НДФЛ при выплате доли учредителю при выходе из общества
Подборка наиболее важных документов по запросу НДФЛ при выплате доли учредителю при выходе из общества (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение ВАС РФ от 05.08.2013 N ВАС-9737/13 по делу N А76-9864/2012
Требование: О пересмотре в надзорном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку доходы физического лица в виде выплаченной ему обществом действительной стоимости доли подлежат обложению НДФЛ, при этом физическое лицо не вправе уменьшить доходы на сумму расходов на оплату первоначального вклада в уставный капитал общества.
Решение: В передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано.Как установлено судами, инспекцией по результатам проведения выездной налоговой проверки общества, по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты, (удержания, перечисления) налогов, сборов и взносов, в том числе налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) выявлено не исчисление, не удержание и не перечисление в бюджет обществом как налоговым агентом НДФЛ за 2009 - 2011 годы в общей сумме 4 466 233 рубля с доходов физических лиц Тартаковского В.Л. и Кутикова Ю.И. в виде оплаты долей в уставном капитале при выходе этих лиц из состава учредителей общества, а также непредставление в налоговый орган сведений по форме 2-НДФЛ за 2009 - 2010 годы на Тартаковского В.Л., в связи с чем, общество решением от 30.03.2012 N 7 привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Требование: О пересмотре в надзорном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку доходы физического лица в виде выплаченной ему обществом действительной стоимости доли подлежат обложению НДФЛ, при этом физическое лицо не вправе уменьшить доходы на сумму расходов на оплату первоначального вклада в уставный капитал общества.
Решение: В передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано.Как установлено судами, инспекцией по результатам проведения выездной налоговой проверки общества, по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты, (удержания, перечисления) налогов, сборов и взносов, в том числе налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) выявлено не исчисление, не удержание и не перечисление в бюджет обществом как налоговым агентом НДФЛ за 2009 - 2011 годы в общей сумме 4 466 233 рубля с доходов физических лиц Тартаковского В.Л. и Кутикова Ю.И. в виде оплаты долей в уставном капитале при выходе этих лиц из состава учредителей общества, а также непредставление в налоговый орган сведений по форме 2-НДФЛ за 2009 - 2010 годы на Тартаковского В.Л., в связи с чем, общество решением от 30.03.2012 N 7 привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 9)Вопрос: Возникает ли доход у учредителя при переходе доли от общества, который следует обложить налогом и отразить в декларации 3-НДФЛ за 2024 г.?
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 9)Вопрос: Возникает ли доход у учредителя при переходе доли от общества, который следует обложить налогом и отразить в декларации 3-НДФЛ за 2024 г.?
Статья: Выход физического лица из ООО
(Давыдова О.В.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 5)Если учредитель - физическое лицо подал заявление о выходе из состава участников общества после 27.11.2018, сумма выплаты не облагается НДФЛ, если доля принадлежала ему непрерывно более пяти лет.
(Давыдова О.В.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 5)Если учредитель - физическое лицо подал заявление о выходе из состава участников общества после 27.11.2018, сумма выплаты не облагается НДФЛ, если доля принадлежала ему непрерывно более пяти лет.
Нормативные акты
Письмо УМНС РФ по г. Москве от 23.12.2002 N 27-08н/62778
"Об ответах на вопросы"Имущественный вычет, предусмотренный пунктом 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляется по доходам, полученным от продажи имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности, и не применяется при выплате стоимости доли имущества в уставном капитале при выходе участника из состава учредителей общества с ограниченной ответственностью, поскольку в этом случае происходит не реализация имущества, а реализация имущественного права.
"Об ответах на вопросы"Имущественный вычет, предусмотренный пунктом 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляется по доходам, полученным от продажи имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности, и не применяется при выплате стоимости доли имущества в уставном капитале при выходе участника из состава учредителей общества с ограниченной ответственностью, поскольку в этом случае происходит не реализация имущества, а реализация имущественного права.
<Письмо> УФНС РФ по г. Москве от 30.09.2005 N 28-10/69814
<О порядке налогообложения НДФЛ стоимости доли, выплаченной участнику при выходе из общества>Согласно статье 26 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае выхода участника из ООО его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. При этом ООО обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества. Либо с согласия участника общество может выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, а в случае неполной оплаты его вклада в уставный капитал общества - действительную стоимость части его доли пропорционально оплаченной части вклада.
<О порядке налогообложения НДФЛ стоимости доли, выплаченной участнику при выходе из общества>Согласно статье 26 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае выхода участника из ООО его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. При этом ООО обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества. Либо с согласия участника общество может выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, а в случае неполной оплаты его вклада в уставный капитал общества - действительную стоимость части его доли пропорционально оплаченной части вклада.
Статья: Обложение НДФЛ доходов, полученных при выходе из участников ООО
(Зобова Е.П.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2019, N 12)Уставный капитал ООО составляется из номинальной стоимости долей его участников. При этом размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби. Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли. О вопросах обложения НДФЛ доходов, полученных налогоплательщиком при выходе из учредителей ООО, - в нашем материале.
(Зобова Е.П.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2019, N 12)Уставный капитал ООО составляется из номинальной стоимости долей его участников. При этом размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби. Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли. О вопросах обложения НДФЛ доходов, полученных налогоплательщиком при выходе из учредителей ООО, - в нашем материале.
Статья: НДФЛ при уменьшении УК общества
(Габелли Г.К.)
("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 6)Еще один момент. Аналогичным варианту 1 образом ситуация складывается в случае уменьшения УК ООО с выплатой участникам денежных средств: при получении выплат, связанных с уменьшением уставного капитала, у учредителя ООО возникает доход, подлежащий налогообложению в установленном порядке. При этом возможность уменьшения указанного дохода на сумму взноса участника общества в его уставный капитал гл. 23 НК РФ не предусмотрена (Письмо Минфина России от 24.07.2014 N 03-04-05/36474). Об этом также и Письмо Минфина России от 20.02.2014 N 03-04-05/7234. Если при получении выплат, связанных с уменьшением уставного капитала, у учредителя ООО возникла экономическая выгода в денежной или натуральной форме (то есть доход), то оснований, позволяющих освободить от налогообложения такой доход, гл. 23 НК РФ не содержит. Указанный вывод соответствует Определению ВАС РФ от 05.08.2013 N ВАС-9737/13, в котором подтверждается обязанность общества, производящего выплату стоимости доли физическому лицу, выходящему из состава учредителей, выступать налоговым агентом и удерживать НДФЛ с полной суммы выплаченного дохода.
(Габелли Г.К.)
("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 6)Еще один момент. Аналогичным варианту 1 образом ситуация складывается в случае уменьшения УК ООО с выплатой участникам денежных средств: при получении выплат, связанных с уменьшением уставного капитала, у учредителя ООО возникает доход, подлежащий налогообложению в установленном порядке. При этом возможность уменьшения указанного дохода на сумму взноса участника общества в его уставный капитал гл. 23 НК РФ не предусмотрена (Письмо Минфина России от 24.07.2014 N 03-04-05/36474). Об этом также и Письмо Минфина России от 20.02.2014 N 03-04-05/7234. Если при получении выплат, связанных с уменьшением уставного капитала, у учредителя ООО возникла экономическая выгода в денежной или натуральной форме (то есть доход), то оснований, позволяющих освободить от налогообложения такой доход, гл. 23 НК РФ не содержит. Указанный вывод соответствует Определению ВАС РФ от 05.08.2013 N ВАС-9737/13, в котором подтверждается обязанность общества, производящего выплату стоимости доли физическому лицу, выходящему из состава учредителей, выступать налоговым агентом и удерживать НДФЛ с полной суммы выплаченного дохода.
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под. ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2020, N 9)С учетом изложенного считаем, что Общество не обязано включать в доход налогоплательщика и уплачивать НДФЛ со стоимости доли (и соответственно, не обязано включать данные показатели в справки по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ) до даты фактической выплаты стоимости доли.
(под. ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2020, N 9)С учетом изложенного считаем, что Общество не обязано включать в доход налогоплательщика и уплачивать НДФЛ со стоимости доли (и соответственно, не обязано включать данные показатели в справки по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ) до даты фактической выплаты стоимости доли.
Вопрос: ...Один из учредителей (физическое лицо) ООО написал заявление о выходе из ООО и выплате ему действительной стоимости доли в уставном капитале. Действительная стоимость равна номинальной стоимости. Возникает ли у участника доход, облагаемый НДФЛ?
(Консультация эксперта, 2013)Вопрос: Один из учредителей (физическое лицо) ООО написал заявление о выходе из ООО и выплате ему действительной стоимости доли в уставном капитале. При расчете действительной стоимости выяснилось, что она равна номинальной стоимости. Так как уставный капитал не увеличивался, то номинальная стоимость не менялась и равна взносу участника в уставный капитал. Возникает ли в этом случае у участника доход, облагаемый НДФЛ?
(Консультация эксперта, 2013)Вопрос: Один из учредителей (физическое лицо) ООО написал заявление о выходе из ООО и выплате ему действительной стоимости доли в уставном капитале. При расчете действительной стоимости выяснилось, что она равна номинальной стоимости. Так как уставный капитал не увеличивался, то номинальная стоимость не менялась и равна взносу участника в уставный капитал. Возникает ли в этом случае у участника доход, облагаемый НДФЛ?
Вопрос: Подлежат ли налогообложению НДФЛ доходы учредителя ООО в виде выплат, которые связаны с уменьшением уставного капитала ООО?
(Консультация эксперта, 2014)В Письме Минфина России от 20.02.2014 N 03-04-05/7234 указывается, что, если при получении выплат, связанных с уменьшением уставного капитала, у учредителя общества возникла экономическая выгода в денежной или натуральной форме (то есть доход), оснований, позволяющих освободить от налогообложения такой доход, гл. 23 НК РФ не содержит. По мнению Минфина России, указанный вывод соответствует Определению ВАС РФ от 05.08.2013 N ВАС-9737/13, в котором подтверждается обязанность общества, производящего выплату стоимости доли физическому лицу, выходящему из состава учредителей, выступать налоговым агентом и удерживать сумму налога на доходы физических лиц с полной суммы выплаченного дохода.
(Консультация эксперта, 2014)В Письме Минфина России от 20.02.2014 N 03-04-05/7234 указывается, что, если при получении выплат, связанных с уменьшением уставного капитала, у учредителя общества возникла экономическая выгода в денежной или натуральной форме (то есть доход), оснований, позволяющих освободить от налогообложения такой доход, гл. 23 НК РФ не содержит. По мнению Минфина России, указанный вывод соответствует Определению ВАС РФ от 05.08.2013 N ВАС-9737/13, в котором подтверждается обязанность общества, производящего выплату стоимости доли физическому лицу, выходящему из состава учредителей, выступать налоговым агентом и удерживать сумму налога на доходы физических лиц с полной суммы выплаченного дохода.
Вопрос: ...Каков порядок удержания и перечисления НДФЛ при выплате вышедшему из ООО участнику действительной стоимости доли частично путем передачи земельного участка и частично деньгами?
(Консультация эксперта, 2016)Вопрос: Учредителю ООО - физическому лицу (является налоговым резидентом) при выходе из общества выплачивается действительная стоимость доли частично путем передачи земельного участка стоимостью 4 млн 600 тыс. руб. и частично деньгами в размере 600 тыс. руб. Каков порядок удержания и перечисления НДФЛ в данном случае?
(Консультация эксперта, 2016)Вопрос: Учредителю ООО - физическому лицу (является налоговым резидентом) при выходе из общества выплачивается действительная стоимость доли частично путем передачи земельного участка стоимостью 4 млн 600 тыс. руб. и частично деньгами в размере 600 тыс. руб. Каков порядок удержания и перечисления НДФЛ в данном случае?
"Налоговые вычеты: имущественные и социальные"
(Анищенко А.В.)
("Налоговый вестник", 2011)Учредитель имеет право продать свою долю в обществе (п. 2 ст. 21 Закона N 14-ФЗ), но может и просто выйти из общества. Так, в п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ сказано: в случае выхода участника из общества его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале. Она определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из него. С согласия этого участника общества ему можно выдать в натуре имущество такой же стоимости. Если доля была оплачена не полностью, учредителю выплачивается действительная стоимость оплаченной части доли.
(Анищенко А.В.)
("Налоговый вестник", 2011)Учредитель имеет право продать свою долю в обществе (п. 2 ст. 21 Закона N 14-ФЗ), но может и просто выйти из общества. Так, в п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ сказано: в случае выхода участника из общества его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале. Она определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из него. С согласия этого участника общества ему можно выдать в натуре имущество такой же стоимости. Если доля была оплачена не полностью, учредителю выплачивается действительная стоимость оплаченной части доли.
Вопрос: В 2011 г. один из участников нашего ООО вышел из состава учредителей, забрав деньгами действительную стоимость своей доли в уставном капитале. НДФЛ по этой операции мы не удерживали, форму 2-НДФЛ не подавали. Сейчас налоговая предъявляет нам претензии. Поясните, пожалуйста, разве в данной ситуации компания является налоговым агентом?
("Зарплата", 2014, N 8)Варианты выхода из состава участников ООО
("Зарплата", 2014, N 8)Варианты выхода из состава участников ООО
Статья: Особенности нормативного регулирования, бухгалтерского учета и налогообложения операций по выходу участника из состава общества с ограниченной ответственностью
(Алимов С.А.)
("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2013, N 2)В случае если из состава учредителей выходит физическое лицо, то у организации возникает обязанность удержать НДФЛ с дохода в виде действительной стоимости доли, полученной этим физическим лицом при выходе из общества.
(Алимов С.А.)
("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2013, N 2)В случае если из состава учредителей выходит физическое лицо, то у организации возникает обязанность удержать НДФЛ с дохода в виде действительной стоимости доли, полученной этим физическим лицом при выходе из общества.