Вознаграждение совету директоров налоговый учет
Подборка наиболее важных документов по запросу Вознаграждение совету директоров налоговый учет (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: НДФЛ и страховые взносы с выплат членам совета директоров
(КонсультантПлюс, 2025)в строке 140 отразите налог, исчисленный за период с 1 января по последнее число отчетного (налогового) периода, с учетом НДФЛ с вознаграждения членам совета директоров;
(КонсультантПлюс, 2025)в строке 140 отразите налог, исчисленный за период с 1 января по последнее число отчетного (налогового) периода, с учетом НДФЛ с вознаграждения членам совета директоров;
Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете выплату вознаграждения членам совета директоров?
(Консультация эксперта, 2025)В налоговом учете вознаграждение члену совета директоров:
(Консультация эксперта, 2025)В налоговом учете вознаграждение члену совета директоров:
Нормативные акты
Соглашение между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996
(ред. от 15.10.2007)
"Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"bb) вознаграждениям членам наблюдательных советов и советов директоров;
(ред. от 15.10.2007)
"Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"bb) вознаграждениям членам наблюдательных советов и советов директоров;
<Письмо> ФНС России от 21.07.2017 N АС-4-18/14302
"О направлении обзора судебных актов"Пункт 2 статьи 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" не определяет источник выплаты вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества, и не указывает на наличие прибыли общества как на обязательное основание для принятия решения о выплате вознаграждения. Статья 48 Закона об акционерных обществах, как и пункт 2 статьи 64 того же закона, не относит вопрос о выплате вознаграждений членам совета директоров к числу вопросов, подлежащих разрешению исключительно на годовом собрании акционеров при разрешении вопроса о распределении прибыли. Вопрос об определении размера вознаграждения членам совета директоров и выплате такого вознаграждения относится к компетенции собрания акционеров не в силу подпункта 11 пункта 1 статьи 48 Закона, а в силу подпункта 20 пункта 1 статьи 48 Закона. Пункт 48.8 статьи 270 НК РФ исключает расходы на выплату вознаграждения членам совета директоров из числа расходов, учитываемых при определении размера налогооблагаемой прибыли хозяйственного общества. Однако данная норма определяет не источник выплаты вознаграждения, а порядок расчета налогооблагаемой прибыли общества, в связи с чем заявленные требования о включении задолженности по выплате вознаграждения члену совета директоров не связаны с обязательством, вытекающим из участия в обществе.
"О направлении обзора судебных актов"Пункт 2 статьи 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" не определяет источник выплаты вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества, и не указывает на наличие прибыли общества как на обязательное основание для принятия решения о выплате вознаграждения. Статья 48 Закона об акционерных обществах, как и пункт 2 статьи 64 того же закона, не относит вопрос о выплате вознаграждений членам совета директоров к числу вопросов, подлежащих разрешению исключительно на годовом собрании акционеров при разрешении вопроса о распределении прибыли. Вопрос об определении размера вознаграждения членам совета директоров и выплате такого вознаграждения относится к компетенции собрания акционеров не в силу подпункта 11 пункта 1 статьи 48 Закона, а в силу подпункта 20 пункта 1 статьи 48 Закона. Пункт 48.8 статьи 270 НК РФ исключает расходы на выплату вознаграждения членам совета директоров из числа расходов, учитываемых при определении размера налогооблагаемой прибыли хозяйственного общества. Однако данная норма определяет не источник выплаты вознаграждения, а порядок расчета налогооблагаемой прибыли общества, в связи с чем заявленные требования о включении задолженности по выплате вознаграждения члену совета директоров не связаны с обязательством, вытекающим из участия в обществе.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете акционерного общества расчеты с членом совета директоров (резидентом РФ) по сумме вознаграждения, ежемесячно выплачиваемого по решению общего собрания акционеров?..
(Консультация эксперта, 2025)Поскольку сумма вознаграждения члена совета директоров формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) и не учитывается при налогообложении прибыли, в бухгалтерском учете организации ежемесячно возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2025)Поскольку сумма вознаграждения члена совета директоров формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) и не учитывается при налогообложении прибыли, в бухгалтерском учете организации ежемесячно возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
"Налоговое планирование: более 60 законных схем"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)С вознаграждений членам совета директоров уплачивается также НДФЛ по ставке 13% (15% с дохода более 5 млн руб., для нерезидентов - 30%).
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)С вознаграждений членам совета директоров уплачивается также НДФЛ по ставке 13% (15% с дохода более 5 млн руб., для нерезидентов - 30%).
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете выплата члену совета директоров акционерного общества единовременного вознаграждения по решению общего собрания акционеров?..
(Консультация эксперта, 2025)Сумма вознаграждения члена совета директоров формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) и не учитывается при налогообложении прибыли. Следовательно, на дату начисления вознаграждения в бухгалтерском учете организации возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2025)Сумма вознаграждения члена совета директоров формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) и не учитывается при налогообложении прибыли. Следовательно, на дату начисления вознаграждения в бухгалтерском учете организации возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете выплата иногороднему члену совета директоров, не состоящему в трудовых отношениях с организацией, компенсации расходов на проезд в связи с его участием в заседании совета директоров?..
(Консультация эксперта, 2025)В общем случае расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат членам совета директоров не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 48.8 ст. 270 НК РФ). Минфин России разъяснил, что эти расходы не учитываются независимо от основания оплаты (Письмо от 11.10.2019 N 03-03-06/1/78328).
(Консультация эксперта, 2025)В общем случае расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат членам совета директоров не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 48.8 ст. 270 НК РФ). Минфин России разъяснил, что эти расходы не учитываются независимо от основания оплаты (Письмо от 11.10.2019 N 03-03-06/1/78328).
Статья: Отказ члена совета директоров от вознаграждения: что со взносами и налогами
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2024, N 5)А возникнет ли у общества налогооблагаемый доход на эту "отказную" сумму? Полагаем, что да, если отказ был в пользу общества и в результате отказа эти деньги останутся в его распоряжении. Как мы уже сказали выше, на дату принятия решения общего собрания акционеров (участников) у общества появляется обязательство (кредиторская задолженность) по выплате члену совета директоров причитающегося вознаграждения. При этом кредиторскую задолженность, в отношении которой выявлены основания для списания, в налоговом учете включают во внереализационные доходы <10>. Конкретные основания для списания долга в НК РФ не указаны. В ГК РФ перечень оснований прекращения обязательств не является закрытым <11>. Исходя из приведенных норм можно сделать вывод, что при получении письменного заявления (или уведомления) от члена совета директоров об отказе от вознаграждения в пользу компании у общества прекращается обязательство по его выплате (по сути, отказ от вознаграждения - это прощение долга). А значит, обществу следует списать кредиторскую задолженность по начисленному вознаграждению в "прибыльные" доходы на дату такого отказа. В бухучете сделайте проводку по дебету счета 76 и кредиту счета 91-1.
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2024, N 5)А возникнет ли у общества налогооблагаемый доход на эту "отказную" сумму? Полагаем, что да, если отказ был в пользу общества и в результате отказа эти деньги останутся в его распоряжении. Как мы уже сказали выше, на дату принятия решения общего собрания акционеров (участников) у общества появляется обязательство (кредиторская задолженность) по выплате члену совета директоров причитающегося вознаграждения. При этом кредиторскую задолженность, в отношении которой выявлены основания для списания, в налоговом учете включают во внереализационные доходы <10>. Конкретные основания для списания долга в НК РФ не указаны. В ГК РФ перечень оснований прекращения обязательств не является закрытым <11>. Исходя из приведенных норм можно сделать вывод, что при получении письменного заявления (или уведомления) от члена совета директоров об отказе от вознаграждения в пользу компании у общества прекращается обязательство по его выплате (по сути, отказ от вознаграждения - это прощение долга). А значит, обществу следует списать кредиторскую задолженность по начисленному вознаграждению в "прибыльные" доходы на дату такого отказа. В бухучете сделайте проводку по дебету счета 76 и кредиту счета 91-1.
Вопрос: Об учете расходов в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров, в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 12.10.2023 N 03-03-06/2/96790)При этом на основании пункта 48.8 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров.
(Письмо Минфина России от 12.10.2023 N 03-03-06/2/96790)При этом на основании пункта 48.8 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров.
Статья: Какие расходы при ОСН запрещает списывать Минфин
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2025, N 9)Налоговый кодекс прямо запрещает включать в налоговые расходы суммы вознаграждений и иных выплат, произведенных в пользу членов совета директоров <35>. А Минфин уточняет - вне зависимости от оснований, по которым производятся такие выплаты <36>. То есть все выплаты в связи с работой в совете директоров, выплачиваемые по решению общего собрания участников, не учитываются в составе налоговых расходов.
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2025, N 9)Налоговый кодекс прямо запрещает включать в налоговые расходы суммы вознаграждений и иных выплат, произведенных в пользу членов совета директоров <35>. А Минфин уточняет - вне зависимости от оснований, по которым производятся такие выплаты <36>. То есть все выплаты в связи с работой в совете директоров, выплачиваемые по решению общего собрания участников, не учитываются в составе налоговых расходов.
Статья: О признании в расходах взносов, начисленных на выплаты, не уменьшающие базу по налогу на прибыль
(Логинова Е.А.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 3)2. Расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров, согласно п. 48.8 ст. 270 НК РФ не учитываются при определении базы по налогу на прибыль. Между тем подобные выплаты (вне зависимости от того, состоят члены совета директоров в трудовых отношениях с обществом или нет) подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование. И суммы этих взносов учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 30.05.2022 N 03-03-06/1/50296).
(Логинова Е.А.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 3)2. Расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров, согласно п. 48.8 ст. 270 НК РФ не учитываются при определении базы по налогу на прибыль. Между тем подобные выплаты (вне зависимости от того, состоят члены совета директоров в трудовых отношениях с обществом или нет) подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование. И суммы этих взносов учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 30.05.2022 N 03-03-06/1/50296).
Статья: Против учета каких расходов в базе по налогу на прибыль возражают чиновники?
(Новикова С.Г.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 5)По мнению Минфина России, вне зависимости от основания оплаты любые вознаграждения и иные выплаты, осуществляемые членам совета директоров, не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций (см. Письма от 30.05.2022 N 03-03-06/1/50296, от 11.10.2019 N 03-03-06/1/78328).
(Новикова С.Г.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 5)По мнению Минфина России, вне зависимости от основания оплаты любые вознаграждения и иные выплаты, осуществляемые членам совета директоров, не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций (см. Письма от 30.05.2022 N 03-03-06/1/50296, от 11.10.2019 N 03-03-06/1/78328).
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 9)В связи с чем полагаем, что если плательщик, не включивший в отчетность по форме РСВ информацию о членах совета директоров, не получавших вознаграждения, не представит уточненный расчет согласно требованиям п. 7 ст. 431 НК РФ, он может быть привлечен к ответственности, установленной п. 1 ст. 119 НК РФ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 9)В связи с чем полагаем, что если плательщик, не включивший в отчетность по форме РСВ информацию о членах совета директоров, не получавших вознаграждения, не представит уточненный расчет согласно требованиям п. 7 ст. 431 НК РФ, он может быть привлечен к ответственности, установленной п. 1 ст. 119 НК РФ.