I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Методическое пособие по заполнению декларации о совокупном годовом доходе разработано в строгом соответствии с положениями Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" с последующими дополнениями и изменениями для оказания практической помощи гражданам в составлении декларации о совокупном годовом доходе, а также для практического использования работниками налоговых органов при осуществлении контроля за правильностью составления гражданами деклараций о совокупном годовом доходе.

1) Категории граждан, которые обязаны подавать

декларацию о совокупном годовом доходе

В настоящем методическом пособии рассматриваются вопросы декларирования совокупного годового дохода гражданами Российской Федерации, имеющими постоянное местожительство в Российской Федерации.

Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" предусматривает, что декларация о совокупном годовом доходе подается гражданами, имевшими в течение отчетного года ОСНОВНОЕ МЕСТО работы и получившими в этот период доходы помимо этого основного места работы, а также гражданами, не имевшими основного места работы в течение отчетного года и получившими в течение этого года какие-либо доходы.

ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Основным местом работы считается то предприятие, учреждение или организация, где хранится трудовая книжка работника и где он состоит в трудовых и приравненных к ним отношениях. Под трудовыми и приравненными к ним обязанностями понимается: выполнение гражданином работ по конкретной специальности, квалификации, должности на основании заключенного им с предприятием, учреждением, организацией трудового договора (контракта) либо выполнение трудовой функции в связи с членством в кооперативе, колхозе, крестьянском (фермерском) хозяйстве, общественной или религиозной организации, адвокатуре, а также в связи со службой или учебой.

Граждане, которые в течение года имели доходы только по месту основной работы и за этот период не получали каких-либо других доходов, декларацию о своих доходах в налоговый орган не представляют.

Не представляют декларацию о совокупном годовом доходе также граждане, которые в отчетном году получили из всех источников совокупный налогооблагаемый доход в размере 200000 руб. и менее.

ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Размер совокупного налогооблагаемого дохода определяется путем вычета из суммы полного (валового) совокупного годового дохода, полученного из всех источников, соответствующего кратного размера минимальной месячной оплаты труда, расходов на детей и иждивенцев, расходов, произведенных при получении доходов от предпринимательской деятельности, а также при получении авторских вознаграждений, и других вычетов, установленных Законом о подоходном налоге с физических лиц.

ВНИМАНИЮ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

При наличии в налоговом органе сведений о получении гражданином доходов не по месту основной работы в размере менее 200000 руб. налоговый орган обязан потребовать от этого гражданина справку с места основной работы о доходах, полученных по его основному месту работы за отчетный год. В случае, если общая сумма совокупного налогооблагаемого дохода за отчетный год будет менее 200000 руб. (с учетом доходов, полученных по месту основной работы), налоговым органом составляется справка о непредставлении данным гражданином декларации о совокупном годовом доходе. Примерная форма справки о доходах по месту основной работы и форма справки о непредставлении гражданином декларации приведены в приложениях соответственно N 1 и N 2 к настоящему методическому пособию. Справка о непредставлении гражданином декларации о совокупном годовом доходе, справка о доходах, полученных по месту основной работы, а также сведения о доходах, полученных не по месту основной работы, хранятся в налоговом органе в одном деле.

2) Доходы, включаемые в состав совокупного

годового дохода

В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" в составе совокупного годового дохода учитываются доходы, полученные как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам.

3) Виды доходов, не подлежащих включению

в состав совокупного годового дохода

При определении совокупного годового дохода, подлежащего декларированию, необходимо иметь в виду, что в состав совокупного дохода в соответствии со статьей 3 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" не включаются следующие виды доходов:

а) государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным ребенком), а также другие виды помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой физическим лицам из средств внебюджетных, благотворительных и экологических фондов, зарегистрированных в установленном порядке.

К числу государственных пособий, не включаемых в совокупный доход, относятся пособия:

по беременности и родам;

выплачиваемые при рождении ребенка;

по уходу за ребенком (до достижения им возраста, установленного законодательством);

ритуальные, связанные с погребением;

на детей малообеспеченным семьям;

инвалидам с детства;

многодетным и одиноким матерям;

на детей военнослужащих срочной службы;

вдовам, имеющим детей, но не получающим пенсию по случаю потери кормильца;

на несовершеннолетних детей в период розыска их родителей, уклоняющихся от уплаты алиментов;

другие пособия, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;

б) все виды пенсий, назначаемых в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования пенсий;

в) суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного им вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей;

г) выходное пособие, выплачиваемое при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их увольнении с предприятий, из учреждений и организаций в соответствии с законодательством о труде;

д) компенсационные выплаты работникам, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей (понятие трудовых обязанностей приведено в п. 1 раздела I настоящего пособия), при переезде на работу в другую местность, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту;

е) компенсационные выплаты родителям, женам погибших военнослужащих, выплачиваемые в порядке, предусмотренном законодательством;

ж) доходы, получаемые физическими лицами взамен бесплатно предоставляемых жилых помещений и коммунальных услуг в соответствии с законодательством;

з) стоимость натурального довольствия, предоставляемого в соответствии с действующим на территории Российской Федерации законодательством, а также суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия;

и) пособие по безработице в части, не превышающей установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а также суммы стипендий, получаемые в период профессионального обучения и переобучения из Государственного фонда занятости населения Российской Федерации;

к) суммы материальной помощи независимо от ее размера, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, другими чрезвычайными обстоятельствами, а также в случаях, когда такая помощь оказывается на основании решений бывшего Правительства СССР, Правительства Российской Федерации, правительств республик в составе Российской Федерации, а также местными органами государственной власти и управления, профессиональными союзами, фондом социального страхования, а также иностранными государствами; суммы оказываемой в других случаях материальной помощи в пределах до двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год включительно, кроме видов материальной помощи, указанных в пункте "а" настоящего раздела;

л) выигрыши по облигациям государственных займов бывшего СССР, Российской Федерации, республик в составе Российской Федерации, других республик бывшего СССР и суммы, получаемые в погашение таких облигаций;

м) выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Правительством Российской Федерации и правительствами республик в составе Российской Федерации;

н) проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, находящихся на территории Российской Федерации, по государственным казначейским обязательствам бывшего СССР, Российской Федерации и республик в составе Российской Федерации;

о) вознаграждения за сданную кровь и иную донорскую помощь, за сданное материнское молоко, а также суммы, получаемые в установленном порядке работниками медицинских учреждений за сбор крови;

п) алименты, получаемые физическими лицами;

р) суммы доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально - технических учебных заведений, слушателями духовных учебных заведений, аспирантами, учебными ординаторами и интернами, получаемые в связи с учебно - производственным процессом, а также за работы, выполняемые в период каникул в составе студенческих отрядов, по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов;

с) суммы доходов физических лиц, являющихся членами артелей старателей, получаемые за работы, связанные с добычей золота и других драгоценных, редких и цветных металлов, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации, а также янтаря и слюды. К указанным работам относятся вскрышные работы, работы по промывке песков и переработке руды и иные работы, связанные с технологией и обеспечением их добычи. Доходы членов артелей старателей, полученные от осуществления работ, непосредственно не связанных с технологией и обеспечением добычи золота, других драгоценных, редких и цветных металлов, янтаря и слюды, облагаются подоходным налогом на общих основаниях;

т) суммы, получаемые от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, кроме продажи этого имущества при осуществлении предпринимательской и иной деятельности с целью получения дохода;

у) суммы доходов физических лиц от продажи выращенного в личном подсобном хозяйстве скота, кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром и переработанном виде), продукции пчеловодства, охотничьего собаководства, продукции, полученной от разведения диких животных и птиц, а также выращенной в этом хозяйстве продукции растениеводства и цветоводства в натуральном или переработанном виде.

Указанные доходы не включаются в совокупный доход при наличии справки исполнительного органа местного Совета народных депутатов, подтверждающей, что личное подсобное хозяйство расположено на территории Российской Федерации;

ф) суммы, получаемые физическими лицами по страхованию, за исключением тех случаев, когда страховые взносы по накопительному страхованию осуществляются за счет средств предприятий, учреждений и организаций;

х) доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

ц) стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений и организаций в течение года в виде вещей или услуг, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда;

ч) стоимость призов, полученных на конкурсах и соревнованиях в течение года, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда;

ш) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности, - в течение пяти лет начиная с года образования хозяйства;

щ) суммы стипендий, выплачиваемые студентам и аспирантам высших учебных заведений, учащимся средних специальных и профессионально - технических учебных заведений, слушателям духовных учебных заведений этими учебными заведениями или учреждаемые благотворительными фондами;

э) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые физическими лицами от государственных предприятий, учреждений и организаций в связи с направлением их на работу за границу, - в пределах размеров, установленных законодательством;

ю) суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы, а также на строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры;

я) суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организациями своим работникам или за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные лагеря, санаторно - курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников.

К указанным выплатам относятся также суммы, уплаченные за инвалидов предприятиями, учреждениями и организациями в порядке полной или частичной оплаты путевок в оздоровительные и санаторно - курортные учреждения, расходов на лечение и медицинское обслуживание, приобретение технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также расходов на приобретение и по содержанию собак - проводников;

я1) доходы, полученные охотниками - любителями, имеющими разрешение (путевки, лицензии) на добычу диких животных, от сдачи в общества охотников и организации потребительской кооперации добытой ими пушнины, мехового, кожевенного сырья и мяса диких животных;

я2) доходы (кроме заработной платы), получаемые членами кочевых родовых общин малочисленных народов Севера, если такие общины зарегистрированы в местном Совете народных депутатов.

4) Форма бланка декларации о совокупном

годовом доходе

Форма бланка декларации утверждена инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 20 марта 1992 г. N 8 "О порядке применения Закона РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц" и, которая прилагается к настоящим методическим указаниям в виде приложения N 3 (не приводится).

Декларация о совокупном годовом доходе построена по следующему принципу:

раздел I декларации содержит сведения о всех доходах граждан, полученных ими в течение года, произведенных расходах, связанных с получением этих доходов, а также о суммах удержанных налогов с этих доходов у источников выплат доходов или уплаченных авансом. Сведения о полученных доходах включаются в соответствующую таблицу раздела в зависимости от места получения доходов, а также от вида получаемого дохода;

раздел II декларации содержит сведения о вычетах, право на которые имеет гражданин, подающий декларацию о доходах;

в разделе III декларации указываются сведения о фактическом совокупном доходе за отчетный год, подлежащем налогообложению, и сообщается облагаемый доход, который предполагает получить налогоплательщик в следующем году;

в разделе IV декларации производится расчет подоходного налога, причитающегося с совокупного годового дохода. Причем этот расчет должен произвести самостоятельно как сам гражданин, подающий в налоговый орган декларацию о своем совокупном годовом доходе, так и налоговый орган.

ОСОБОЕ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Налогоплательщик должен в первую очередь сам побеспокоиться о получении бланка декларации, для этого он может самостоятельно обратиться в налоговый орган по месту своего жительства или консультационный пункт при этой налоговой инспекции, где ему должен быть выдан бланк декларации бесплатно.

ВНИМАНИЮ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

Налоговые органы при наличии у них сведений о налогооблагаемом доходе налогоплательщика в размере свыше 200000 руб., полученном в отчетном году не по месту основной работы, обязаны направить такому гражданину одновременно с напоминанием о представлении декларации о совокупном годовом доходе бланк такой декларации.

5) Учет налогоплательщиком доходов,

получаемых в течение года

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Статья 20 Закона Российской Федерации от 07.12.91 "О подоходном налоге с физических лиц" предусматривает обязанность физических лиц вести учет полученных ими в течение календарного года доходов.

Для заполнения таблички пункта 1 раздела I декларации рекомендуется налогоплательщикам завести тетрадь учета доходов, в которой необходимо ежемесячно отмечать сумму начисленных и полученных доходов, а также удержанных с этих сумм налогов по примерной форме:

Для правильного заполнения пункта 2 раздела I декларации гражданину, имеющему в течение года заработки не по месту основной работы, необходимо вести самостоятельно учет всех получаемых таких доходов. Для этого самый приемлемый вариант учета - постоянная запись в тетради или блокноте о полученных таких суммах с обязательным отражением, где и когда получен доход, суммы удержанных с таких доходов налогов. А при отсутствии основного места работы указывается период выполнения работы, за которую получен доход.

Граждане, получающие авторские вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения за открытия, изобретения и промышленные образцы, обязаны вести учет полученных в текущем году сумм указанных доходов и удержанных у источника выплат налогов, а также учитываются расходы, связанные с созданием того или иного конкретного произведения и т.д. Учет ведется с указанием конкретного места и даты выплаты вознаграждения.

Граждане, имеющие доходы от предпринимательской (коммерческой) деятельности, обязаны вести книгу учета доходов и расходов по следующей примерной форме:

Граждане, которые занимаются предпринимательской (коммерческой) деятельностью в социально - культурной сфере, обязаны в дополнение к этому указывать в книге фамилии и местожительство клиентов, пациентов и обучающихся.

При необходимости, с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности, в книгу учета доходов и расходов, по согласованию с налоговым органом, могут быть внесены и дополнения.

Книга в виде тетради, блокнота и т.п. приобретается самим гражданином. Налоговые органы должны пронумеровать, прошнуровать и скрепить книгу печатью.

ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Правильность ведения книги учета доходов и расходов гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью, проверяется работниками налоговых органов при проведении ими проверок полноты правильности указанных в декларации сведений о доходах и расходах, а также при проведении обследований деятельности таких граждан.

Граждане, получающие доходы в иностранном государстве или из иностранного государства, должны вести учет полученных доходов путем записи в тетради, в какой стране получили доход, дату выплаты этого дохода и сумму полученного дохода в валюте получения дохода. В целях избежания двойного налогообложения такого дохода налогоплательщик должен заранее побеспокоиться о получении справки налогового органа страны получения дохода об уплате в этой стране налога с полученного дохода.

При этом следует отметить, что лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, а также получающие авторские вознаграждения и ранее, до введения вышеупомянутого Закона о подоходном налоге, обязаны были вести учет доходов, получаемых от своей деятельности.

ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

В разделе V декларации в графе 3 пункта 1, в графе 3 пункта 2, в графе 2 пункта 3, в графе 2 пункта 4 и графах 3 и 4 в обязательном порядке указывается сумма НАЧИСЛЕННОГО дохода, а не выплаченного или полученного дохода.

Если в течение года или какого-либо периода года не велся учет получаемых и тем более начисленных доходов, как быть в этой ситуации? В большинстве случаев бухгалтерии предприятий, учреждений и организаций по месту основной работы выдают работникам "квиточки" о заработке за месяц, налогоплательщикам их необходимо сохранять и использовать содержащиеся сведения для заполнения декларации. В случае если нет таких "квиточков", то для правильного заполнения декларации налогоплательщику необходимо обратиться в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации, в которой налогоплательщик работал на конец отчетного года, и попросить представить ему необходимые сведения. Налогоплательщик, получивший в отчетном году доходы не по месту основной работы, может и самостоятельно определить сумму начисленного дохода, для этого сумму дохода, полученного "чистыми" и не превышающего 200000 рублей, необходимо разделить на 87 процентов и умножить на 100 процентов. Результат этих действий будет равняться сумме начисленного дохода, поскольку из любого начисленного дохода (до 200000 руб.) бухгалтерия предприятия исчисляет и удерживает 13 процентов, из них 12 процентов - подоходный налог и 1 процент - отчисления в Пенсионный фонд. Например: налогоплательщик получил в организации за месяц "чистыми" 1740 рублей, для того чтобы определить начисленную сумму дохода за этот месяц, необходимо 1740 руб. разделить на 87 и умножить на 100, что будет равно 2000 руб., и данную сумму необходимо будет проставить в соответствующих графах пунктов I раздела декларации.

ВНИМАНИЮ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

Следует иметь в виду, что, если налогоплательщик в течение отчетного года сменил основное место работы, бухгалтерия предприятия, учреждения или организации по новому месту работы в случае выдачи справки о полученных доходах и удержанных с этого дохода налогах, обязана указать совокупный доход, полученный с начала года, включая доходы, полученные по прежнему месту работы.

6) Декларация о совокупном годовом доходе должна быть заполнена чернилами либо шариковой ручкой и подписана налогоплательщиком. Исправления в декларации указанных сведений, не оговоренных подписью налогоплательщика, не допускаются.