III. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА II ДЕКЛАРАЦИИ

Во II разделе декларации налогоплательщик обязан сообщить сведения о вычетах, которые должны быть произведены из его совокупного годового дохода, указанного в I разделе декларации.

В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" с учетом последующих дополнений и изменений из совокупного дохода производятся следующие вычеты:

1) пяти-, трех- и однократный размер минимальной месячной оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации;

2) расходы на содержание детей и иждивенцев в сумме однократного размера минимальной месячной оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации за каждого ребенка и иждивенца.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Вычеты из облагаемого налогом совокупного дохода пяти-, трех-и однократного размера минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев в сумме однократного размера минимальной месячной оплаты труда за каждого ребенка и иждивенца производятся за каждый полный месяц, в котором получен доход. При этом для целей налогообложения полным месяцем, в котором получен доход, считается месяц, в котором гражданин проработал не менее 15 календарных дней;

3) суммы доходов, подлежащие налогообложению и перечисляемые по заявлениям граждан на благотворительные цели, а также предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемых из бюджета.

Правом вычета из совокупного годового дохода пятикратного размера минимальной месячной оплаты труда пользуются следующие категории граждан:

а) Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

б) участники гражданской, Великой Отечественной войн, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывшие партизаны;

в) лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно - Морского Флота, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

г) инвалиды:

Великой Отечественной войны;

из числа военнослужащих, ставших инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих;

из числа государственных служащих, ставших инвалидами вследствие увечья или иного повреждения здоровья, полученных ими при исполнении служебных обязанностей, и получивших в установленном порядке единовременное пособие от государства;

в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с аварией на Чернобыльской АЭС и другими радиационными авариями на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп;

д) лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с лучевой нагрузкой, вызванные последствиями аварии на Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

е) лица, принимавшие участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения в 1986 - 1987 годах;

ж) лица, эвакуированные, а также выехавшие добровольно из зоны отчуждения в связи с аварией на Чернобыльской АЭС;

з) лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года (независимо от срока пребывания);

и) бывшие, в том числе несовершеннолетние, узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период второй мировой войны.

Правом вычета из совокупного годового дохода трехкратного размера минимальной месячной оплаты труда пользуются следующие категории граждан:

а) родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо умерших вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родители и супруги государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

б) военнослужащие и призванные на учебные и поверочные сборы военнообязанные, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;

в) один из родителей (по их выбору), супруг, опекун или попечитель, на содержании у которого находится совместно с ним проживающий и требующий постоянного ухода инвалид с детства или инвалид I группы;

г) инвалиды III группы, имеющие на иждивении престарелых родителей или несовершеннолетних детей.

ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Право на вычеты из облагаемого налогом совокупного дохода пяти- и трехкратного размера минимальной оплаты труда в обязательном порядке подтверждается соответствующими документами (книжка Героя Советского Союза или Героя Российской Федерации, орденская книжка, удостоверение инвалида Великой Отечественной войны, удостоверение инвалида о праве на льготы, специальное удостоверение инвалида, удостоверение специального образца, пенсионное удостоверение, справка военного комиссариата, справка врачебно - трудовой экспертной комиссии).

При наличии права на уменьшение полученного совокупного дохода одновременно в размере пяти- и трехкратного размера минимальной месячной оплаты труда вычеты из совокупного дохода за каждый месяц, в течение которого он получен, производятся по основанию, предусматривающему более льготный размер уменьшения налогооблагаемого дохода, т.е. пятикратный размер.

Все остальные граждане, не перечисленные выше, пользуются правом вычета из облагаемого налогом совокупного дохода однократного размера минимальной месячной оплаты труда.

Суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый месяц, в течение которого получен доход, вычитаются:

на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

на студентов и учащихся дневной формы обучения - до 24 лет;

на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода.

Вычеты расходов на содержание детей производятся сверх необлагаемых налогом пяти-, трех- и однократного размера минимальной месячной оплаты труда.

Уменьшение облагаемого налогом дохода физических лиц производится с месяца рождения ребенка или появления иждивенца.

Вычеты из совокупного дохода сумм расходов на содержание детей, студентов и учащихся дневной формы обучения производятся независимо от того, имеют ли они самостоятельные источники доходов - стипендии, заработки и т.п., а также проживают они или нет совместно с родителями.

Вычеты расходов на содержание детей и иждивенцев производятся до конца года, в котором дети достигли возраста 18 лет, студенты и учащиеся - 24 лет, а также в случае смерти детей и иждивенцев.

К студентам и учащимся для целей уменьшения дохода относятся: студенты и учащиеся дневной формы обучения высших, средних, специальных, профессионально - технических учебных заведений, начальных, неполных средних и средних школ и слушатели духовных учебных заведений.

При окончании учебного заведения в календарном году студентом или учащимся, не достигшим возраста 24 лет, вычеты на их содержание у родителей прекращаются с месяца, следующего за окончанием учебного заведения.

При уменьшении числа иждивенцев (за исключением случаев смерти) или появлении у них самостоятельных источников дохода в течение года вычеты на их содержание прекращаются с месяца, следующего за месяцем, в котором число иждивенцев уменьшилось или у них появился самостоятельный источник дохода.

К числу иждивенцев для целей налогообложения относятся лица, проживающие на средства физического лица и не имеющие самостоятельных источников дохода, как состоящие, так и не состоящие с ним в родстве, а также проживающие совместно или нет с лицом, их содержащим.

Уменьшение облагаемого налогом дохода производится обоим супругам, если брак зарегистрирован, а также опекуну или попечителю, на содержании которого находится ребенок (иждивенец). Такое уменьшение дохода производится также у одиноких матерей и вдов (вдовцов). При расторжении брака вычеты производятся у того из супругов, с кем проживают дети. Бывший супруг (супруга), хотя бы и уплачивающий (уплачивающая) алименты на содержание детей, права на вычеты не имеет. Если брак между супругами не расторгнут, то вычеты на детей от совместного брака производятся у обоих супругов, даже если один из них платит алименты. При наличии в семье детей от другого брака вычеты на содержание детей производятся каждому из супругов с учетом общего числа детей, проживающих в семье.

ОСОБОЕ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Уменьшение облагаемого налогом совокупного дохода на расходы по содержанию детей и иждивенцев до 1 июля 1992 года производилось одному из супругов по их выбору, а начиная с доходов, полученных с 1 июля 1992 года, такие вычеты производятся из доходов обоих супругов.

Учитывая вышеизложенное, налогоплательщик при заполнении строки "а" II раздела декларации должен подчеркнуть одно из следующих слов "пяти-, (трех-, одно-)", а также указать число месяцев, за которые производятся вычеты, и сумму вычетов за эти месяцы.

В этом же пункте указываются основания, дающие право на вычет пяти- и трехкратного размера минимальной месячной оплаты труда. Для этого необходимо по свободной строке пункта "а" вписать наименование документа, его номер и дату выдачи.

ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Для определения числа месяцев необходимо обратиться к I разделу декларации, и в первую очередь к пункту 1 этого раздела. В этом пункте указывается период, за который получен доход по месту основной работы, который принимается за основу для определения числа месяцев, за которые производятся вычеты. Если в отчетном году не было основного места работы или основное место работы было в течение какого-либо периода года, в этом случае необходимо использовать данные пунктов 2 - 4 раздела I декларации. При этом для исчисления числа месяцев необходимо учитывать периоды получения доходов, указанных в этих пунктах.

Сумма вычетов, указываемая по строке "а", определяется как произведение минимального размера месячной оплаты труда, установленного законодательством, на число месяцев получения дохода.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Минимальный размер месячной оплаты труда в 1992 году был установлен следующий:

с 1 января 1992 г. по 30 апреля 1992 г. - 342 рубля;

с 1 мая 1992 г. - 900 рублей.

Пример заполнения строки "а":

Для примера заполнения декларации условно принято, что налогоплательщик, заполняющий декларацию, является Героем Советского Союза, т.е. пользуется правом вычета из облагаемого дохода пятикратного размера минимальной месячной оплаты труда.

а) в размере пяти- (трех-, одно-) кратной минимальной месячной оплаты труда за 12 месяцев 42840 руб.00 коп.

Сумма 42840 руб. исчислена следующим образом:

минимальная сумма месячной оплаты труда за январь - апрель месяцы 342 руб. умножается на 5 и на 4 (месяца) (6840 руб.);

минимальная сумма месячной оплаты труда за май - декабрь месяцы 900 руб. умножается на 5 и на 8 (месяцев) (36000 руб.).

В пункт "б" раздела II декларации указывается общая сумма расходов на содержание детей и иждивенцев, вычитаемая из совокупного дохода, а также перечисляются дети и иждивенцы. При этом обязательно указывается месяц и год рождения детей, а для студентов и учащихся дневных форм обучения также наименование учебного заведения.

При исчислении суммы расходов на детей и иждивенцев, подлежащих вычету из облагаемого совокупного дохода, принимается число месяцев, определенных для заполнения пункта "а" этого же раздела.

Пример заполнения пункта "б":

Условно для заполнения декларации принято, что налогоплательщик имеет двоих детей.

Исходя из количества детей, числа месяцев, за которые производится вычет, и размеров минимальной оплаты труда за соответствующие месяцы, определяется сумма из совокупного дохода расходов на содержание детей:

342 (руб.) x 2 (дети) x 4 (месяца) + 900 (руб.) x 2 (дети) x 8 (месяцев) = 17136 руб.

Исчисленная сумма 17136 руб. записывается в первой строке пункта "б".

В пункте "в" раздела II декларации указываются перечисленные налогоплательщиком средства на благотворительные цели, а также предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из бюджета.

ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Суммы взносов на перечисленные цели, производимые гражданами из доходов, подлежащих налогообложению налоговыми органами (пункт 4 раздела I декларации), исключаются из облагаемого налогом дохода в размерах не более суммы дохода, учитываемого при налогообложении за соответствующий календарный год и указанного в пункте 4 раздела I декларации. В этом случае основанием для исключения из облагаемого налогом дохода является документ (квитанция, перевод и т.п.), в котором указаны сумма и цели, на которые они перечислены.

При заполнении таблички пункта "в" необходимо указать:

в графе 1 наименование предприятий, организаций и учреждений, которым перечисляются средства;

в графе 2 дату перечисления (число, месяц, год);

в графе 3 перечисляемую сумму (в руб. и коп.);

в графе 4 указывается название документа, по которому произведено перечисление средств, его номер.

Пример заполнения пункта "в" раздела II декларации:

В конце раздела II декларации указывается итоговая сумма вычетов, подлежащих исключению из облагаемого совокупного дохода, указанного в I разделе декларации.

Итоговая сумма вычетов из облагаемого дохода складывается из сумм, указанных в пунктах "а", "б" и "в" раздела II декларации.

В приведенном примере общий размер вычетов составит 61976 руб. 00 коп. (42840 + 17136 + 2000).

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

При представлении декларации в налоговый орган, а также в случае проверки налоговым органом достоверности указанных сведений налогоплательщик обязан представить необходимые документы, подтверждающие право на вычеты, указанные в разделе II декларации.