себя сумму НДС, т.е. увеличенной на сумму налога, исчисленного по ставкам 10 и 18 процентов.

Корр.: Что ждет НДС в будущем? - Варфоломеев Андрей Владимирович (Москва)

Н.С.: Информация о выставленных и полученных счетах-фактурах позволяет налоговым органам контролировать уплату и возмещение НДС. Использование данной информации будет максимально результативным в системе электронной передачи и обработки информации о выписанных и полученных счетах-фактурах. Оперативное отслеживание счетов-фактур повысит эффективность контроля на всех этапах начисления и возмещения НДС, уменьшит возможности ухода от уплаты этого налога за счет занижения налоговой базы и необоснованного требования вычетов и возмещения сумм налога, уплаченных по фиктивным и поддельным счетам-фактурам без реальной поставки и оплаты товаров (работ, услуг). Важно, что контрольные мероприятия с применением баз данных по счетам-фактурам позволят улучшить администрирование и по другим налогам, в том числе по налогам на прибыль и на имущество организаций.

Государственное регулирование в налоговой сфере должно быть направлено на установление порядка уплаты налога наиболее эффективного с точки зрения контроля за полнотой и своевременностью его поступления в бюджетную систему. Поэтому контролировать полноту и своевременность отражения налоговой базы по НДС предлагается с помощью разработки системы ведения электронного учета, обработки, накопления и передачи данных о выписанных и полученных налогоплательщиками счетах-фактурах.

В соответствии с Кодексом налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры. В счетах-фактурах выделяется сумма НДС, что служит основанием как для принятия предъявляемых к вычету сумм у покупателя, так и для определения    обязательства   по    уплате    налога    у    налогоплательщика.

Современная система налогового администрирования должна одновременно обеспечить:

- повышение уровня собираемости   налогов   и   сборов   в   целях обеспечения полного и своевременного финансирования расходов бюджетов всех уровней;

- сокращение издержек налогоплательщиков и создание для них максимально удобных условий при исполнении обязанностей  по уплате налогов и сборов;

- соблюдение принципа справедливости для всех экономических агентов, имея в виду обеспечение равных условий налогообложения для предприятий, работающих в одной сфере хозяйственной деятельности;

- снижение затрат государства на осуществление налогового контроля.

Эффективная система налогового администрирования является одним из основных условий полного и своевременного поступления в бюджетную систему налогов и других обязательных платежей.

Серьезные проблемы с администрированием НДС могут возникнуть в связи с принятым решением о переходе в торговых взаимоотношениях с Республикой Беларусь на уплату НДС по принципу страны-назначения. В связи с этим Федеральной налоговой службе совместно с налоговым ведомством Белоруссии необходимо в оперативном порядке разработать порядок взаимодействия и контроля за уплатой и возмещением НДС по товарам, ввозимым (вывозимым) на территорию одного государства с территории другого государства.

В целях улучшения администрирования и повышения собираемости НДС может быть реализована такая мера, как сокращение количества операций, освобождаемых от налогообложения.

В рамках дальнейшего совершенствования законодательства по НДС в перспективе может быть рассмотрен вопрос о переходе на определение даты возникновения обязанности по уплате этого налога всеми налогоплательщиками только по мере отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), то есть по методу начисления.

Продолжением проводимого курса на снижение налоговой нагрузки на экономику должно стать предполагаемое снижение, начиная с 2006 года, основной ставки НДС до 16 процентов. Предложения о возможности установления единой ставки будут проработаны дополнительно.

Корр.: Не так давно вышло письмо N 03-1-08/1711/15 от 30.07.2004, в котором указывается на необходимость восстановления и уплаты в бюджет НДС, ранее правомерно принятого к вычету при приобретении и использовании имущества для производственной деятельности, облагаемой НДС, в случае использования указанного имущества для операций, не подлежащих налогообложению НДС.

Объясните, как данное письмо соотносится со следующими Постановлениями Президиума ВАС России: от 11.11.2003 N 7473/03, от 30.03.2004 N 15511/03, 15.06.2004 N 4052/04, в которых говорится об отсутствии необходимости восстанавливать НДС в данных случаях. - Владимир (Салехард)

Н.С.: Позиция ФНС России по данному вопросу согласована с Минфином России. Постановления ВАС России, на которые делается ссылка, вынесены  по результатам рассмотрения дел с учетом конкретных обстоятельств каждого из них.

Корр.: 1. Распространяется ли порядок обязательного выделения НДС в чеке ККТ на ПБОЮЛов на упрощенке и нужен ли вообще "упрощенцам" счет-фактура, ведь он служит только для принятия НДС к вычету?

2. Как поступать с авансами, полученными и возвращенными покупателю в одном отчетном периоде - можно ли их принять к вычету в том же отчетном периоде или необходимо сначала уплатить в бюджет, а потом уже ставить к вычету? В инструкции к декларации по НДС по строке 360 (возврат аванса при расторжении договора) ни слова... - Марина (Москва)

Н.С.: Давайте по порядку.

Обязанность по выставлению счетов-фактур, согласно положениям статьи 168 Кодекса, возложена только на налогоплательщиков налога на добавленную стоимость. Поскольку индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, обязанность по выставлению счетов-фактур и выделения сумм налога на добавленную стоимость на них не распространяется.

Однако следует иметь в виду, что в том случае, если лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, выставили покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Кодекса данная сумма налога подлежит уплате в бюджет.

Теперь, что касается заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в случае возврата аванса при расторжении договора.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, денежные средства, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, включаются в налоговую базу того налогового периода, в котором фактически эти средства получены.

Согласно положениям пункта 5 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. Таким образом, в случае, если получение авансовых платежей и возврат указанных платежей при расторжении договоров производятся в одном налоговом периоде, то в декларации по НДС в этом случае делаются следующие записи.

В декларации по налогу на добавленную стоимость за истекший налоговый период по строке 260 (270) отражаются суммы налога, исчисленные с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), а по строке 360 следует отразить соответствующие суммы налога, начисленные с авансов, принимаемые к вычету в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Корр.: Аванс по экспорту поступил в мае, в июне состоялась реализация, т.е. товар отправлен через таможню покупателю. Декларацию по НДС сдаем поквартально. Пакет документов был собран в сентябре. ИМНС настаивает, что нужно уплатить НДС с аванса. Правомерны ли действия ИМНС, если аванс и реализация прошли в одном налоговом периоде. Если да, приведите, пожалуйста, нормативную базу. - Ольга (Орел)

Н.С.:    В соответствии с пунктом 1 статьи 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. При этом из пункта 9 статьи 167 НК РФ следует, что при реализации товаров на экспорт моментом определения налоговой базы по указанным товарам является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Момент определения налоговой базы по реализации товара в Вашем случае наступил 30 сентября. Таким образом, Вам необходимо представить в налоговый орган декларацию по налоговой ставке 0 процентов с отражением сумм поступивших в мае авансовых платежей и уплатой НДС и впоследствии, когда был собран пакет документов, – декларацию и документы, подтверждающие применение налоговой ставки 0 процентов.

Одновременно Вы на основании пункта 8 статьи 171 НК РФ можете применить вычеты в виде сумм налога, исчисленных и уплаченных с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.

Корр.: В связи с изменениями с 1 января 2005 г. налогообложения с Республикой Беларусь (т.е. ставка НДС 0%) значит ли, что будет применяться ст. 165 НК? В связи с этим должно измениться и таможенное законодательство? - Ольга (Орел)

Н.С.: С 1 января 2005 года операции по реализации любых товаров в Республику Беларусь будут облагаться по ставке 0 процентов при условии ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (заключено 15 сентября 2004 года в Астане).

Перечень документов, необходимый для подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров в Республику Беларусь, установлен пунктом 2 раздела 2 Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (приложение к названному Соглашению).

Корр.: Организация издает газету рекламных объявлений. Небольшая часть тиража поступает в продажу, а основная распространяется бесплатно среди населения и организаций города. Является ли такое распространение безвозмездной передачей и облагается ли НДС? Как в данном случае определяется налоговая база? - Калашникова Наталья Геннадьевна (Томск)

Н.С. Ответ на аналогичный вопрос мною был дан ранее (вопрос, заданный Ольгой из Москвы)

Корр.: Если предприятие занимается только деятельностью, облагаемой НДС, можно ли считать, что по всем приобретенным услугам, обязательным для предприятия в соответствии с законодательством, возможно возмещение НДС?  - Ковальская Лариса (г. Петропавловск-Камчатский)

Н.С.: Если все приобретаемые Вами услуги используются для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, то при соблюдении всех условий, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса, Вы можете воспользоваться правом на налоговые вычеты.

Корр.: Рыбопромысловое предприятие имеет выручки от продажи готовой продукции на внутреннем рынке (НДС 10%), на экспорт (НДС 0%), а также от реализации за 12-мильной зоной - не облагается НДС. Входящий НДС мы распределяем пропорционально сумме отгрузок. Однако, добывая и перерабатывая рыбу за 12-мильной зоной, мы приобретаем услуги и материальное снабжение также на этой территории от иностранных партнеров без завоза на территорию России. Соответственно при производстве такой продукции входной НДС минимален, но однако на себестоимость мы берем не возмещаемую сумму входного НДС намного больше, потому что она рассчитана исходя из пропорции выручки. Можно ли включить в учетную политику описание раздельного учета входного НДС с более детальным, чем прямая пропорция расчетом? - Марина (Камчатка)

Н.С.: Порядок ведения раздельного учета расходов (затрат), связанных с производством продукции на экспорт и внутренний рынок (т.е. облагаемых по разным ставкам налога), а также необлагаемых НДС, должен быть предусмотрен в учетной политике организации. При этом раздельный учет сумм НДС должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность контроля обоснованности применения налогоплательщиком налоговых вычетов в отношении сумм НДС по товарам (работам, услугам), используемым при производстве и реализации продукции.

В тех случаях, когда материальные ресурсы (работы, услуги) одновременно используются в процессе производства и реализации как экспортируемой продукции, так и продукции, реализуемой на внутреннем рынке, сумма предъявленного к возмещению в порядке статьи 176 НК РФ налогового вычета по НДС может определяться расчетным путем на основании принятой в организации методики раздельного учета затрат, используемых при производстве и реализации продукции.

Необходимым требованием к методике раздельного учета затрат является возможность исчисления на основании данных бухгалтерского учета и объективных критериев (выбираемых налогоплательщиком самостоятельно) оплаченной части НДС, приходящейся на материальные ресурсы (работы, услуги), фактически использованные при производстве и (или) реализации экспортируемой продукции. При разработке методики необходимо учитывать, что распределение НДС по материальным ресурсам (работам, услугам) между видами продукции должно производиться в той пропорции, в которой материальные ресурсы (работы, услуги) используются при производстве и (или) реализации этих видов продукции.

Что касается реализации продукции за пределами 12-мильной зоны, то при осуществлении таких операций, осуществляемых за пределами территории Российской Федерации, налогоплательщик также должен вести раздельный учет, поскольку применение налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), приобретенным и использованным при реализации услуг, не подлежащим налогообложению, не предусмотрено.

Корр.: Заказчик-застройщик передает инвестору (дольщику) построенный магазин, какой порядок перевыставления НДС фактически уплаченного во время строительства подрядчикам и поставщикам плательщикам НДС? – Александр Руз (Ялуторовск)

Н.С.: Порядок исчисления налога на добавленную стоимость при реализации объектов, завершенных капитальным строительством, а также порядок составления счетов-фактур заказчиком-застройщиком изложен в письме МНС России от 22.10.2001 N 03-1-09/3104/15/АВ183.

 

---

Письмо МНС России от 22.10.2001 N 03-1-09/3104/15/АВ183

"О порядке исчисления налога на добавленную стоимость и составлении счетов-фактур заказчиками-застройщиками и инвесторами"

 

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в связи с поступающими запросами о порядке исчисления налога на добавленную стоимость и составлении счетов-фактур при реализации квартир сообщает.

В соответствии  с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При осуществлении строительства объектов денежные средства инвесторов (дольщиков), поступающие на расчетный счет предприятия, выполняющего в соответствии с лицензией функции заказчика-застройщика, осуществляющего работы по реализации инвестиционного проекта с привлечением подрядных организаций, являются источником целевого финансирования и не рассматриваются как средства, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), следовательно, не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Оплата выполненных подрядными организациями работ за счет этих источников производится заказчиком-застройщиком с налогом на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации при строительстве жилого дома с привлечением инвесторов (дольщиков) - юридических и физических лиц - суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные заказчиком-застройщиком поставщикам за приобретенные материальные ценности, а также подрядным организациям за выполненные строительно-монтажные работы, у заказчика-застройщика к вычету не принимаются и включаются в затраты по строительству жилого дома, поскольку он не является балансодержателем построенного объекта.

Счета-фактуры, полученные заказчиком-застройщиком от поставщиков материальных ценностей и подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам, хранятся у заказчика-застройщика в журнале учета полученных счетов-фактур без регистрации их в книге покупок.

При передаче заказчиком-застройщиком налогоплательщику-инвестору части объекта (квартир), введенного в эксплуатацию законченным капитальным строительством, не происходит смены собственника данной части объекта (квартир), поскольку, инвестируя часть объекта, инвестор закрепляет за собой право на приобретение профинансированного имущества и, следовательно, у заказчика-застройщика не возникает обязанности по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость.

Передача части объекта (квартир) от заказчика-застройщика инвестору (соинвестору) осуществляется по фактической стоимости жилой площади с учетом налога на добавленную стоимость.

Сумма превышения итогового взноса инвестора над фактической стоимостью квартир, возникающая на момент оформления акта реализации инвестиционного контракта и остающаяся в распоряжении заказчика-застройщика, если иное не предусмотрено инвестиционным договором, у заказчика-застройщика облагается налогом на добавленную стоимость. На указанную сумму денежных средств заказчиком-застройщиком составляется счет-фактура в одном экземпляре, который регистрируется в его книге продаж.

При передаче квартир инвестору (соинвестору) заказчик-застройщик выписывает счет-фактуру в 2-х экземплярах с указанием фактической стоимости передаваемых квартир и отражением суммы налога на добавленную стоимость, входящей в стоимость передаваемых квартир. Один экземпляр счета-фактуры передается налогоплательщику-инвестору, второй – подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж у заказчика-застройщика.

Заказчик-застройщик выписывает счета-фактуры инвестору (соинвестору) после оформления акта реализации инвестиционного контракта, т.е. в течение пяти дней после передачи в установленном порядке квартир в соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации. Основанием для выписывания заказчиком-застройщиком счетов-фактур инвесторам (соинвесторам) являются сводная ведомость затрат на строительство жилого дома и справка-расчет на долю, приходящуюся каждому инвестору (соинвестору).

Сумма налога на добавленную стоимость, отражаемая в счете-фактуре, определяется расчетным путем, исходя из сумм налога, уплаченных заказчиком-застройщиком поставщикам материальных ценностей, используемых при строительстве жилого дома, а также подрядным организациям за выполненные строительно-монтажные работы, включенных в фактические затраты по строительству жилого дома.

Квартиры, приобретенные в порядке долевого участия в строительстве жилья, налогоплательщик-инвестор (соинвестор) принимает на учет по стоимости с учетом налога на добавленную стоимость, выделенного в счете-фактуре, который в соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации у инвестора (соинвестора) к вычету не принимается, т.к. квартиры не относятся к объектам производственного назначения.

При реализации вышеназванным налогоплательщиком квартиры, приобретенной в порядке долевого участия в строительстве жилого дома, учитываемой на балансе по стоимости с учетом налога на добавленную стоимость, налоговая база определяется как разница между продажной ценой квартиры, определяемой с учетом положения статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом налога на добавленную стоимость, и стоимостью ее приобретения, включая налог на добавленную стоимость, в соответствии с пунктом 3 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации. С указанной разницы по расчетной налоговой ставке в размере 16,67 процента исчисляется налог на добавленную стоимость.

В счете-фактуре, оформляемом при реализации такой квартиры, в графе 7 указывается ставка налога на добавленную стоимость в размере 16,67 процента с пометкой «с межценовой разницы», в графе 8 - сумма налога, исчисленная в вышеуказанном порядке и в графе 9 – стоимость реализуемой квартиры с учетом суммы исчисленного налога.

В случае осуществления инвестором производственной деятельности на рынке жилья, квартиры, приобретенные в порядке долевого участия, у налогоплательщика принимаются на учет без налога на добавленную стоимость, выделенного в счете-фактуре заказчиком-застройщиком.

При реализации указанным налогоплательщиком таких квартир исчисление налога на добавленную стоимость производится в общеустановленном порядке, т.е. как разница между налогом, исчисленным в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, и суммой налога, принимаемой к вычету согласно статье 171 Кодекса, на основании счета-фактуры, выставленного заказчиком-застройщиком.

 

Главный государственный

советник налоговой службы                                                                     В.В. Гусев

---

Корр.: Предприятие платит НДС по оплате. Начисляется ли авансовый платеж по НДС в марте, если оплата произошла в марте, отгрузка в страны СНГ тоже в этом же месяце, таможенная декларация оформлена 4 апреля? - Вершинина Елена Александровна (Пенза)

Н.С.: В соответствии со статьей 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Указанное распространяется и на получение денежных средств в счет предстоящих поставок товаров на экспорт. При этом датой отгрузки товаров на экспорт в целях применения статей 162, 164, 165 НК РФ считается дата помещения товаров под таможенный режим экспорта, т.е. дата отметки "Выпуск разрешен" на ГТД. Таким образом, денежные средства, полученные в марте месяце, считаются авансами и включаются в налоговую базу того периода, в который они получены.

Корр.: Документы от поставщиков часто поступают с опозданием. Можно ли принять к вычету НДС в текущем налоговом периоде по счету-фактуре, относящемуся к услугам, фактически потребленным в прошлом налоговом периоде или надо сдавать уточненную налоговую декларацию за прошлый период? - Екатерина Захарова (Москва)

Н.С.: Уточненную декларацию в изложенной Вами ситуации сдавать не надо. Условия, при которых налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, определены статьями 171 и 172 Кодекса.

Кроме того, согласно положениям статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к  вычету.

Пунктом 7 Правил ведения книг покупок при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, установлено, что покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Согласно пункту 8 данных правил счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Таким образом, заполнение книги покупок осуществляется путем регистрации полученных от продавцов счетов-фактур в хронологическом порядке (не ранее налогового периода, в котором счет-фактура выписан и покупатель получил счет-фактуру) при условии оприходования и оплаты приобретенных товаров (работ, услуг).

Корр.: ФГУП "Международный аэропорт Уфа" оказывает услуги по наземному обслуживанию иностранных и российских воздушных судов. Заключено соглашение на оказание услуг с авиакомпанией "Дойче Люфтганза АГ". А/к "Дойче Люфтганза АГ" имеет с 1992 г. Представительство в г. Москва, тогда же поставлено на налоговый учет в межрайонной инспекции N 38 по г. Москве, присвоен ИНН 9909001022 КПП 773851001, т.е. является плательщиком НДС и прочих налогов на общих основаниях. Есть свидетельство и разрешение ФАВТ Минтранса РФ на осуществление деятельности по авиаперевозкам на территории РФ. А/к занимается деятельностью как на территории РФ, так и за ее пределами. Местом оказания услуг по наземному обслуживанию на основании ст.148 п.1 пп. 4 является территория РФ. На основании ст. 149 п.2 пп. 22 НК РФ и письма МНС РФ от 22.05.2001 N ВГ-6-03/411@ о порядке применения ст.148, 149 не облагаем НДС аэропортовые сборы за услуги, оказываемые непосредственно в российских аэропортах. В настоящий момент возникли разногласия по поводу применения льгот на оказываемые услуги. А/компания ссылается на письмо МНС РФ от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@, где речь идет об "освобождении от НДС реализации на территории России услуг по обслуживанию иностранных ВС, оказываемых в российских аэропортах, действует в отношении всех услуг такого рода без ограничений".

Вопрос: какого рода услуги освобождены от НДС, хотелось бы увидеть перечень этих услуг? - Ковалевская Светлана Ефимовна (г. Уфа Республика Башкортостан)

Н.С.: Применение подпункта 22 пункта 2 статьи 149 НК РФ, согласно которому не облагаются НДС сборы за услуги, оказываемые непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию российских и иностранных воздушных судов, было разъяснено письмом МНС России от 22.05.2001  N ВГ-6-03/411, согласованным с Минтрансом России и Минфином России.

Более детальный перечень услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, сборы за осуществление которых поименованы в указанном письме, содержится во 2 и 3 разделах приложения N 1 к приказу Минтранса России от 02.10.2000 N 110 (зарегистрирован в Минюсте России 20.03.2001 N 2617). Вы его можете найти в информационных базах  ("КонсультантПлюс", "Гарант" и др.).

При этом, если покупателями услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, являются иностранные организации или международные эксплуатационные агентства, местом осуществления деятельности которых территория Российской Федерации не признается, то реализация указанных услуг не является объектом обложения НДС на территории Российской Федерации, исходя из подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

Корр.: Возможно ли применить п. 4 ст. 154 НК РФ при реализации молочной продукции (переработанной), выработанной из молока, закупленного у населения? Налоговики говорят, что п. 4 ст. 154 применяется только в случае перепродажи закупленной у физических лиц продукции без ее какой-либо переработки. Судебная практика говорит, что можно. Например, Постановление ФАС Центрального округа от 09.02.04 N А48-2429/03-13. - Алексей (Липецк)

Н.С.: В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели.

В соответствии с пунктом 4 статьи 154 Кодекса при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.

Данный Перечень утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.2001 N 383 "Об утверждении Перечня сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками)".

Установленный пунктом 4 статьи 154 Кодекса порядок определения налоговой базы распространяется только на операции по реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупаемых у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками, в соответствии с Перечнем, утвержденным вышеназванным Постановлением.

Таким образом, особый режим налогообложения распространяется только в случае покупки и продажи налогоплательщиками сельскохозяйственной продукции или в случае купли-продажи продуктов переработки сельскохозяйственной продукции, приобретенных у физических лиц, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость.

В случае если организация - плательщик налога на добавленную стоимость закупает молоко у физических лиц, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, для переработки и дальнейшей реализации, то при реализации товаров (молочной продукции), являющихся результатом промышленной переработки молока, применяется общеустановленный порядок исчисления налога на добавленную стоимость. Налоговая база в данном случае определяется исходя из полной стоимости реализованных товаров (сыр, масло сливочное) без уменьшения ее на стоимость приобретенного у физического лица молока, используемого для производства этих товаров.

Корр.: Предприятие производит негазированную питьевую воду, соответствующую "Медико-биологическим требованиям к воде для восстановления сухих продуктов детского питания и диетического питания", что подтверждено заключением ГУ НИИ питания Российской академии медицинских наук N 72/Э 1898/и-04 от 01/06/2004. Вправе ли наше предприятие применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 10%, согласно НК РФ ст. 164, п. 2, пп. 1 (налогообложение по продуктам детского питания производится по налоговой ставке 10%)? - Мальков С.А. (Ундоры/Ульяновская обл.)

Н.С.: При реализации воды негазированной питьевой налогообложение должно производиться с применением налоговой ставки 18 процентов, и вот почему. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение по налоговой ставке 10 процентов производится при реализации продовольственных товаров, в том числе продуктов детского и диабетического питания.

Последним абзацем пункта 2 статьи 164 Кодекса предусмотрено, что коды видов продукции, налогообложение которых производится по налоговой ставке 10 процентов, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

В то же время следует отметить, что вода негазированная питьевая не поименована в перечне товаров, перечисленных в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 Кодекса, реализация которых производится с применением налоговой ставки 10 процентов.

Корр.: Должна ли организация, занимающаяся ломбардной деятельностью, платить НДС с реализации на аукционе невостребованных залогов? Если должна, то что является объектом налогообложения НДС: вся сумма реализации или сумма торговой наценки? - Ирина Сергеевна (Санкт-Петербург)

Н.С.: Да. Статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации установлено,  что  объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются  операции  по  реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Учитывая изложенное, при реализации ломбардом предметов залога,  объектом обложения налогом на добавленную стоимость является выручка, полученная от реализации предмета залога.

Корр.: Предприятие закупило материал, но неизвестно было, будет ли экспорт, реализации по внутреннему рынку не отражали, а уже заявлен экспорт, возможно ли применение вычетов по внутреннему рынку? - Алексей (Иваново)

Н.С.: В соответствии с подпунктом 1 статьи 164 НК РФ операции по реализации товаров на экспорт облагаются по налоговой ставке 0 процентов. При этом в соответствии с пунктом 6 данной статьи по операциям реализации товаров на экспорт в налоговые органы налогоплательщиком представляется отдельная налоговая декларация. В указанной налоговой декларации налогоплательщиком отражаются величина налоговой базы по поставкам на экспорт товаров, а также суммы налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации на экспорт продукции, предусмотренные статьями 171, 172 НК РФ. Таким образом, в случае, если иной, кроме отгрузки продукции на экспорт, реализации предприятие не осуществляло, а приобретенные материальные ценности (работы, услуги) использовались при производстве экспортной продукции, налоговые вычеты по указанным материальным  ценностям (работам, услугам) предоставляются в соответствии со статьями 164, 165, 172, 176 НК РФ и отражаются в отдельной налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов.

Корр.: Организация заключила договор лизинга оборудования. Право перехода собственности переходит к лизингополучателю по окончании срока действия договора (2006 год). Имеет ли право организация принимать к вычету НДС по ежемесячным лизинговым платежам? - Нина (Пермь)

Н.С.: Пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные вышеназванной статьей налоговые вычеты.

При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 НК РФ. В соответствии с вышеуказанной статьей НК РФ налоговые вычеты производятся при соблюдении следующих условий:

наличие счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и зарегистрированных в книге покупок;

наличие документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога поставщику товаров (работ, услуг); в бюджет – удержанных налоговыми агентами; при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

принятие на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Статьей 4 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" установлено, что лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

В связи с изложенным услуги лизингодателя по предоставлению ранее  приобретенного имущества, являющегося предметом лизинга, лизингополучателю за определенную плату и на определенных договором лизинга условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода права собственности на указанный предмет лизинга признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Оплата указанных услуг производится лизингополучателем в виде лизинговых платежей.

Под лизинговыми платежами на основании статьи 28 названного Федерального закона понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

Учитывая изложенное и вне зависимости от того, на каком балансе (лизингодателя либо лизингополучателя) будет учитываться предмет лизинга, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные лизингополучателем лизингодателю по договору лизинга с переходом права собственности на предмет лизинга, подлежат вычету в полном объеме, независимо от окончания срока действия договора лизинга, в тех налоговых периодах, в которых производится уплата лизинговых платежей, при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 НК РФ, и в порядке, предусмотренном статьей 172 НК РФ.

Корр.: Скажите, можно ли принимать к зачету НДС по товарам, которые оплачены денежными средствами, полученными от покупателей в качестве аванса? - Александр (Воронеж)

Н.С.: Я уже высказала свое отношение в части понимания Определения КС РФ от 08.09.2004 N 169-О, а что касается Вашего вопроса, то указанное Определение не касается средств, полученных налогоплательщиком от покупателей в качестве предоплаты за предстоящую отгрузку. Средства, полученные по условиям договора от покупателей в счет оплаты предстоящей реализации (отгрузки), становятся собственностью налогоплательщика. Перечисляя часть этих средств поставщику, налогоплательщик выполняет обязательства, возникшие по условиям договора перед покупателем.

Таким образом, оплатив поставщику суммы предъявленного налога из средств, полученных от покупателей в качестве предоплаты по условиям договора на поставку товаров (выполнения работ, оказания услуг), налогоплательщик имеет право на вычет "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), если соблюдаются остальные требования, предусмотренные главой 21 НК РФ.

Корр.: Организация осуществляет отгрузку товаров комиссионерам. В соответствии с письмом Минфина России от 26.07.04 N 03-04-08/45 определение срока выставления счета-фактуры непосредственно связано с датой отгрузки товаров. В нашем случае переход права собственности на товар осуществляется датой формирования отчета комиссионера, организация определяет момент возникновения налоговой базы "по отгрузке".

Вопрос: В какой момент организация должна выписать счет-фактуру и уплатить НДС? -  Ирина (Москва)

Н.С.: В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Письмо Минфина России от 26.07.04 N 03-04-08/45 соответствует этой норме Налогового кодекса.

В Вашем случае при передаче комитентом товаров на реализацию комиссионерам счет-фактура составляться не должен. Комитент в течение 5 дней выставляет счет-фактуру на реализованный (отгруженный) товар после отгрузки товара комиссионером покупателю. 

Корр.: В заключение  нашего интервью еще раз благодарим Вас от всех  посетителей нашего сервера, получивших компетентные ответы на свои вопросы. Надеемся, что наше сотрудничество будет продолжено. 

 

Чамкина Надежда Степановна – начальник Управления косвенных налогов Федеральной налоговой службы России. Замужем. Воспитывает двоих детей. Любимые цветы – хризантемы Любимый театр – театр им. Моссовета Стиль в одежде – классика Корр.: Надежда Степановна, чем был определен Ваш выбор профессии? Н.С.: В детстве я мечтала быть учителем математики. Закончила математическую школу с золотой медалью. Но жизнь распорядилась так, что пошла учиться в финансовый институт, продолжив дело родителей (и отец, и мама у меня  налоговики). И затем, учась в институте, я все время спрашивала себя: правильный ли выбор я сделала. Проходя практику по анализу хозяйственной деятельности, я поняла насколько это интересно и увлекательно. Потому что это не просто сухие цифры, за этими цифрами жизнь целых коллективов. После окончания института я попала в финансовое управление Мосгорисполкома в отдел налога с оборота.  И уже тогда я не сомневалась в правильности своего выбора. Налог с оборота - один  из косвенных налогов, так же как НДС сегодня, но уникальность его заключалась  в том, что не зная производства, очень сложно этот налог понять. Мне же до сих пор помогают мои знания, полученные на производстве, так как я начинала с самых низов и знаю специфику многих производств.

---

В роли корреспондента компании "Консультант Плюс" выступила редактор www-сервера КонсультантПлюс С.А. Верещагина. Фото - Т.М.Тверецкий

Поделиться ссылкой: