II. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА I ДЕКЛАРАЦИИ

1) В первую очередь налогоплательщик, приступивший к заполнению декларации, в первой части раздела должен указать свои инициалы (фамилию, имя и отчество), указать точный и полный адрес своего постоянного местожительства (где прописан или зарегистрировано его постоянное местожительства), а также телефоны рабочий и домашний.

Пример заполнения первой части раздела.

Сообщаю, что я, Иванов Петр Федорович,

проживающий по адресу: 101000, г. Москва, ул. Пушкина, д. 90, корп. 3, кв. 150

Телефоны: дом. N 000-00-00, раб. N 000-00-00, получил в 1992 году следующие доходы:

ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

В случае если в течение отчетного года у налогоплательщика изменился адрес местожительства, то в декларации указывается адрес жительства на момент подачи декларации. Если в налоговом органе, куда представляется декларация, производится автоматизированный учет налогоплательщиков, а одними из учетных признаков являются год рождения налогоплательщика или данные его паспорта, то по требованию налогового органа налогоплательщику необходимо будет при заполнении декларации проставить после своих инициалов год рождения, а также необходимые данные его паспорта.

ВНИМАНИЮ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

В случае, когда в налоговом органе на налогоплательщика, сменившего местожительство, не имеется сведений о доходах, полученных в течение отчетного года, налоговый орган, в который налогоплательщик представил декларацию, обязан запросить такие данные у налогового органа по прежнему местожительству налогоплательщика. Запрос налоговым органом производится в течение пяти дней со дня представления таким налогоплательщиком декларации о совокупном доходе. В этот же срок налоговый орган, получивший такой запрос, направляет сведения о доходах налогоплательщика в запросивший его налоговый орган.

2) В пункте 1 раздела I декларации показываются сведения о доходах, полученных по МЕСТУ ОСНОВНОЙ РАБОТЫ, и налогах, удержанных у места выплаты доходов. Местом выплаты считается то предприятие, учреждение или организация, в котором выплачен доход.

В графе 1 таблицы указывается полное наименование предприятия, учреждения, организации или физического лица, с которым заключен трудовой договор на использование труда гражданина, а также полный их почтовый адрес. Если в течение отчетного года (в результате увольнения или по другим причинам) было несколько мест основной работы, то в графе 1 указывается каждое из таких мест основной работы.

В графе 2 указывается период работы по основному месту работы, за который получен доход, при этом обязательно указывается число и месяц. Например, "с 01.01.92 по 14.08.92".

В графе 3 указывается полная без каких-либо вычетов (налогов, отчислений в профсоюзные органы, в фонд занятости и т.п.) сумма начисленного работнику заработка (дохода) за период работы на конкретном предприятии, в учреждении, организации.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Суммы коэффициентов и суммы надбавок за стаж работы, исчисляемых к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями, в состав совокупного дохода не включаются, и в графе 3 сведения о таких доходах не указываются.

ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

В состав дохода, указываемого в гр. 3, включаются доходы как в денежной, так и в натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. В случае осуществления оплаты в натуральной форме за счет продукции собственного производства стоимость этой продукции принимается по цене реализации сторонним потребителям.

В совокупный доход включаются суммы заработной платы, премии и другие вознаграждения и выплаты, связанные с выполнением работниками предприятий, учреждений и организаций трудовых обязанностей, а также суммы, получаемые в виде дивидендов, курсовых разниц по акциям и другим доходам, полученным в результате распределения прибыли (дохода) предприятия, учреждения, организации, включая доходы, образующиеся в результате предоставления за счет средств предприятий, учреждений и организаций своим работникам материальных и социальных благ.

В случае если в результате использования средств предприятий, учреждений и организаций граждане получают на руки наличные деньги либо талоны или иные документы, на которых обозначен их денежный номинал, дающие право проезда, посещения или иного пользования услугами (мероприятиями), являющимися в обычных условиях платными, а также в случае когда предприятия, учреждения и организации производят эти оплаты за конкретного гражданина, то суммы средств, направленных предприятием, учреждением или организацией на вышеуказанные цели, включаются в состав совокупного дохода граждан.

В состав совокупного дохода граждан также включаются суммы материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями и организациями персонально своим работникам, в частности, оплата стоимости:

коммунально - бытовых услуг (кроме предусмотренных соответствующими законодательными актами);

разного рода абонементов, подписки на газеты, журналы и книги;

питания;

возмещение платы родителей за детей в детских дошкольных учреждениях и учебных заведениях; при этом не включаются в облагаемый доход работника суммы, перечисляемые предприятиями, учреждениями и организациями на содержание детских дошкольных учреждений при долевом участии в их содержании или в оплату определенного количества мест в них;

проезда к месту работы и обратно, кроме случаев, специально предусмотренных действующим законодательством;

путевок на лечение и отдых, кроме путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные лагеря, санаторно - курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми;

товаров (изделий, продуктов), реализованных работникам по ценам ниже рыночных (в соответствующих случаях - государственных регулируемых) или отпуске продукции собственного производства по ценам ниже отпускных;

единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда.

В случае когда при ликвидации (реорганизации) предприятий, учреждений или организаций (кроме случаев приватизации в соответствии с Программой Правительства государственных и муниципальных предприятий и Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.91 N 86 "О порядке реорганизации колхозов и совхозов") осуществляется распределение имущества (как в денежной, так и в натуральной форме) такого предприятия, учреждения или организации между гражданами, то сумма стоимости имущества, приходящегося на долю каждого гражданина, включается в состав совокупного дохода этого гражданина.

В состав облагаемого налогом совокупного дохода включаются также средства предприятий, учреждений и организаций, распределенные в пользу граждан для целей приобретения товаров, акций, облигаций, а также направленные в уставные (паевые) фонды предприятий и организаций и на другие подобные цели.

В графе 4 указывается удержанная на предприятии, в учреждении или организации сумма налога с дохода, показанного в графе 3.

Пример заполнения таблички пункта 1 раздела I декларации:

3) В пункте 2 раздела I декларации показываются доходы, полученные НЕ ПО МЕСТУ ОСНОВНОЙ РАБОТЫ, и суммы удержанных налогов с этих доходов.

ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

В пункте 2 раздела I декларации не указываются суммы доходов, получаемые от предпринимательской деятельности, а также доходы в виде авторских вознаграждений, поскольку для этих видов доходов предусмотрены специальные пункты раздела I декларации.

К доходам, которые необходимо указать в данном пункте, в частности, относятся:

доходы, полученные за выполнение работ по совместительству;

доходы, полученные за выполнение договоров гражданско - правового характера.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Виды и понятия договоров гражданско - правового характера определены в основах гражданского законодательства Российской Федерации, к ним, в частности, относятся: договор подряда, трудовое соглашение, договор - поручение, договор перевозки;

страховые суммы, выплачиваемые страховыми органами, по накопительному страхованию за счет средств предприятий, учреждений и организаций;

стоимость призов, полученных на соревнованиях и конкурсах, и суммы материальной помощи, превышающих соответственно по каждому виду выплаты двенадцатикратный размер, установленного законом минимального размера месячной оплаты труда в год и полученных не по месту основной работы;

доходы, полученные в виде дивидендов по акциям акционерных обществ, процентам по паевым и долевым вкладам в имущество предприятий, учреждений и организаций, а также другие доходы, не связанные с выполнением трудовых обязанностей на данном предприятии, учреждении и организации;

доходы, полученные за выполнение разовых и других работ, а также другие доходы, полученные не по месту основной работы.

Сведения о таких доходах указываются в табличке пункта 2 раздела I декларации.

В графе 1 гражданин, заполняющий декларацию, должен указать все места получения таких доходов. Например, гражданин в течение года работал по договору подряда в десяти организациях. В декларации в упомянутом разделе должны быть названы все эти десять организаций. При этом должно быть указано полное наименование предприятия, учреждения или организации, а также место его расположения (город, населенный пункт). В случае, если доходы получены от физического лица, зарегистрированного в качестве предпринимателя, в этой графе необходимо будет указать его инициалы (фамилию, имя, отчество) и место осуществления деятельности (город, населенный пункт).

В этой же графе (гр. 1) необходимо указать вид деятельности, от выполнения которой получен доход. Например, "договор подряда на ремонт оборудования", "совместительство", "трудовое соглашение на чтение лекций" и т.п.

ОСОБОЕ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Графа 2 заполняется только тогда, когда у гражданина в течение периода получения дохода не имелось основного места работы. Например: гражданин весь отчетный год проработал только по договорам подряда и не имеет основного места работы. В этом случае он должен будет в декларации указать, за какой период получен доход по каждому конкретному договору (указывается период, на который заключен договор, например "с 01.01.92 по 13.04.92"). При этом если доход получен за выполнение разовых работ, то указывается дата получения дохода, например, "05.09.92". Указание периода получения дохода необходимо для определения размеров вычетов из совокупного дохода минимальной оплаты труда и расходов на содержание детей, если в этот период у налогоплательщика не имелось основного места работы.

В графе 3 указывается полная сумма начисленного дохода (валовой доход), а сумма налога, удержанная у источника бухгалтерией с этого дохода, указывается в графе 4.

По строке "Итого" в графе 3 и графе 4 указываются итоговые суммы соответственно начисленного дохода и удержанного налога по всем источникам получения доходов не по месту основной работы.

Пример заполнения таблички пункта 2 раздела I декларации:

4) В пункте 3 раздела I декларации указываются сведения о доходах, полученных в виде авторских вознаграждений за создание, издание, исполнение и иное использование произведений науки, литературы, искусства, вознаграждений за открытия, изобретения и промышленные образцы, расходах, связанных с получением этих доходов, а также суммах налогов, удержанных у источника выплаты дохода.

ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

К объектам авторского права относятся литературные произведения (литературно - художественные, научные, учебные, публицистические и т.п.), драматические, музыкальные произведения с текстом и без текста, музыкально - драматические, сценарные произведения, аудиовизуальные произведения (кино-, теле-, видеопроизведения), радиопроизведения, произведения изобразительного и декоративно - прикладного искусства, архитектуры, градостроительства, садово - паркового искусства, сценографии, дизайна, фотографии, картографические произведения, произведения хореографии и пантомимы, переводы, программы для ЭВМ, сборники (энциклопедии, антологии, базы данных и т.п.), открытия, изобретения и промышленные образцы, а также другие произведения, на которые распространяется авторское право.

В графе 1 указывается каждое место получения вознаграждения, например: "Издательство "Пресса" г. Москва", "Редакция газеты "Труд" и т.д.

ОСОБОЕ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

В случае, когда налогоплательщик в период получения доходов в виде авторских вознаграждений не имел места основной работы, а также не выполнял каких-либо работ, указанных в пункте 2 раздела I декларации, в графе 1 необходимо указать период, за который получен доход. При этом если имелся договор на выполнение работ, за которые выплачено вознаграждение, то в графе 1 указывается период, на который заключен договор. Например, "с 01.03.92 по 20.11.92". В случае, если такого договора не имеется, в графе указывается дата получения дохода, например, "05.06.92". Указание периода получения дохода необходимо для определения размеров вычетов из совокупного дохода минимальной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев.

В графе 2 указывается сумма полного вознаграждения, начисленного за отчетный год.

В графе 4 налогоплательщик, получивший в отчетном году вознаграждение, должен указать расходы, связанные с созданием произведения или осуществлением работ, подпадающих под авторское право, и за которые выплачиваются вознаграждения. Произведенные расходы должны быть подтверждены документально, а суммы таких расходов указываются в графе 4. Документы или их копии, подтверждающие такие расходы, должны быть приложены к декларации, подаваемой в налоговый орган. Каких-то либо особых ограничений в характеристике требуемых документов, подтверждающих произведенные расходы, нет. Это могут быть и товарные чеки, и накладные, приходные ордера и другие документы, принятые и действующие на момент выполнения работ и свидетельствующие о произведенных затратах. Если к декларации о совокупном доходе приложены подлинные документы, подтверждающие расходы, то по требованию налогоплательщика они должны быть ему возвращены. При этом налоговым органом должна быть составлена справка с указанием всех реквизитов выдаваемого документа. Справка подписывается должностным лицом налогового органа и налогоплательщиком. На выдаваемом документе должна быть проставлена запись, что данные документа учтены при налогообложении совокупного дохода за соответствующий год.

Плательщик при заполнении декларации обязан сделать отметку о том, представляет он или нет документы, подтверждающие произведенные расходы, подчеркивает одно из слов "Прилагаются" или "Нет", приведенных после таблички пункта 3.

В случае если гражданин, получивший вознаграждение, по каким-либо причинам не может подтвердить документально произведенные расходы или расходы подтверждаются не полностью, то они могут быть приняты к зачету по нормативам в следующих размерах, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 мая 1992 г. N 355 "О порядке определения расходов, учитываемых при налогообложении сумм вознаграждений физических лиц за издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждений авторов открытий, изобретений и промышленных образцов":

Применение вышеуказанных нормативов расходов производится только по заявлению граждан. При этом применение нормативов может производиться как у источника выплаты вознаграждения, так и при годовом перерасчете налога по совокупному годовому доходу на основании декларации о совокупном доходе.

При применении нормативов расходов в графе 3 таблицы пункта 3 раздела I декларации проставляется норматив расходов, а в графе 4 - сумма расходов в денежном выражении, исчисленная как отношение норматива расходов к сумме вознаграждения. Например, авторское вознаграждение за изготовление скульптуры в отчетном году составило 40000 руб., а документов о расходах по созданию этого произведения у налогоплательщика не имеется. В этом случае в графе 3 ставится процент 40, а в графе 4 - сумма 16000 руб. (40000 x 0,4).

ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

В случае, когда произведения искусства, научные работы выполняются по заказу предприятий, организаций и др. учреждений на основании заключенного договора, в котором предусмотрено возмещение затрат автора таким предприятием или организацией, то при определении подлежащей налогообложению суммы вознаграждения такие затраты из сумм полученного вознаграждения не исключаются.

В графе 5 таблички проставляется разность между начисленной суммой вознаграждения (гр. 2) и суммой произведенных в результате получения этого вознаграждения расходов (гр. 4).

В графе 6 проставляется сумма удержанного бухгалтерией по месту получения дохода налога с вознаграждения, подлежащего налогообложению (гр. 5).

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

При наличии договора на создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства вознаграждения, выплаченные в счет этого договора авансом, при окончательном расчете налога суммируются и распределяются на число лет действия договора. При отсутствии такого договора сумма авторского вознаграждения, полученная за работу, выполненную в течение нескольких лет, превышающая 200000 руб., распределяется по заявлению плательщика на три года и облагается налогом в составе совокупного годового дохода за календарный год с зачетом ранее уплаченного налога.

В состав совокупного дохода за отчетный год включается сумма вознаграждения, исчисленная на один год. При этом расходы, произведенные автором при извлечении дохода, учитываются за отчетный год при налогообложении совокупного дохода в размере, пропорциональном доходу, включаемому в состав совокупного дохода.

Вся сумма налога, удержанная у источника выплаты вознаграждения в отчетном году, учитывается в декларации о совокупном доходе за данный отчетный год.

Пример. Автор в 1989 году заключил с издательством сроком на четыре года договор на издание литературного произведения. При этом издательство в счет аванса автору произвело следующие выплаты: в 1989 г. - 20000 руб., в 1990 г. - 30000 руб. и в 1991 г. - 50000 руб. В 1992 г. издательство при окончательном расчете начислило автору 300000 руб. и удержало налоги в сумме 44000 руб. При этом автор за все годы действия договора произвел расходы при издании литературного произведения в сумме:

I вариант - 40000 руб. (документально подтвержденные);

II вариант - расходы принимаются по нормативу - 25%.

В этом случае в состав совокупного дохода за 1992 год должно быть включено вознаграждение в сумме 100000 руб. [(20000 + 30000 + 50000 + 200000) : 4]. Эта сумма вознаграждения должна быть отражена в графе 2.

Сумма расходов, которая должна быть указана в декларации о совокупном доходе за 1992 год в графе 4, определяется следующим образом:

I вариант: Вся сумма расходов распределяется на число лет действия договора и исчисленная сумма расходов на один год - 10000 руб. (40000 : 4).

II вариант: Норматив расходов умножается на сумму вознаграждения, включенного в состав совокупного дохода за отчетный год, - 25000 руб. (100000 x 25 : 100).

В графе 6 указывается сумма налога, удержанная у источника выплаты вознаграждения в отчетном году, - 44000 руб.

Суммы вознаграждений, исчисленные за другие годы (по 100000 руб. на 1989 г., 1990 г. и 1991 г.) подлежат налогообложению налоговым органом в порядке и по ставкам, предусмотренным действовавшим в соответствующие годы налоговым законодательством, с зачетом налогов, удержанных с авансовых выплат.

Аналогичный порядок налогообложения применяется к суммам вознаграждений, полученным авторами открытий, изобретений и промышленных образцов в течение первого года их использования.

Пример заполнения таблички пункта 3 раздела I декларации:

5) В пункте 4 раздела I декларации указываются сведения о доходах, полученных от предпринимательской деятельности, и другие доходы, налогообложение которых производится налоговыми органами, а также указываются расходы, произведенные при извлечении этих доходов.

В частности, в этом пункте указываются следующие виды доходов, полученных:

от осуществления в установленном законодательством порядке индивидуально разрешенных видов предпринимательской деятельности без образования юридического лица;

от осуществления предпринимательской деятельности в составе коллектива предпринимателей без образования юридического лица (в составе полного товарищества);

от осуществления реализации изделий, изготовленных из продуктов убоя скота, кроликов, нутрий, других зверей клеточного содержания, птиц (шапки, шубы, изделия из кожи, изделия из шерсти и т.п.), как выращенных в личном подсобном хозяйстве, так и покупных;

от осуществления продажи имущества, принадлежащего на праве собственности, в порядке осуществления коммерческой деятельности или с целью получения дохода;

от осуществления частной торговой деятельности (скупка и перепродажа товаров и изделий), а также от осуществления посреднической деятельности;

от осуществления реализации дикорастущих ягод, плодов, лекарственных трав и т.п., грибов, дичи и других продуктов охоты (кроме доходов, получаемых охотниками - любителями, имеющими разрешение (путевки, лицензии) на добычу диких животных), продукции звероводства клеточного содержания (кроме нутрий и кроликов), кошек, собак (кроме охотничьих), зоокормов, аквариумных рыбок, цветов и другой продукции, не относящейся к продукции своего личного подсобного хозяйства;

от сдачи внаем или в аренду строений, квартир, комнат и т.д., гаражей, автомобилей и другого движимого и недвижимого имущества;

другие доходы, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Граждане, изъявившие желание заниматься индивидуальной предпринимательской деятельностью, обязаны в соответствии с Законом Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. "О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации" зарегистрироваться в органах местного управления по месту жительства в качестве предпринимателей без образования юридического лица. При этом физическому лицу выдается свидетельство о государственной регистрации предпринимателя.

Доходы, полученные от вышеперечисленной деятельности, а также расходы, произведенные при извлечении этих доходов, указываются в табличке пункта 4 раздела I декларации.

В графе 1 указывается вид деятельности, например, "Пошив головных уборов", "Сдача в аренду гаража", "Сдача в поднаем квартиры", "Продажа личного имущества" и т.д. В табличке по каждой отдельной строке указываются все виды деятельности, от которых в течение отчетного года получен доход.

В графе 2 указываются суммы полученного валового дохода от осуществления конкретного вида деятельности, указанного в графе 1.

В графе 3 показываются расходы, которые произведены при извлечении указанных в графе 2 доходов.

ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Примерный перечень затрат, включаемый в состав расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, приведен в приложении N 1 к инструкции Госналоговой службы Российской Федерации от 20 марта 1992 г. N 8 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" и содержит перечень следующих видов расходов:

полная стоимость затрат, отнесенных на реализованную продукцию (услуги), за налогооблагаемый период. К затратам относятся:

стоимость сырья и материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, приобретаемого со стороны топлива всех видов и электроэнергии, отчисления на геологоразведочные и геологопоисковые работы, затраты на рекультивацию земель, плата (кроме штрафов) за сырьевые ресурсы, древесину, отпускаемую на корню, за воду, забираемую из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов, стоимость тары и упаковки, проценты за оплату в кредит, предоставленный поставщиком, комиссионные вознаграждения, уплаченные сторонним организациям в связи с приобретением материальных ресурсов, торговые наценки (надбавки), расходы на транспортировку, доставку, хранение, осуществленные силами поставщика, амортизационные отчисления (износ) на полное восстановление основных фондов в пределах утвержденных норм, арендная плата;

расходы на выплаты гражданам вознаграждений по договорам гражданско - правового характера (договора подряда);

налог на добавленную стоимость, уплаченный налогоплательщиком в бюджет, по расчету налогового органа;

плата по процентам за кредиты банков, кроме процентов (штрафов) по просроченным и отсроченным ссудам;

суммы комиссионных отчислений (в случае сдачи изделия для продажи в комиссионные магазины и другие торговые организации);

расходы на все виды ремонта основных фондов, используемых в процессе осуществления предпринимательской деятельности;

суммы расходов на рекламу изготавливаемой продукции (товаров, работ, услуг);

плата предприятиям за пожарную и сторожевую охрану;

суммы расходов по оплате услуг связи и вычислительных центров;

суммы расходов, связанные с разъездами в целях осуществления предпринимательской деятельности при отсутствии документов, их подтверждающих, в размере не более 1 процента от валового дохода, полученного от этой деятельности;

износ нематериальных активов, не имеющих вещественно - натуральной формы, но приносящих доход предпринимателю или создающих условия для получения дохода. В состав нематериальных активов включается стоимость приобретенных патентов, авторских прав, лицензий, "ноу - хау", программного обеспечения, прав использовать торговую марку. Расходы, проводимые по статье "нематериальные активы", разрешается вычитать из валового дохода по типу амортизационных отчислений. Порядок вычета определяется плательщиком. При этом срок амортизации не должен превышать пять лет;

все виды платежей, связанные с использованием прав на нематериальные активы в соответствии с законодательством Российской Федерации;

суммы расходов на оплату работ по сертификации продукции, консультационных и информационных услуг.

Убытки, понесенные в отчетном году, не учитываются при налогообложении в следующем году.

Произведенные расходы должны быть подтверждены документально, а документы или их копии, подтверждающие такие расходы, должны быть приложены к декларации, подаваемой в налоговый орган. Каких-либо особых ограничений в характеристике требуемых документов, подтверждающих произведенные расходы, нет. Это могут быть и товарные чеки, и накладные, приходные ордера, счета на оплату разного рода расходов, закупочные акты и другие документы, принятые и действующие на момент выполнения работ и свидетельствующие о произведенных затратах. Если к декларации о совокупном доходе приложены подлинные документы, подтверждающие расходы, то по требованию налогоплательщика они должны быть ему возвращены. При этом налоговым органом должна быть составлена справка с указанием всех реквизитов выдаваемого документа. Справка подписывается должностным лицом налогового органа и налогоплательщиком. На возвращаемом документе должна быть проставлена запись, что данные документа учтены при налогообложении совокупного дохода за соответствующий год.

Налогоплательщик при заполнении декларации обязан сделать отметку о том, представляет он или нет документы, подтверждающие произведенные расходы, - подчеркивает одно из слов "Прилагаются" или "Нет", приведенных после таблички пункта 4.

В случае если плательщик имел расходы, связанные с извлечением доходов, не включенных в указанный выше перечень расходов, а также если он не имеет возможности документально подтвердить состав расходов и их размер, то они исключаются в размерах, согласованных с налоговым органом. При этом необходимо учитывать нормы затрат на аналогичные виды деятельности в промышленности, затраты на аналогичные виды деятельности и документально подтвержденные у других предпринимателей, использовать материалы обследований налоговой инспекции деятельности плательщика.

В графе 4 показывается доход, с которого должен исчисляться подоходный налог. При этом сумма дохода в графе 4 по каждой строке определяется как разность суммы валового дохода, указанного в гр. 2, и суммой расходов, указанных в гр. 3.

В графе 5 указываются авансовые суммы исчисленного налоговым органом подоходного налога на отчетный год.

ОСОБОЕ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

В графе 5 указывается исчисленная налоговым органом авансовая сумма налога, а не фактически уплаченная в течение года самостоятельно плательщиком сумма налога.

В случае если налоговый орган не исчислял авансовую сумму налога, а предприятие, учреждение или организация при выплате суммы плательщику за осуществление им какой-либо деятельности удержали налог, то в графе 5 должна быть указана сумма удержанного налога у источника выплаты дохода.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

В целях исключения повторного налогообложения доходов не удерживается у источника выплаты налог с дохода, выплачиваемого гражданам при предъявлении ими документа (свидетельства о государственной регистрации в качестве предпринимателя), подтверждающего, что по доходам от этой деятельности они в текущем году учтены налоговым органом.

По строке "Итого" указываются итоговые суммы граф 2 - 5.

Пример заполнения таблички пункта 4 раздела I декларации:

6) В пункте 5 раздела I декларации показываются доходы, полученные плательщиком в иностранном государстве или из иностранного государства в иностранной валюте.

В этом разделе указываются следующие основные виды доходов:

а) доходы, полученные от выполнения любых видов работ на основе индивидуальных (личных) контрактов (договоров) с иностранными работодателями;

б) доходы, полученные от выполнения работ на основе контракта, заключенного между российским юридическим лицом и иностранным работодателем, при условии выплаты иностранным работодателем дохода непосредственно физическому лицу;

в) доходы (рентные платежи, арендная плата и т.п.), полученные от использования на территории иностранного государства движимого и недвижимого имущества, принадлежащего гражданам Российской Федерации;

г) дивиденды по акциям иностранных акционерных обществ, а также проценты по вкладам в иностранных банках, расположенных за пределами Российской Федерации;

д) любые виды доходов, полученные на территории стран СНГ или из этих стран. При этом если эти доходы, полученные от выполнения трудовых обязанностей на основе трудового договора гражданином Российской Федерации, имеющим постоянное место жительства на территории России, являются единственным источником дохода, то они не декларируются.

В графе 1 таблички указывается страна, в которой или из которой получен доход, а также город и организация, выплатившая такой доход.

В графе 2 указывается дата (число, месяц и год) получения дохода.

ОСОБОЕ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

В связи с постоянно меняющимся курсом рубля по отношению к иностранной валюте важно точно указать дату получения дохода. От этого будет зависеть размер исчисленного рублевого эквивалента дохода в иностранной валюте и в конечном счете размер исчисляемого налога.

В графе 3 указывается сумма дохода в валюте его получения (в долларах, фунтах, марках и т.д.).

В графе 4 должен быть указан рублевый эквивалент дохода в иностранной валюте, указанного в графе 3. Для этого доход в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального Банка России, действовавшему на дату получения дохода, указанную в графе 2.

ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

В случае, когда доход получен в иностранной валюте, не покупаемой Центральным банком Российской Федерации (например, польские злотые, украинские купоны и т.п.), перерасчет в рубли производится путем перевода полученной валюты в конвертируемую валюту (валюту, покупаемую Центральным Банком России) путем их прямого курсового соотношения или их курсового соотношения к рублю (если оно установлено). Полученная таким образом сумма дохода в конвертируемой валюте пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке. Сведения о курсовом соотношении иностранной валюты, не покупаемой Центральным Банком России, к конвертируемой валюте или рублю можно узнать в учреждениях банков или в налоговом органе.

В графе 5 указывается сумма налога, уплаченная (удержанная) с дохода в стране, где был выплачен или из которой был получен этот доход. Сумма уплаченного (удержанного) налога указывается в валюте получения дохода.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Заполнение графы 5 производится только в том случае, если у налогоплательщика имеется заключение об уплате (удержании) налога с полученного дохода, заверенного налоговым органом того государства, в котором или из которого получен этот доход.

О представлении такого заключения делается запись в строке после таблички пункта 5.

В случае если не имеется заключения об уплате налогов, заверенного налоговым органом государства, в котором или из которого получен доход, то графа 5 не заполняется - делается прочерк.

В графе 6 указывается сумма рублевого эквивалента уплаченного (удержанного) налога в стране получения дохода (графа 5), исчисленного по курсу Центрального Банка России, действовавшему на дату получения дохода, указанную в гр. 2. В этой же графе (гр. 6) под чертой указывается сумма налога, исчисленного по ставкам статьи 6 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" с рублевого эквивалента дохода, указанного в графе 4.

Пример заполнения графы 6:

В примере сумма налога, удержанная с дохода в иностранной валюте, а также курс доллара к рублю приняты условно.

В гр. 3 налогоплательщик указал сумму полученного дохода:

1000 долл. США.

В гр. 4 должна быть показана сумма дохода в рублях, исчисленная по курсовому соотношению на дату получения дохода (условно 100 долл. США за 1 руб.) - 100000 руб. (1000 x 100).

В гр. 5 налогоплательщиком должна быть показана сумма удержанного налога в иностранной валюте - 150 долл. США.

В этом случае гр. 6 должна быть заполнена следующим образом:

а) в числителе ставится сумма рублевого эквивалента налога, уплаченная (удержанная) в иностранной валюте, для исчисления которого к сумме уплаченного налога в иностранной валюте применяется курсовое соотношение иностранной валюты к рублю на дату получения дохода - 15000 руб. (150 x 100);

б) в знаменателе ставится сумма налога, исчисленная по ставкам статьи 6 Закона о подоходном налоге с дохода, указанного в гр. 4 (100000 руб.) - 12000 руб.

В случае, когда графа 5 не заполняется, в графе 6 также не производится запись - делается прочерк.

ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

В случае если налогоплательщик затрудняется в графе 4 и графе 6 указать рублевый эквивалент дохода и налога к иностранной валюте (например, не знаете курс рубля на дату получения дохода), то он должен обратиться в налоговый орган по месту своего постоянного жительства или консультационный пункт при этом органе, где ему должны помочь заполнять такие сведения.

По строке "Итого" таблички заполняются графы 4 и 6. При заполнении итога графы 6 необходимо иметь в виду следующее, что в эту строку вписываются только суммы налога, принимаемые к зачету.

ОСОБОЕ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Сумма подоходного налога, уплаченная в иностранном государстве и подтвержденная заключением налогового органа этого государства, засчитывается при уплате плательщиком налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налога не может превышать сумму налога, причитающуюся к уплате в Российской Федерации.

Например, в графе 6 указано:

1.

В этом случае в итоговую строку по гр. 6 включается 12000 рублей.

2.

В этом случае в итоговую строку по гр. 6 включается 15000 рублей.

Пример заполнения таблицы пункта 5 раздела I декларации (сумма налога в иностранной валюте и курс доллара США условные):

ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

В случае если при заполнении табличек раздела I декларации из-за большого числа источников получения доходов не будет хватать строк для записи сведений, то необходимо эти сведения указать на дополнительном листе. При этом дополнительный лист должен быть подписан налогоплательщиком, а в конце соответствующей таблички декларации делается запись "Смотри продолжение".

ВНИМАНИЮ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

1. Если налогоплательщик в пунктах 2 - 4 раздела I декларации указал сведения о доходах и суммах налогов, удержанных у источника выплаты, а такие сведения от предприятий, учреждений и организаций в налоговый орган не поступали, то налоговый орган обязан при окончательном расчете налога на основе декларации о совокупном доходе учесть их и выяснить причины непоступления таких сведений. Для этого необходимо провести проверку по данному вопросу на предприятии, в учреждении или организации, контролируемых этим налоговым органом. В случае, если такое предприятие, организация или учреждение контролируется другим налоговым органом, сообщить о непредставлении сведений этими предприятиями, организациями и учреждениями в этот налоговый орган для принятия мер.

2. В случае, когда налогоплательщик в пунктах 2 - 4 указал периоды получения доходов, и в эти периоды он не имел основного места работы, для целей определения размеров вычетов из совокупного дохода необлагаемого минимума месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев, налоговый орган обязан потребовать от налогоплательщика представления документов (договоры, трудовые соглашения, свидетельство о регистрации предпринимательской деятельности и т.п.), подтверждающих указанный период получения дохода. В случае, если такие документы не представляются, для целей определения размеров указанных вычетов принимается число месяцев, в которых получены доходы.