НДФЛ при выплате доли учредителю при выходе из общества
Подборка наиболее важных документов по запросу НДФЛ при выплате доли учредителю при выходе из общества (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение ВАС РФ от 05.08.2013 N ВАС-9737/13 по делу N А76-9864/2012
Требование: О пересмотре в надзорном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку доходы физического лица в виде выплаченной ему обществом действительной стоимости доли подлежат обложению НДФЛ, при этом физическое лицо не вправе уменьшить доходы на сумму расходов на оплату первоначального вклада в уставный капитал общества.
Решение: В передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано.Как установлено судами, инспекцией по результатам проведения выездной налоговой проверки общества, по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты, (удержания, перечисления) налогов, сборов и взносов, в том числе налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) выявлено не исчисление, не удержание и не перечисление в бюджет обществом как налоговым агентом НДФЛ за 2009 - 2011 годы в общей сумме 4 466 233 рубля с доходов физических лиц Тартаковского В.Л. и Кутикова Ю.И. в виде оплаты долей в уставном капитале при выходе этих лиц из состава учредителей общества, а также непредставление в налоговый орган сведений по форме 2-НДФЛ за 2009 - 2010 годы на Тартаковского В.Л., в связи с чем, общество решением от 30.03.2012 N 7 привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Требование: О пересмотре в надзорном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку доходы физического лица в виде выплаченной ему обществом действительной стоимости доли подлежат обложению НДФЛ, при этом физическое лицо не вправе уменьшить доходы на сумму расходов на оплату первоначального вклада в уставный капитал общества.
Решение: В передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано.Как установлено судами, инспекцией по результатам проведения выездной налоговой проверки общества, по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты, (удержания, перечисления) налогов, сборов и взносов, в том числе налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) выявлено не исчисление, не удержание и не перечисление в бюджет обществом как налоговым агентом НДФЛ за 2009 - 2011 годы в общей сумме 4 466 233 рубля с доходов физических лиц Тартаковского В.Л. и Кутикова Ю.И. в виде оплаты долей в уставном капитале при выходе этих лиц из состава учредителей общества, а также непредставление в налоговый орган сведений по форме 2-НДФЛ за 2009 - 2010 годы на Тартаковского В.Л., в связи с чем, общество решением от 30.03.2012 N 7 привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Налоговое планирование: более 60 законных схем"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)При выходе участников - физических лиц из состава учредителей общества с ограниченной ответственностью налогом не облагается лишь стоимость доли участника в пределах его первоначального взноса, внесенного в уставный капитал. Сумма выплаты действительной стоимости доли в уставном капитале общества (в денежной или натуральной форме), превышающая сумму первоначального взноса, подлежит включению в налоговую базу физических лиц, облагаемую по ставке 13% (если доход не превышает 5 млн руб., в противном случае с суммы дохода, превышающей 5 млн руб., НДФЛ платится по ставке 15%).
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)При выходе участников - физических лиц из состава учредителей общества с ограниченной ответственностью налогом не облагается лишь стоимость доли участника в пределах его первоначального взноса, внесенного в уставный капитал. Сумма выплаты действительной стоимости доли в уставном капитале общества (в денежной или натуральной форме), превышающая сумму первоначального взноса, подлежит включению в налоговую базу физических лиц, облагаемую по ставке 13% (если доход не превышает 5 млн руб., в противном случае с суммы дохода, превышающей 5 млн руб., НДФЛ платится по ставке 15%).
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 9)Вопрос: Возникает ли доход у учредителя при переходе доли от общества, который следует обложить налогом и отразить в декларации 3-НДФЛ за 2024 г.?
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 9)Вопрос: Возникает ли доход у учредителя при переходе доли от общества, который следует обложить налогом и отразить в декларации 3-НДФЛ за 2024 г.?
Нормативные акты
Письмо УМНС РФ по г. Москве от 23.12.2002 N 27-08н/62778
"Об ответах на вопросы"Имущественный вычет, предусмотренный пунктом 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляется по доходам, полученным от продажи имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности, и не применяется при выплате стоимости доли имущества в уставном капитале при выходе участника из состава учредителей общества с ограниченной ответственностью, поскольку в этом случае происходит не реализация имущества, а реализация имущественного права.
"Об ответах на вопросы"Имущественный вычет, предусмотренный пунктом 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляется по доходам, полученным от продажи имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности, и не применяется при выплате стоимости доли имущества в уставном капитале при выходе участника из состава учредителей общества с ограниченной ответственностью, поскольку в этом случае происходит не реализация имущества, а реализация имущественного права.
<Письмо> УФНС РФ по г. Москве от 30.09.2005 N 28-10/69814
<О порядке налогообложения НДФЛ стоимости доли, выплаченной участнику при выходе из общества>Согласно статье 26 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае выхода участника из ООО его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. При этом ООО обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества. Либо с согласия участника общество может выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, а в случае неполной оплаты его вклада в уставный капитал общества - действительную стоимость части его доли пропорционально оплаченной части вклада.
<О порядке налогообложения НДФЛ стоимости доли, выплаченной участнику при выходе из общества>Согласно статье 26 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае выхода участника из ООО его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. При этом ООО обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества. Либо с согласия участника общество может выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, а в случае неполной оплаты его вклада в уставный капитал общества - действительную стоимость части его доли пропорционально оплаченной части вклада.
Тематический выпуск: Трудовые отношения, НДФЛ и страховые взносы: сложные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2012, N 9)Вопрос: Правильно ли мы считаем, что у оставшегося учредителя В появляется доход в виде разницы между его первоначальным вкладом и величиной УК (т.к. В становится владельцем 100% УК), с которого должен быть заплачен НДФЛ по ставке 13%?
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2012, N 9)Вопрос: Правильно ли мы считаем, что у оставшегося учредителя В появляется доход в виде разницы между его первоначальным вкладом и величиной УК (т.к. В становится владельцем 100% УК), с которого должен быть заплачен НДФЛ по ставке 13%?
Статья: Особенности нормативного регулирования, бухгалтерского учета и налогообложения операций по выходу участника из состава общества с ограниченной ответственностью
(Алимов С.А.)
("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2013, N 2)В случае если из состава учредителей выходит физическое лицо, то у организации возникает обязанность удержать НДФЛ с дохода в виде действительной стоимости доли, полученной этим физическим лицом при выходе из общества.
(Алимов С.А.)
("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2013, N 2)В случае если из состава учредителей выходит физическое лицо, то у организации возникает обязанность удержать НДФЛ с дохода в виде действительной стоимости доли, полученной этим физическим лицом при выходе из общества.
Вопрос: ...Один из учредителей (физическое лицо) ООО написал заявление о выходе из ООО и выплате ему действительной стоимости доли в уставном капитале. Действительная стоимость равна номинальной стоимости. Возникает ли у участника доход, облагаемый НДФЛ?
(Консультация эксперта, 2013)Вопрос: Один из учредителей (физическое лицо) ООО написал заявление о выходе из ООО и выплате ему действительной стоимости доли в уставном капитале. При расчете действительной стоимости выяснилось, что она равна номинальной стоимости. Так как уставный капитал не увеличивался, то номинальная стоимость не менялась и равна взносу участника в уставный капитал. Возникает ли в этом случае у участника доход, облагаемый НДФЛ?
(Консультация эксперта, 2013)Вопрос: Один из учредителей (физическое лицо) ООО написал заявление о выходе из ООО и выплате ему действительной стоимости доли в уставном капитале. При расчете действительной стоимости выяснилось, что она равна номинальной стоимости. Так как уставный капитал не увеличивался, то номинальная стоимость не менялась и равна взносу участника в уставный капитал. Возникает ли в этом случае у участника доход, облагаемый НДФЛ?
Вопрос: Физическое лицо вышло из состава участников общества с ограниченной ответственностью на основании заявления. Каков порядок налогообложения НДФЛ стоимости доли физического лица, выплаченной обществом?
(Письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.09.2005 N 28-10/69814)Согласно ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае выхода участника из ООО его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. При этом ООО обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества. Либо с согласия участника общество может выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, а в случае неполной оплаты его вклада в уставный капитал общества - действительную стоимость части его доли пропорционально оплаченной части вклада.
(Письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.09.2005 N 28-10/69814)Согласно ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае выхода участника из ООО его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. При этом ООО обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества. Либо с согласия участника общество может выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, а в случае неполной оплаты его вклада в уставный капитал общества - действительную стоимость части его доли пропорционально оплаченной части вклада.
Вопрос: В 2011 г. один из участников нашего ООО вышел из состава учредителей, забрав деньгами действительную стоимость своей доли в уставном капитале. НДФЛ по этой операции мы не удерживали, форму 2-НДФЛ не подавали. Сейчас налоговая предъявляет нам претензии. Поясните, пожалуйста, разве в данной ситуации компания является налоговым агентом?
("Зарплата", 2014, N 8)Варианты выхода из состава участников ООО
("Зарплата", 2014, N 8)Варианты выхода из состава участников ООО
Статья: Судебные решения от 18.06.2014
("Упрощенка", 2014, N 7)В ходе разбирательства выяснилось, что компания не удержала и не перечислила в бюджет НДФЛ с выплаченных бывшим учредителям сумм. В связи с чем налоговики доначислили налог, а также выставили пени и штраф в соответствии со ст. 123 НК РФ. Организация посчитала, что действия инспекторов неправомерны, поскольку участники при формировании уставного капитала вложили личное имущество как раз на сумму полученной компенсации, а значит, никакого дохода при выходе из общества у них не возникло.
("Упрощенка", 2014, N 7)В ходе разбирательства выяснилось, что компания не удержала и не перечислила в бюджет НДФЛ с выплаченных бывшим учредителям сумм. В связи с чем налоговики доначислили налог, а также выставили пени и штраф в соответствии со ст. 123 НК РФ. Организация посчитала, что действия инспекторов неправомерны, поскольку участники при формировании уставного капитала вложили личное имущество как раз на сумму полученной компенсации, а значит, никакого дохода при выходе из общества у них не возникло.
Статья: Проверь себя: расчеты с собственниками компании без налоговых потерь
("Российский налоговый курьер", 2014, N 22)Примечание. Далеко не все выплаты учредителю, работающему в компании, облагаются страховыми взносами.
("Российский налоговый курьер", 2014, N 22)Примечание. Далеко не все выплаты учредителю, работающему в компании, облагаются страховыми взносами.
Тематический выпуск: Имущественный налоговый вычет
(Анищенко А.В.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2015, N 4)Минфин России в Письмах от 09.08.2010 N 03-04-06/2-174, от 21.06.2010 N 03-04-06/2-126, от 24.05.2010 N 03-04-05/2-287 твердо стоит на следующей позиции: при выходе участника из общества выплачиваемая ему действительная стоимость доли облагается НДФЛ. Так как это не продажа доли, возможность применения налоговых вычетов, установленных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, не предусмотрена.
(Анищенко А.В.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2015, N 4)Минфин России в Письмах от 09.08.2010 N 03-04-06/2-174, от 21.06.2010 N 03-04-06/2-126, от 24.05.2010 N 03-04-05/2-287 твердо стоит на следующей позиции: при выходе участника из общества выплачиваемая ему действительная стоимость доли облагается НДФЛ. Так как это не продажа доли, возможность применения налоговых вычетов, установленных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, не предусмотрена.
Вопрос: О налогообложении НДФЛ доходов учредителя ООО в виде выплат, связанных с уменьшением уставного капитала ООО.
(Письмо Минфина России от 20.02.2014 N 03-04-05/7234)Таким образом, если при получении выплат, связанных с уменьшением уставного капитала, у учредителя общества возникла экономическая выгода в денежной или натуральной форме (то есть доход), то оснований, позволяющих освободить от налогообложения такой доход, гл. 23 Кодекса не содержит. Указанный вывод соответствует Определению Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.08.2013 N ВАС-9737/13, в котором подтверждается обязанность общества, производящего выплату стоимости доли физическому лицу, выходящему из состава учредителей, выступать налоговым агентом и удерживать сумму налога на доходы физических лиц с полной суммы выплаченного дохода.
(Письмо Минфина России от 20.02.2014 N 03-04-05/7234)Таким образом, если при получении выплат, связанных с уменьшением уставного капитала, у учредителя общества возникла экономическая выгода в денежной или натуральной форме (то есть доход), то оснований, позволяющих освободить от налогообложения такой доход, гл. 23 Кодекса не содержит. Указанный вывод соответствует Определению Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.08.2013 N ВАС-9737/13, в котором подтверждается обязанность общества, производящего выплату стоимости доли физическому лицу, выходящему из состава учредителей, выступать налоговым агентом и удерживать сумму налога на доходы физических лиц с полной суммы выплаченного дохода.